企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問題探究

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摘要：改革開放40年以來，中國健康業(yè)從無到有，從小到大，從大到強，已經(jīng)形成了大而全的健康產(chǎn)業(yè)鏈，美年大健康、愛康等已漸成規(guī)模，醫(yī)院的健康管理迅速崛起。越來越多的企業(yè)在經(jīng)營管理中引入戰(zhàn)略成本管理理念，運用目標成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、價值鏈成本管理和質量成本管理等分析工具，進行低成本、高質量的成本管理，提升自身的競爭力。新華健康公司是以健康體檢為主，同時以醫(yī)療服務、護理服務等為輔的醫(yī)療行業(yè)，本文以新華健康公司為實踐案例，從戰(zhàn)略成本管理、目標成本管理和價值鏈成本管理方面分析其具體實踐的應用。

關鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；目標成本管理；價值鏈成本管理；生命周期理論

世界衛(wèi)生組織的研究表明，人類1/3的疾病是通過健康體檢得到信息反饋的，因此每年常規(guī)做1-2次健康體檢，已經(jīng)逐漸被人們所接受。盡管近年來我國體檢行業(yè)已經(jīng)有了顯著變化，但通過對體檢行業(yè)現(xiàn)狀分析，我國健康體檢的覆蓋率還較低，可提高空間還很大。世界互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和遠程診斷的發(fā)展，行業(yè)與行業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，在這樣的競爭環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營模式也要與時俱進，不斷創(chuàng)新，才能適應外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，才能更好地增強市場競爭實力和可持續(xù)競爭能力。隨著我國城鎮(zhèn)化率的不斷提升，健康體檢的需求還將進一步提升，市場規(guī)模將會進一步擴大，為了在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中繼續(xù)生存、發(fā)展、壯大，這就要求新華健康公司在創(chuàng)立以來已構建的一套戰(zhàn)略成本管理體系基礎上提前做好戰(zhàn)略布局。新華健康公司選擇運用了戰(zhàn)略成本管理分析工具，輔助自身經(jīng)營優(yōu)勢（質量和服務），在體檢行業(yè)市場奮力前行。

1新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的起點：公司戰(zhàn)略定位分析

新華健康公司根據(jù)自身的經(jīng)營條件及所處的體檢行業(yè)市場情況選擇多種戰(zhàn)略，對抗市場中的競爭對手，而且根據(jù)外部環(huán)境的變化，戰(zhàn)略策略也做出及時的調(diào)整。這些戰(zhàn)略之間相互聯(lián)系，新華健康公司在日常經(jīng)營過程中交錯運用，在滿足客戶需求的同時，也提高公司的競爭力，實現(xiàn)發(fā)展的可持續(xù)性。

1.1聚焦戰(zhàn)略聚焦戰(zhàn)略的理念是指將企業(yè)的經(jīng)營重點集中在某一特定的顧客群體、某產(chǎn)品系列或是某一種特定地區(qū)，力爭在局部細分市場取得競爭優(yōu)勢。聚焦戰(zhàn)略的實施分為三個步驟:市場細分、目標市場選擇以及市場定位。新華健康公司成立初期主要是為新華保險提供高端客戶的人壽保險前段的健康篩查及后端的健康管理，在保證新華保險整合壽險業(yè)務開展的前提下，再自行對外拓展市場增加業(yè)務，公司的戰(zhàn)略目標緊緊以新華保險的戰(zhàn)略藍圖為指導。
1.2差異化戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略是指為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務與競爭對手有明顯的區(qū)別以獲得競爭優(yōu)勢而采取的戰(zhàn)略，是使企業(yè)獲得高于同行業(yè)平均利潤水平的有效的競爭戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略的重點是要創(chuàng)造獨特的產(chǎn)品和服務，能夠滿足目標消費群體的特殊需要，可以通過產(chǎn)品的技術特點和外觀特點，品牌形象、客戶服務、銷售渠道等方式達到。新華健康公司除了全方位服務新華保險的高端客戶外，還在不斷開發(fā)外部市場，在體檢產(chǎn)品設計、功能各方面為外部客戶提供個性化服務，比如與海爾、浪潮、建行、工行等集團合作，根據(jù)對方行業(yè)的情況及員工的工作環(huán)境，設計有針對性的體檢套餐，并對距離較遠的企業(yè)免費提供車接車送服務，以便獲得更多邊緣化客戶。

1.3成本領先戰(zhàn)略成本領先戰(zhàn)略目標是要使企業(yè)成為其所在行業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，也就是在提供的產(chǎn)品質量和功能差別不大的前提下，努力降低成本來取得競爭優(yōu)勢。新華健康公司在行業(yè)產(chǎn)品價格競爭異常激烈的姓氏下通過改變套餐設計，節(jié)約耗材成本，降低外送費用，通過一人多崗、一崗多能降低人力成本，優(yōu)化資源配置，提高成本節(jié)約理念等方法，達到降低成本的效果。

2新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的重點：目標成本管理

目標成本管理的是大多數(shù)企業(yè)從多年所處的激烈競爭的環(huán)境中發(fā)展而來的，每個公司都有其獨特的方法，目標成本管理沒有唯一的定義，也沒有唯一的管理流程。新華健康公司目標成本管理的制定以客戶需求、競爭對手的價格為基礎，確保公司實現(xiàn)盈利為目標的標準化、系統(tǒng)化的目標成本管理，體現(xiàn)在完善的全面預算流程體系當中。

2.1全面預算體系新華健康公司建立了全面、標準、完整的年度預算程序，具體如下：一是總部財務部在每年的10月初制定下一年度預算編制指導及時間歷程，并發(fā)布給各中心；二是各中心成立預算委員會，總經(jīng)理為委員會負責人，財務經(jīng)理負責具體工作，成員由各部門經(jīng)理、計劃主管、預算專管員組成；三是各部門經(jīng)理在收到預算通知后15個工作日內(nèi)按照預算編制時間表完成編制本部門負責的業(yè)務預算，財務經(jīng)理定期組織預算小組會議，協(xié)調(diào)預算編制過程中的問題；四是總經(jīng)理、財務經(jīng)理定期審查預算進度和審核數(shù)據(jù)的合理性；五是財務部門匯總各部門業(yè)務預算數(shù)據(jù)，并在3個工作日內(nèi)并錄入預算系統(tǒng)；六是預算委員會在11月初審查、平衡各預算，匯總出公司的全面預算初稿；七是11月的第二個周一上報預算委員會審核批準，或者駁回修改預算；八是總經(jīng)理、銷售經(jīng)理和財務經(jīng)理準備全面預算分析報告，在11月底召開的總部預算審核委員會會議上解釋并獲通過；九是財務經(jīng)理將批準后的預算下達給各部門執(zhí)行。

2.2目標利潤和目標成本的制定對于套餐成本預算，詳細劃分為試劑、外送、耗材、人工、間接費用；根據(jù)目標成本定義，成本等于售價減去目標利潤；通過研究市場競爭對手的情況，以及新套餐上市后確保高利潤的生命周期(通常是1年)，對每個套餐都做詳細成本分析，制定利潤、試劑、外送、耗材、人工、間接費用各自占售價的占比；通過研究競爭市場競爭對手的情況，以及新產(chǎn)品上市后確保高利潤的生命周期，制定出各種目標比率。

2.3業(yè)績考核KPI的制定在預算流程中使用目標成本，設立一系列業(yè)績考核指標KPI，作為公司各部門執(zhí)行預算和目標成本的行動指南，實現(xiàn)成本考核機制與獎懲問責機制。公司每月進行各部門經(jīng)理會議，分析月度實際業(yè)績與預算之間的差異，及時制定事后跟蹤控制行動計劃，以確保季度、半年、年度業(yè)績考核達標。

3新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的焦點：價值鏈成本管理

如何減少實際成本與目標成本之間的差距，實現(xiàn)實際成本向目標成本靠攏的關鍵是實施公司價值鏈管理改革。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點，是通過對企業(yè)經(jīng)營從設計、生產(chǎn)、營銷、服務等基本活動以及輔助活動等進行分析，了解企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)和競爭對手的價值鏈。根據(jù)企業(yè)中各種活動性質的不同，價值鏈活動可以分為兩大類:基本活動和支持活動。新華健康公司為實現(xiàn)目標成本戰(zhàn)略從以下幾個作業(yè)鏈進行改造：

3.1供應鏈環(huán)節(jié)，由集團總部運營部門統(tǒng)一篩選供應商集中采購新華健康公司總部對68種試劑、36種耗材的供應商統(tǒng)一篩選，統(tǒng)一談判價格，實現(xiàn)規(guī)模效益，提高議價能力，并獲得采購的數(shù)量折扣，實現(xiàn)數(shù)量和價格上的雙贏，從而降低采購成本。公司集團總部設立供應鏈專業(yè)團隊負責供應商管理，每年在北京通過召開供應商會議等方式，與供應商建立長期伙伴關系；對供應商管理包括選擇供應商、談判價格，評估供應商產(chǎn)品的質量、服務、交貨等；對每一種原材料都選定3家供應商，采購數(shù)量權重設定為40%（價格），30%（質量），30%（服務），以保證原材料質量和避免材料短缺損失。

3.2套餐設計及服務流程的變革傳統(tǒng)的體檢套餐是依據(jù)128個體檢項目根據(jù)客戶需求及醫(yī)生建議組成的。隨著大家健康理念的變化及醫(yī)療技術的提升，傳統(tǒng)的體檢項目已經(jīng)無法滿足客戶更高的需求，這就需要新華健康公司的運營部門對市場具有靈敏的嗅覺，對行業(yè)的技術發(fā)展有高度的敏感度，不斷引進新的體檢項目及健康理念，比如基因檢測、功能醫(yī)學、腫瘤篩查、電子胃鏡、中醫(yī)理療等，形成適應市場變化，客戶需求的高質量高效益的產(chǎn)品項目。隨著國內(nèi)醫(yī)療技術的日新月異，國產(chǎn)試劑的穩(wěn)定性和高檢測率已經(jīng)達到了國際水平，新華健康公司拋棄崇洋媚外的舊理念，由進口試劑轉為國產(chǎn)試劑，大大降低試劑耗材的進價。

3.3為了適應嚴峻的競爭格局，由單一發(fā)展向多元化發(fā)展轉變新華健康公司立足體檢業(yè)務，同時積極發(fā)展醫(yī)療外延業(yè)務，由體檢機構升級為二類醫(yī)院，這樣就具備了大病統(tǒng)籌定點醫(yī)療的資質；與社區(qū)合作，進駐社區(qū)，開展診療服務，開拓潛在的隱形客戶；疫情期間，響應國家號召，積極推動新冠疫苗的接種工作，服務大眾，減輕政府壓力，提升公眾形象。

3.4分析作業(yè)類型，剔除非增值作業(yè)，增加增值作業(yè)成本新華健康公司定期梳理服務流程，避免不必要的重復過程，設置有獎建議，對有價值的員工建議如果采用，獎勵500-1000不等的績效；定期對客戶做電話回訪，聽取有益的建議，并在工作中修改執(zhí)行。在運營工作中，嚴格把關質量關口，爭取做到體檢報告準確率100%，提高客戶的滿意度的同時避免無價值的返工及回訪工作。隨著公司服務項目和客戶的成熟，傳統(tǒng)的標準體檢項目難以滿足客戶的需求，公司創(chuàng)建初期專門為新華保險定制服務流程，醫(yī)療設備投資也以滿足新華保險客戶為首要。由于新華保險的客戶以及后續(xù)開發(fā)的新客戶比較喜歡流行的健康管理，公司升級為二類醫(yī)院，并處置了八年前購進老舊醫(yī)療設備，減少了服務流程，大大降低了醫(yī)療成本，也提高了醫(yī)療環(huán)境成本管理水平。另外，隨著門診定點大病統(tǒng)籌等資質的具備，服務效率也大幅提高，公司管理層決定將二類醫(yī)院跟社區(qū)合作，保證質量的前提下，開發(fā)新的客戶數(shù)量來源，降低服務成本。

3.5存貨采取及時制JIT管理模式，降低運營成本新華健康公司規(guī)劃部運用“物料需求計劃”MRP采購系統(tǒng)和企業(yè)資源計劃ERP系統(tǒng)進行試劑耗材的采購、存儲。MRP系統(tǒng)是指試劑耗材需求計劃，就是依據(jù)市場部檢線排檢量、試劑耗材清單、庫存記錄等相關資料，來計算計劃訂單的試劑耗材需求數(shù)量，計算出對應的采購訂單。新華健康公司的經(jīng)營宗旨是以客戶為中心，為客戶提供個性化、針對性的健康服務，由于規(guī)模化生產(chǎn)不適合新華健康公司，規(guī)模效益作用不大，試劑耗材采購和存儲是個非常重要的工作。公司試劑耗材存貨金額高達兩千萬元，造成試劑耗材較高的主要原因是客戶預約的訂單在體檢前，客戶提出取消體檢訂單，或是修改體檢套餐而需要變更試劑耗材料，當然也有試劑耗材采購過程中管理不善及多訂購的結果。為了解決這個問題，規(guī)劃部嚴格運用MRP系統(tǒng)計算確定采購試劑耗材數(shù)量，運營部門嚴格按照確定后的客戶檢線預約排期編制檢線計劃，儲備對應的試劑耗材，對于客戶在協(xié)議確定后取消或是修改套餐等要求，需要事先在合同中約定已購試劑耗材未能使用的責任。計劃財務部由專人負責月末試劑耗材分析，按月對重點試劑耗材（13C、14C、HPV檢測試劑等）單獨建賬管理，保證賬實相符，并對數(shù)據(jù)差異進行追蹤分析。新華健康公司除了計劃財務部重點試劑耗材專門管理(部門KPI對接)外，采購、倉庫、檢線、銷售和客服負責處理即將過期的舊試劑耗材，銷售部門負責對應試劑耗材的促銷；采購、倉庫、客服負責試劑耗材的梳理及優(yōu)先出庫，并將與KPI業(yè)績考核對接。另外，客服部為了降低客服運營成本，充分利用網(wǎng)絡在線服務模式，替代傳統(tǒng)的電話服務和上門服務模式，同時提高了售后服務工作效率。

4新華健康公司戰(zhàn)略成本管理的經(jīng)驗

新華健康公司在經(jīng)營管理中引入戰(zhàn)略成本管理理念，運用目標成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、價值鏈成本管理和質量成本管理等分析工具，制定混合多元化戰(zhàn)略目標，利用自身醫(yī)療團隊和高品質服務的核心優(yōu)勢，不斷優(yōu)化成本，提高質量，進行成本管理的梳理，提升自身的競爭力。新華健康公司可以通過優(yōu)化體檢方案設計改善體檢項目達到成本管理的目的，同時保證實施效果。大環(huán)境和現(xiàn)代人生活習慣的巨變導致高發(fā)疾病的不斷更迭，同時員工人口結構的差異也決定了不同人群需要篩查的體檢項目不同。企業(yè)要在成本控制的前提下提供員工更定制化的體檢方案，并提高投入回報率，可采取多種的方式：企業(yè)通過持續(xù)監(jiān)控員工體檢數(shù)據(jù)、理賠數(shù)據(jù)、行為風險等，設計有針對性的體檢方案；在為員工設計基礎體檢方案后，提供一些針對不同年齡群體、不同高發(fā)項目的加項包方案。目前，重大疾病相關項目最受員工偏愛。允許員工在企業(yè)預算外自費購買，根據(jù)自身情況有針對性地檢查。部分對人體輻射較大、指數(shù)較恒定體檢項目可采取兩到三年交替檢查的方式。比如，胸部CT、眼底檢查等長期而言，體檢想要達到更好的實施效果，企業(yè)需要對員工進行持續(xù)健康教育和引導并組織相關健康管理項目，讓員工在認知上改變，從而在行為上有所變化，達到健康成本管控的目的。同時，短期內(nèi)來看新華健康公司仍面臨諸多挑戰(zhàn)和困難。外部宏觀環(huán)境方面，全球經(jīng)濟經(jīng)歷著前所未有的挑戰(zhàn)，國內(nèi)經(jīng)濟也被波及帶來的不確定性因素，都影響新華健康公司在體檢行業(yè)市場份額的增長、資源的獲取、資金的注入、人才的投入和持續(xù)性發(fā)展。內(nèi)部因素方面，多元化尚不成熟、產(chǎn)能部分過剩，市場開發(fā)困難、醫(yī)療人才短缺等因素，困擾著公司艱難前行，新華健康公司如何在當今低谷的經(jīng)濟環(huán)境中求生存，求穩(wěn)定發(fā)展仍然是擺在高層面前的棘手問題。

參考文獻

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作者:竇錦聶 單位:新華卓越青島門診部有限公司嶗山門診部