事業(yè)單位納稅管理問題及對策淺析

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摘要：事業(yè)單位的主要職責(zé)是提供公共服務(wù)，是我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要力量。事業(yè)單位加強(qiáng)納稅管理，有利于強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，增強(qiáng)政策判斷力、領(lǐng)悟力和執(zhí)行力，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，緩解財政壓力。本文從會計核算、預(yù)算管理、業(yè)財融合、納稅意識等方面，分析了當(dāng)前事業(yè)單位納稅管理存在的問題，并且針對相關(guān)問題，提出了相應(yīng)建議，為事業(yè)單位納稅管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；納稅管理；問題；對策

一、背景和意義

按照《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（下文簡稱《意見》）的相關(guān)精神，分類改革完成后的事業(yè)單位既不承擔(dān)行政職能，也不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是專門提供公共服務(wù)。《意見》將事業(yè)單位分為公益一類事業(yè)單位和公益二類事業(yè)單位，并明確了各自的財政支持方式。公益一類事業(yè)單位由財政部門給予經(jīng)費(fèi)保障；公益二類事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)收支狀況，由財政部門提供經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，并通過政府購買服務(wù)等方式予以支持。雖然事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源有多元化的趨勢，但是財政性資金在事業(yè)單位資金來源中仍然占有重要地位。納稅管理是事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，特別是對于公益二類事業(yè)單位而言，其涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)相同，都要繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位加強(qiáng)納稅管理，有助于提升管理效能，防范稅收風(fēng)險，緩解資金壓力。首先，納稅管理具有外部強(qiáng)制性。稅收具有強(qiáng)制性，違反稅收法規(guī)將會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，這就要求事業(yè)單位高度重視納稅管理，營造良好的納稅管理氛圍。隨著稅收征管體系不斷完善，特別是大數(shù)據(jù)系統(tǒng)上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面地掌握事業(yè)單位的各項(xiàng)稅收活動，促使事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范收支確認(rèn)、票據(jù)管理、合同管理等活動。其次，納稅管理具有內(nèi)部協(xié)調(diào)性。納稅管理并非孤立的業(yè)務(wù)活動，需要事業(yè)單位各個部門密切配合。稅收測算與財務(wù)核算直接相關(guān)，稅收申報具有時效性，要求提升會計核算效率。稅收數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在鉤稽關(guān)系，比如增值稅數(shù)據(jù)可以在開票系統(tǒng)中進(jìn)行比對，這就要求會計核算必須準(zhǔn)確。收入費(fèi)用及企業(yè)所得稅等，直接受預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度影響。印花稅申報與合同管理密切相關(guān)，發(fā)票的真?zhèn)慰梢栽诙悇?wù)系統(tǒng)中進(jìn)行驗(yàn)證。總體來說，納稅管理可以促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部相互協(xié)調(diào)，提高組織效率。再次，納稅管理具有政策導(dǎo)向性。近年來，國家稅收政策不斷完善。營改增、增值稅稅率調(diào)檔、個稅起征點(diǎn)調(diào)整等，都是重大的稅收制度改革，與事業(yè)單位息息相關(guān)。這就要求事業(yè)單位財務(wù)人員不斷更新知識體系，強(qiáng)化納稅管理意識。特別是在國家出臺大量的減稅降費(fèi)政策的情況下，事業(yè)單位需要加強(qiáng)納稅管理，工作人員必須提升政策三力，即政策判斷力、政策領(lǐng)悟力和政策執(zhí)行力，從而全面落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展。最后，納稅管理具有直接收益性。事業(yè)單位加強(qiáng)納稅管理，有助于充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。比如，可以通過簽訂價稅分離購銷合同，減少印花稅；盡量取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行增值稅抵扣；通過吸納重點(diǎn)人群就業(yè)，可以抵扣增值稅。這些措施可以為事業(yè)單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，達(dá)到開源節(jié)流的目的。

二、事業(yè)單位納稅管理存在的問題

事業(yè)單位納稅管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，與會計核算、預(yù)算執(zhí)行、業(yè)財融合、納稅意識等方面存在密切聯(lián)系。目前，事業(yè)單位在這幾個方面還存在一些不足，需要不斷完善。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)不到位

會計核算是稅收申報的重要基礎(chǔ)。事業(yè)單位的企業(yè)所得稅、增值稅等，通常是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。隨著政府會計制度和準(zhǔn)則陸續(xù)頒布，我國已基本建立起了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計核算體系，有利于事業(yè)單位準(zhǔn)確核算和申報稅費(fèi)。但是，新制度的執(zhí)行和落實(shí)工作，往往不是一蹴而就的，而是與準(zhǔn)則認(rèn)知能力、職業(yè)判斷能力、賬務(wù)處理能力和報告編制能力等密切相關(guān)。首先，對于事業(yè)單位等政府會計主體而言，貫徹落實(shí)政府會計制度，具有收益外部化、成本內(nèi)部化的特點(diǎn)，因此，部分單位根據(jù)自身利益，選擇性地執(zhí)行政府會計制度。比如，部分事業(yè)單位常在季度末或年終，根據(jù)當(dāng)期盈利情況，選擇是否計提績效工資，從而規(guī)避或延遲繳納企業(yè)所得稅；按照進(jìn)度確認(rèn)收入，但是沒有同時計提未開票銷項(xiàng)稅，延遲繳納增值稅。其次，由于我國目前還沒有形成健全的政府會計準(zhǔn)則體系，收入、費(fèi)用等重要科目還沒有發(fā)布具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，導(dǎo)致會計的確認(rèn)和計量環(huán)節(jié)存在大量的模糊空間，增加了會計職業(yè)判斷的難度。最后，事業(yè)單位財務(wù)人員長期受到收付實(shí)現(xiàn)制核算方式的影響，形成了較為嚴(yán)重的路徑依賴，導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式應(yīng)用不足。比如，部分財務(wù)人員仍然習(xí)慣按照收款時間確認(rèn)收入，收到發(fā)票就全額確認(rèn)費(fèi)用，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目使用較少；固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，更傾向于費(fèi)用化處理。總體而言，部分事業(yè)單位在納稅管理過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制落實(shí)不到位，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為操縱會計利潤，有逃避納稅義務(wù)的嫌疑，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

2.預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度滯后

預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度會直接影響事業(yè)單位的納稅管理工作質(zhì)量。由于預(yù)算模式、預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移支付等多方面的原因，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度滯后，進(jìn)度前慢后快的情況比較明顯，年底突擊花錢的現(xiàn)象較為突出。一方面，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度滯后，在預(yù)算管理方面弱化了監(jiān)督約束作用，影響了積極財政政策的政策效應(yīng)；在財務(wù)管理方面，體現(xiàn)為費(fèi)用確認(rèn)進(jìn)度滯后，費(fèi)用分布前低后高，年底費(fèi)用猛增。事業(yè)單位內(nèi)部請示匯報多、審批流程長、效率低下，導(dǎo)致款項(xiàng)支付、費(fèi)用報銷、發(fā)票獲取、資產(chǎn)入賬等與實(shí)際脫節(jié)，加劇了費(fèi)用確認(rèn)滯后等問題。另一方面，由于事業(yè)單位的收入來源主要是財政性資金，相對比較穩(wěn)定，因而在收入確認(rèn)方面較為寬松。即使財政部門未及時撥付款項(xiàng)，事業(yè)單位的財務(wù)人員也常常按照實(shí)際工作量或項(xiàng)目進(jìn)度來確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入確認(rèn)在前、費(fèi)用確認(rèn)在后。企業(yè)所得稅通常按季預(yù)繳和年終匯算清繳，如果收入費(fèi)用期限錯配，就會導(dǎo)致事業(yè)單位年初預(yù)繳所得稅，年終匯算清繳需要退稅，以及年底大量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能及時抵扣。這樣既容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，又降低了資金的時間價值。

3.業(yè)財融合不充分

由于業(yè)務(wù)工作和財務(wù)工作的目標(biāo)不一致，以及信息化水平較低等原因，事業(yè)單位各部門之間容易形成信息壁壘，造成內(nèi)部溝通不暢，影響了納稅管理效率。事業(yè)單位財務(wù)管理體制落后，會計工作通常處于業(yè)務(wù)鏈的末端，存在重核算、輕管理；重報告、輕分析等問題。財務(wù)人員對單位的業(yè)務(wù)流程、項(xiàng)目實(shí)質(zhì)、具體進(jìn)展等不太了解。財務(wù)部門通常只在收付款時，才了解到項(xiàng)目的具體情況，而此時一些重要的合同條款，如發(fā)票類型、稅率等，早就已經(jīng)敲定，無法更改。業(yè)務(wù)人員同樣缺乏必要的財稅知識，他們通常比較關(guān)注業(yè)務(wù)承攬、項(xiàng)目推進(jìn)、收款付款等工作情況，而發(fā)票核驗(yàn)、物資驗(yàn)收、資產(chǎn)入庫等工作需要不斷督促，直接影響了費(fèi)用、折舊、進(jìn)項(xiàng)稅等科目的確認(rèn)。

4.納稅意識不強(qiáng)

近年來，我國持續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位分類改革，取得了一定成效。但是，由于事業(yè)單位的收入來源、工作職能、人事管理等方面，與行政單位仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系，導(dǎo)致職責(zé)不分的現(xiàn)象普遍存在。首先，事業(yè)單位的行政化特征比較顯著，在管理體制上固化為規(guī)則，在心理上形成習(xí)慣，在觀念上積淀為文化。事業(yè)單位財務(wù)人員的成本效益意識不強(qiáng)，會計核算意識不強(qiáng)，納稅意識不強(qiáng)。其次，由于事業(yè)單位的行政化特征，上級主管部門掌握了預(yù)算資源和人事權(quán)，事業(yè)單位的管理人員比較重視上級分派的任務(wù)。業(yè)務(wù)部門開源節(jié)流、降本增效，更容易取得成效；財務(wù)部門進(jìn)行稅收節(jié)流和優(yōu)化管理的效果，并不能立竿見影，而且財稅工作容易出錯，導(dǎo)致事業(yè)單位的管理人員雖然重視稅務(wù)風(fēng)險管理，但在稅收籌劃方面卻并不積極。再次，事業(yè)單位收入的財政性特征，影響了單位對稅收優(yōu)惠政策的敏感性。由于政府部門的扶持，事業(yè)單位對稅收優(yōu)惠政策的敏感性較低。事業(yè)單位由于收入來源比較穩(wěn)定，資金壓力相對較小，而且市場競爭程度較低，力度較小的稅收優(yōu)惠政策往往難以引起事業(yè)單位的足夠重視。最后，由于人事管理機(jī)制等原因，事業(yè)單位的薪酬水平相對較低，晉升通道較窄，績效激勵的效果不明顯；獎勵性績效工資分配流于形式，與單位業(yè)績和員工業(yè)績脫鉤，平均分配的現(xiàn)象比較普遍，影響了員工的積極性。財務(wù)人員提出的納稅管理相關(guān)的合理建議，往往應(yīng)者寥寥，而且缺乏激勵措施，久而久之，財務(wù)人員逐漸喪失了優(yōu)化納稅管理和加強(qiáng)稅收籌劃的動力。

三、事業(yè)單位納稅管理的優(yōu)化措施

1.積極完善和落實(shí)政府會計制度

財政部門需要不斷完善政府會計制度，盡快出臺具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，明確收入費(fèi)用確認(rèn)的條件、方式和時間節(jié)點(diǎn)等。待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的確認(rèn)條件及攤銷期間，需要進(jìn)一步明確。固定資產(chǎn)的大修和改擴(kuò)建支出的處理方式，研發(fā)支出中研究支出和開發(fā)支出的區(qū)分方法，這些都應(yīng)該進(jìn)行明確。此外，還要盡快完善政府財務(wù)報告審計和公開機(jī)制，發(fā)揮審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的積極作用，促進(jìn)事業(yè)單位有效地落實(shí)政府會計制度。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員的培養(yǎng)，督促他們熟練地掌握和運(yùn)用政府會計制度，提升執(zhí)行能力。在部分制度不完善的情況下，相關(guān)業(yè)務(wù)可以參考企業(yè)會計制度的成熟做法；重要的涉稅業(yè)務(wù)處理，還可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，形成規(guī)范的核算方法，避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見產(chǎn)生較大偏差，降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，合理地編制預(yù)算，樹立花錢必問效、無效必問責(zé)的理念；建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)時跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；督促業(yè)務(wù)部門建立項(xiàng)目合同臺賬，所有項(xiàng)目都要落實(shí)到人，確保項(xiàng)目按時推進(jìn)，避免年底突擊花錢。財務(wù)人員應(yīng)該實(shí)時跟蹤項(xiàng)目的款項(xiàng)支付、發(fā)票開具、資產(chǎn)驗(yàn)收入庫等環(huán)節(jié)；對長期掛賬的項(xiàng)目，應(yīng)該定期催辦清理。事業(yè)單位要簡化內(nèi)部審批流程，各部門應(yīng)緊密配合，提升工作效率，確保各個環(huán)節(jié)緊密銜接、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.推進(jìn)業(yè)財融合

事業(yè)單位要提升信息化建設(shè)水平，加強(qiáng)各部門之間的溝通交流。財務(wù)人員要掌握基本的業(yè)務(wù)知識，財務(wù)流程應(yīng)該合理地進(jìn)行前置，適當(dāng)介入招投標(biāo)、合同簽訂、物資驗(yàn)收等環(huán)節(jié)；實(shí)地參與項(xiàng)目推進(jìn)，在財務(wù)工作中融入業(yè)務(wù)流程，提出合理建議。另外，業(yè)務(wù)人員也要了解發(fā)票、稅率等基本財務(wù)知識，認(rèn)識到業(yè)務(wù)活動對財務(wù)工作的影響，充分掌握合同中的重要條款、收付款的必要條件等；遇到納稅管理方面的問題，及時與財務(wù)人員進(jìn)行溝通，減少涉稅問題，從而提高業(yè)務(wù)工作效率。

4.增強(qiáng)納稅意識

事業(yè)單位需要主動轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)納稅意識，掌握財稅法律法規(guī)，加強(qiáng)財稅核算，依法履行納稅義務(wù)。管理人員應(yīng)該重視納稅管理，鼓勵財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃。事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)該樹立節(jié)稅意識，主動爭取稅收優(yōu)惠政策，盡量取得增值稅專用發(fā)票。財務(wù)人員還要積極研究稅收優(yōu)惠政策，比如國內(nèi)旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅加計抵減等，確保稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用盡用。事業(yè)單位應(yīng)將納稅管理作為重要考核內(nèi)容，進(jìn)行適當(dāng)激勵，提升財務(wù)人員的積極性。

作者:陶懷輪 單位:國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局專利審查協(xié)作四川中心