全面預(yù)算管理問題及措施淺析

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摘要：現(xiàn)在，全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣泛。但從實(shí)際看，全面預(yù)算管理應(yīng)用中還存在一些問題，需要采取有針對性的措施及時予以解決，以使全面預(yù)算管理的效能得到更充分的發(fā)揮。本文先對全面預(yù)算管理進(jìn)行了概述，然后，分析了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題并探討了有效解決措施，希冀能為實(shí)踐提供一定的理論與實(shí)踐借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)預(yù)算；預(yù)算問題

引言

隨著管理理論的發(fā)展進(jìn)步，很多理論被引入到現(xiàn)代企業(yè)管理中。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，自20世紀(jì)初美國通用應(yīng)用之后，很快便成為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。但企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理過程中，經(jīng)常會因各種因素的影響，導(dǎo)致全面預(yù)算管理應(yīng)用效果不夠理想，因而，有必要針對企業(yè)全面預(yù)算管理問題總結(jié)有效解決措施。

1全面預(yù)算管理的特點(diǎn)與作用

1.1特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有顯著的全方位、全過程、全員參與實(shí)施的特征，涵蓋企業(yè)經(jīng)營發(fā)展、財務(wù)管理、資金利用、人力資源管理等各個方面、各個環(huán)節(jié)，通過細(xì)化和分解預(yù)算目標(biāo)，層層落實(shí)到各執(zhí)行主體。企業(yè)全體員工都參與預(yù)算管理活動，是全面預(yù)算執(zhí)行者和資源利用者。全面預(yù)算管理是資源配置的內(nèi)控系統(tǒng)，其能在事前規(guī)劃、測算經(jīng)營活動所需的各項(xiàng)資源，同時還在執(zhí)行過程中進(jìn)行控制與監(jiān)督，在事后開展評估和考核，以此來提升資源利用效率，提升企業(yè)效益和市場競爭力。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為主要目的，具有較高的可行性和可操作性。全面預(yù)算管理還具有嚴(yán)肅性和權(quán)威性，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的參考標(biāo)準(zhǔn)和考核標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)全體員工在實(shí)踐中進(jìn)行嚴(yán)格遵守和執(zhí)行。

1.2作用

第一，全面預(yù)算管理既是先進(jìn)的管理方法和有效的綜合管理工具，其具有計劃性作用，能合理規(guī)劃企業(yè)未來特定時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，細(xì)分和明確經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)目標(biāo)，通過偏差分析，預(yù)測面對的機(jī)會與威脅，從而減少執(zhí)行過程中的不確定性和風(fēng)險，使企業(yè)有限的資源能得到最大化利用；第二，具有溝通和激勵作用，通過全員參與預(yù)算管理，員工可了解企業(yè)的目標(biāo)和計劃，勠力一致共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；第三，具有協(xié)調(diào)、評估和授權(quán)作用，各部門的資源和利益訴求會在預(yù)算管理中被統(tǒng)籌，從而優(yōu)化資源配置。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行有效評價，評估資源利用情況以及各預(yù)算執(zhí)行單位的效率與效益，為當(dāng)前期末的績效考評提供必要的依據(jù)，有效引導(dǎo)、激勵和約束企業(yè)經(jīng)營管理行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。第四，具有完善企業(yè)管理機(jī)制的作用。基于全面預(yù)算管理規(guī)劃各執(zhí)行單位的權(quán)責(zé)利關(guān)系，也會促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與制度優(yōu)化、完善，從而使企業(yè)外部競爭與內(nèi)部控制達(dá)到平衡。第五，具有協(xié)調(diào)功能，全面預(yù)算管理基于企業(yè)各部門實(shí)際需求，并考慮各部門之間的利益及關(guān)聯(lián)，增進(jìn)溝通和協(xié)調(diào)，并能兼顧公平和效率。

2企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

2.1全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃匹配度有待提高

企業(yè)預(yù)算編制與之已有的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，圍繞這兩個目標(biāo)，才能保證年度預(yù)算規(guī)劃的合理性。但是部分企業(yè)全面預(yù)算編制的立足點(diǎn)存在問題，目光不夠長遠(yuǎn)，只注重短期效益，而沒有重視長期經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。2.2全面預(yù)算編制欠缺科學(xué)性與合理性企業(yè)全面預(yù)算包含內(nèi)容較多，編制過程中受到人員素質(zhì)、編制能力、編制方法等各種因素的影響，容易出現(xiàn)預(yù)算編制不科學(xué)的情況，影響全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。不少企業(yè)對于全面預(yù)算管理缺少專有的框架，實(shí)踐應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)也不足，難以細(xì)化和定性量化預(yù)算指標(biāo)。如有的企業(yè)編制全面預(yù)算時，對歷史數(shù)據(jù)的采集不夠全面、準(zhǔn)確，預(yù)估預(yù)算期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性，不高；大多選擇“自下而上”或“自上而下”的方式，單一的預(yù)算編制方法導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量偏低，可操作性不高，降低了預(yù)算的準(zhǔn)確性，經(jīng)常出現(xiàn)部門預(yù)算不足或超預(yù)算的情況。

2.3全面預(yù)算執(zhí)行管控與監(jiān)督不嚴(yán)

預(yù)算執(zhí)行是非常重要的環(huán)節(jié)，如果預(yù)算執(zhí)行不力，將會嚴(yán)重降低全面預(yù)算管理的效果與質(zhì)量。有的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的過程是自上而下，整個流程耗費(fèi)時間比較長，存在執(zhí)行內(nèi)容和制定內(nèi)容不相符的情況，以及預(yù)算與管控相脫節(jié)的問題。各部門為了能夠順利完成預(yù)算目標(biāo)，存在編造各種數(shù)據(jù)的情況，導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理不能夠真正實(shí)現(xiàn)控制作用。另外，預(yù)算考核機(jī)制不完善，難以對預(yù)算執(zhí)行中的問題進(jìn)行及時發(fā)展，制約了全面預(yù)算管理水平的持續(xù)提高。

2.4信息化建設(shè)重視度不足

從本質(zhì)上來說，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度和效率直接影響著全面預(yù)算管理的最終水平。倘若信息傳遞速度較慢，效率不高，那么全面預(yù)算管理效果自然也不佳，只有保證信息準(zhǔn)確、快速的在企業(yè)內(nèi)部完成傳遞，讓管理層和預(yù)算執(zhí)行部門的手中的信息保持一致行，才會獲得良好的全面預(yù)算管理結(jié)果。但是從目前實(shí)際來看，一些企業(yè)出于節(jié)約成本的目的，再加上信息化意識不強(qiáng)，對信息化建設(shè)工作沒有投入足夠的時間和精力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)“信息孤島”現(xiàn)象出現(xiàn)，這便成為全面預(yù)算管理實(shí)施過程的重要阻礙。一切企業(yè)在預(yù)算編報時，預(yù)算信息的收集、傳遞、管理等工序依舊使用手工、office辦公軟件等傳統(tǒng)工具，而這種傳統(tǒng)工具不僅效率低、準(zhǔn)確度低，而且花費(fèi)時間長，為預(yù)算編報人員造成極大的工作壓力，同時也比較容易出現(xiàn)信息缺失的情況。

3企業(yè)全面預(yù)算管理問題解決措施

3.1切實(shí)發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用

企業(yè)戰(zhàn)略指的是企業(yè)系統(tǒng)、整體的行動規(guī)劃，戰(zhàn)略目標(biāo)決定戰(zhàn)略管理的過程。企業(yè)戰(zhàn)略對于全面預(yù)算管理而言，具有導(dǎo)向性作用，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)，則要秉持戰(zhàn)略導(dǎo)向的理念。企業(yè)在實(shí)際管理過程中，要保證戰(zhàn)略規(guī)劃水平始終保持在較高水平，進(jìn)而通過戰(zhàn)略思維開展全面預(yù)算管理工作，同時結(jié)合企業(yè)長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對年度經(jīng)營預(yù)算加以確定，然后將確定好的年度經(jīng)營預(yù)算結(jié)合不同責(zé)任主體進(jìn)行分解，讓經(jīng)營預(yù)算相關(guān)的組織、人員、過程是相互對應(yīng)、相一致的，企業(yè)經(jīng)由這樣的全面預(yù)算管理方式，能夠形成目標(biāo)一致，動態(tài)化的統(tǒng)一整體。比如某公司，首先將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做了清晰、準(zhǔn)確的規(guī)劃，以此為基礎(chǔ)才開始著手編制預(yù)算的工作。企業(yè)戰(zhàn)略由高層管理人員負(fù)責(zé)，確定戰(zhàn)略目標(biāo)后，公司便組織預(yù)算編制人員進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，培訓(xùn)活動始終以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，這樣內(nèi)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的部門便會對企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算管理形成支持的態(tài)度，在實(shí)際工作中承擔(dān)各自相應(yīng)的責(zé)任。這種模式可以成為我國企業(yè)的借鑒，并結(jié)合實(shí)際進(jìn)行內(nèi)化和調(diào)整。

3.2設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算管理組織體系是預(yù)算管理工作必不可少的重要部分，企業(yè)要充分結(jié)合自身實(shí)際，設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。為保證全面預(yù)算管理實(shí)際運(yùn)行的穩(wěn)定性，可先按照企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理特點(diǎn)來進(jìn)行職責(zé)分工，讓內(nèi)部各部門能夠保持比較良好的溝通和聯(lián)系，以此保證各方利益的均衡。預(yù)算管理工作包含不同方面的內(nèi)容，比如績效管理、考評激勵等，在管理期間企業(yè)各部門處于主導(dǎo)地位的是財務(wù)部門，但因?yàn)轭A(yù)算管理的特殊性，要想提升最終管理水平，僅僅依靠財務(wù)部門是行不通的，需要聯(lián)合相關(guān)其他部門共同完成。以我國某大型國有企業(yè)C為例，C企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理時建立了科學(xué)化的組織機(jī)構(gòu)，以此作為全面預(yù)算管理的保障，先設(shè)置預(yù)算管理委員會對全面預(yù)算管理形成整體領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而在管理委員會之下設(shè)置了預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理，通過上下組織機(jī)構(gòu)的合力，C企業(yè)的全面預(yù)算管理取得了良好的效果。由此可見，企業(yè)設(shè)置完善化的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是有必要的。具體可從以下幾方面著手：其一，企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置預(yù)算管理委員會，委員會成員為企業(yè)最高管理人員。作為預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，以最高管理層進(jìn)行負(fù)責(zé)，既是為了保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性，也是為了保證公正性，委員會需要對預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行審核、批準(zhǔn)。其二，企業(yè)需要設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室，辦公室成員有來自財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、職能部門的負(fù)責(zé)人。辦公室需要對全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、反饋、考評等各項(xiàng)具體工作負(fù)責(zé)，這樣可以讓企業(yè)內(nèi)部與預(yù)算管理相關(guān)部門都能參與到這項(xiàng)工作中來。其三，為讓各部門預(yù)算的落實(shí)更加有效，企業(yè)內(nèi)部的職能部門應(yīng)進(jìn)行分化，分化原則為權(quán)責(zé)范圍大小，按照職能要求分成預(yù)算執(zhí)行組織。

3.3建設(shè)和完善全面預(yù)算管理體系

企業(yè)要建立健全預(yù)算管理制度，我全面預(yù)算實(shí)施提供良好的依據(jù)，以及完善預(yù)算實(shí)施環(huán)境。企業(yè)管理者要從思想和行動上重視全面預(yù)算管理，深刻認(rèn)識到全面預(yù)算的重要性和必要性。結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，從戰(zhàn)略高度完善全面預(yù)算管理與績效評價的制度；健全獎懲機(jī)制，吸引全員主動支持和參與全面預(yù)算管理，使全面預(yù)算管理能在具體實(shí)踐中得到較好的實(shí)施。建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，財務(wù)管理中心要對原有的全面預(yù)算測算模板進(jìn)行調(diào)整，將三年預(yù)算調(diào)整成五年預(yù)算模板。成立全面預(yù)算管理委員會，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌預(yù)算，推動預(yù)算執(zhí)行，盡量降低預(yù)算與實(shí)際的偏離程度。

3.4提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性

企業(yè)編制全面預(yù)算時，要事先做好全面調(diào)查研究工作，確保全面預(yù)算編制做深、做細(xì)。戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營規(guī)劃是企業(yè)全面預(yù)算編制的重要參考，在編制過程中，要分析企業(yè)長短期發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，立足企業(yè)實(shí)際情況，科學(xué)制定全面預(yù)算管理方案。全面預(yù)算管理部門要細(xì)分各項(xiàng)經(jīng)營活動及預(yù)算管理目標(biāo)，倒推出符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營成本、現(xiàn)金流量等各項(xiàng)重要財務(wù)指標(biāo)。科學(xué)合理的選擇全面預(yù)算管理方法，如決策者需要規(guī)劃未來預(yù)算期時，可選擇應(yīng)用零基預(yù)算方法；生產(chǎn)型企業(yè)可選擇基礎(chǔ)預(yù)算，其以作業(yè)和成本動因作為預(yù)算編制起點(diǎn)，能更好地精確控制費(fèi)用；建筑業(yè)和大型設(shè)備制造企業(yè)可選擇項(xiàng)目語段，針對特定項(xiàng)目的收支情況進(jìn)行預(yù)算管理。

3.5強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的監(jiān)督與執(zhí)行

全面預(yù)算包括對業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌安排，對資金的專項(xiàng)調(diào)控以及對項(xiàng)目的風(fēng)險預(yù)算。企業(yè)要強(qiáng)化全面預(yù)算管理的執(zhí)行，根據(jù)職能部門劃分出重點(diǎn)考核指標(biāo)，明確考核辦法。制定出符合各部門實(shí)際的預(yù)警線與控制線，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全過程、動態(tài)化管理。要做到具體事情具體分析，以提高全面預(yù)算分析的準(zhǔn)確性。在企業(yè)經(jīng)營中，要全面分析單項(xiàng)成本與總體成本的影響，強(qiáng)化例外管理，選擇最優(yōu)的處理方案。通過動態(tài)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)存在的偏差，并進(jìn)行糾偏，以使全面預(yù)算管理得到順利有序地推進(jìn)。同時，還要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的考核，嚴(yán)格按預(yù)算及相關(guān)合同等來進(jìn)行剛性控制。如果是預(yù)算外的支出，應(yīng)當(dāng)依據(jù)審批歷程進(jìn)行嚴(yán)格審批，以增強(qiáng)全面預(yù)算管理的約束力。

3.6落實(shí)并強(qiáng)化信息化建設(shè)

在先進(jìn)的計算機(jī)和信息技術(shù)支持下，企業(yè)完全可以將信息化建設(shè)進(jìn)行落實(shí)和強(qiáng)化，在會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的前提下，與其他管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，構(gòu)建企業(yè)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)不僅可以讓企業(yè)對財務(wù)、非財務(wù)信息的不同要求，作出相應(yīng)的及時化處理和預(yù)測。在與其他管理系統(tǒng)整合后，企業(yè)之間的信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，打破信息孤島的存在，讓物流、資金流、信息流的運(yùn)作和管理是相一致、相統(tǒng)一的，進(jìn)而保證企業(yè)全面預(yù)算管理效果。信息系統(tǒng)建立以后，能夠?qū)⑵髽I(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程囊括進(jìn)去，此時最高管理層和基層管理員原來存在信息不對稱的情況被瓦解，避免預(yù)算松弛的出現(xiàn)。與此同時，企業(yè)的信息化建設(shè)，能夠及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行的各種情況，如果發(fā)現(xiàn)問題，便能在第一時間進(jìn)行處理，以此讓預(yù)算管理更加靈活、準(zhǔn)確。

4結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前越來越多企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理，作為一種有效的管理模式，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理、資源配置、部門關(guān)系協(xié)調(diào)等方面有著十分突出的積極作用。進(jìn)入21世紀(jì)我國政府部門便開始推行全面預(yù)算管理體系，經(jīng)過多年的發(fā)展和普及，現(xiàn)如今全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用已經(jīng)比較普遍，但是隨著社會時代的發(fā)展，這項(xiàng)模式在實(shí)際應(yīng)用中也開始出現(xiàn)很多問題，這些問題影響著全面預(yù)算的管理效果。全面預(yù)算是一項(xiàng)綜合、系統(tǒng)的工程，也是有效的管理工具。企業(yè)在具體實(shí)踐中，要在“戰(zhàn)略”基礎(chǔ)上科學(xué)制定、落實(shí)和考核全面預(yù)算管理情況，針對存在的問題不斷進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，確保企業(yè)的全面預(yù)算管理得到有效的實(shí)施和推廣，為企業(yè)價值提升和內(nèi)涵式長遠(yuǎn)發(fā)展提供切實(shí)的財務(wù)管理支持。

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作者:韓麗萍 單位:甘肅省水利水電工程局有限責(zé)任公司