國內(nèi)的土地稅費(fèi)制取向思考

前言：本站為你精心整理了國內(nèi)的土地稅費(fèi)制取向思考范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

入世后，我國經(jīng)濟(jì)將面臨一個全新的國際環(huán)境。土地作為最基本的生產(chǎn)要素之一，其利用與管理也必然會受到入世的沖擊。wto對我國土地管理的影響將主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是通過對不同產(chǎn)業(yè)的沖擊，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從而導(dǎo)致土地利用結(jié)構(gòu)的重新組合；二是由于自由競爭的出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)經(jīng)營管理方式，降低生產(chǎn)成本，從而促進(jìn)了土地的規(guī)模化和集約化利用。入世以后，應(yīng)該如何使現(xiàn)行土地稅費(fèi)制度與wto的基本規(guī)則和內(nèi)容保持一致？如何通過充分發(fā)揮土地稅收的重要宏觀調(diào)節(jié)作用，以實現(xiàn)優(yōu)化土地資源配置，提高土地資源利用效益，保護(hù)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)揮比較優(yōu)勢，彌補(bǔ)競爭劣勢和加快區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展之目標(biāo)？如何建立新的稅費(fèi)制度，以適應(yīng)土地稅費(fèi)體系國際未來的發(fā)展趨勢，并適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的需要？等等一系列問題將是當(dāng)前土地管理研究領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)深入研究的內(nèi)容。

土地是古老的稅基和稅源，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的階段，土地稅具有十分重要的地位，是各國政府主要的財政收入來源。隨著工商業(yè)的發(fā)展，土地稅的地位逐漸被商品稅和所得稅取代。但是，世界各國的實踐表明，土地稅是一種良好的和穩(wěn)定的稅源。現(xiàn)代土地課稅的重要意義不僅僅在財產(chǎn)和收入的分配上，它將在加強(qiáng)對土地資源利用的管理，在抑制投機(jī)交易、抑制貧富過分懸殊等諸多方面發(fā)揮重要的作用。

一、當(dāng)今世界各國土地稅費(fèi)政策發(fā)展的共同取向

世界各國都非常重視土地稅費(fèi)制度建設(shè)，由于在資本主義國家，土地多為私有，因此土地稅收關(guān)系比較明確。土地稅收是建立在一定的土地制度基礎(chǔ)之上的，雖然不同國家的土地制度的差異導(dǎo)致了土地稅收性質(zhì)的不同以及征收的方式和辦法的不同，但是總體說來都存在著共同的政策取向。通過對美國、法國、德國、日本、臺灣等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)，以及印度等發(fā)展中國家和地區(qū)的土地稅費(fèi)政策的比較研究，現(xiàn)將其共同點(diǎn)歸納如下：

1、“正稅、少費(fèi)”是各國土地稅費(fèi)政策的一個重要特征。

在國外，主要采取土地稅收的形式，對于房地產(chǎn)而言無論它處于社會再生產(chǎn)任何環(huán)節(jié)，要繳納的規(guī)費(fèi)種類都很少且額度很低，一般僅占房地產(chǎn)價值的2%左右。即便如此，在西方許多國家都把收繳的規(guī)費(fèi)列入地方財政預(yù)算，明確它的使用方向和范圍，而不列入預(yù)算的規(guī)費(fèi)一般都被設(shè)置特定的作用。在采用托倫斯登記制度的國家，政府在登記所有權(quán)人繳納的費(fèi)用中，還創(chuàng)設(shè)一種保證基金，以賠償通過登記但權(quán)益未獲保障而引起房地產(chǎn)所有人蒙受的損失。

2、各國的土地稅收完全是地方稅種，并且是地方財政收入的主要來源。

這樣做的目的是把地方政府的事權(quán)和財權(quán)有效地結(jié)合起來，一方面激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅額的積極性，另一方面擴(kuò)大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，從而形成稅收收入增長的良性循環(huán)。這在美國體現(xiàn)得最為明顯，房地產(chǎn)稅由各市、鎮(zhèn)征收，大多數(shù)收入歸地方政府所有，用于當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其房地產(chǎn)稅一般要占地方財政收入的50%—80%。

3、從稅收的總體結(jié)構(gòu)來看，各國的土地稅都由土地保有課稅、土地開發(fā)利用課稅、土地取得和轉(zhuǎn)讓課稅三個環(huán)節(jié)組成；從稅收的分布結(jié)構(gòu)來看，各國重視對房地產(chǎn)保有的征稅，而房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收則相對較少。

各國的土地稅收都是把土地看作一種基本生產(chǎn)要素，按照生產(chǎn)要素的流通過程進(jìn)行課稅，從而保證了課稅的完整性和系統(tǒng)性。強(qiáng)化土地保有課稅將會刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給和頻繁的交易活動發(fā)生，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。

4、各國在調(diào)節(jié)土地資源配置過程中，都是運(yùn)用多種稅、多次征的復(fù)稅制，而不是借助單一稅種來實施。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，土地作為生產(chǎn)要素運(yùn)用于社會再生產(chǎn)過程中，土地所有權(quán)、使用權(quán)等等都是分離的，從而土地運(yùn)用于社會再生產(chǎn)過程中，會給不同主體帶來不同利益，只有對與土地有關(guān)的不同主體的收益都調(diào)節(jié)到了，才能達(dá)到合理利用土地資源之目的。所以，各國在土地稅制建設(shè)中，都是從宏觀調(diào)節(jié)出發(fā)，把土地作為生產(chǎn)要素看待，建立有關(guān)土地的復(fù)稅制體系。

5、從稅負(fù)水平來看，各國土地稅收政策堅持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。

所謂“寬稅基”是指除了對公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的不動產(chǎn)實行免征外，其余的均要征稅，這就為穩(wěn)定充足的房地產(chǎn)稅收入提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；“少稅種”，即國外設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對較少，一方面可以避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負(fù)不公平現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面又可以降低稅收征管成本，提高稅收效率；“低稅率”，國外房地產(chǎn)稅率雖然不高，但能在稅基較寬、征收效率較高的條件下，為地方財政創(chuàng)造相對充足和穩(wěn)定的收入來源。這樣的稅制搭配可以說代表了房地產(chǎn)稅收作為財產(chǎn)稅的未來發(fā)展方向。

二、對入世后我國土地稅費(fèi)制度改革的全方位思考

（一）與wto原則和內(nèi)容相一致的土地稅費(fèi)制度自身改革問題

1、積極推進(jìn)“費(fèi)”改“稅”

wto框架下的貿(mào)易自由化原則和透明度原則，要求我國現(xiàn)行的土地稅費(fèi)制度應(yīng)該具有公開、公正、透明的特點(diǎn)。然而在我國土地稅費(fèi)制度各種稅外收費(fèi)是一個突出現(xiàn)象，且其中很大一部分稅外收費(fèi)不符合國際慣例的要求，是不合理、不符合規(guī)定的，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了極強(qiáng)的扭曲作用，也給市場準(zhǔn)入帶來了很大的障礙。

據(jù)有關(guān)資料表明，許多地方僅官方認(rèn)定的土地收費(fèi)項目至少在百項以上，如果把搭車收費(fèi)等亂收費(fèi)項目計算在內(nèi)，估計多達(dá)二百項之多。與其他國家相比，其實我國與土地開發(fā)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)并不重，屬于中等稅負(fù)國家。可是我國有關(guān)土地開發(fā)的各種收費(fèi)卻大大超過了稅收負(fù)擔(dān)，據(jù)估算，我國土地稅收約占房地產(chǎn)開發(fā)總成本的10%左右，而各種收費(fèi)卻占總成本的30%以上，而國外與土地開發(fā)有關(guān)的費(fèi)用僅占房地產(chǎn)價值的2%左右。可以說，目前我國的土地收費(fèi)狀況與入世的要求極不適應(yīng)，對開放和繁榮我國房地產(chǎn)市場產(chǎn)生了極大的阻礙。

縱觀世界各國的土地收費(fèi)情況，可以說涉及房地產(chǎn)收費(fèi)的項目少而又少，且費(fèi)額很低，主要是以稅收的形式，甚至有些國家還出現(xiàn)了“稅”改“費(fèi)”的情況。在發(fā)達(dá)國家，即使很少的費(fèi)用也要納入地方財政預(yù)算，對稅和費(fèi)實行分列預(yù)算和分別管理，任何收費(fèi)項目均要有嚴(yán)格的法律依據(jù)，變動收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)雜的法律和行政程序，還要經(jīng)過嚴(yán)密的計算和公眾討論。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗值得借鑒，可以說“正稅、少費(fèi)”已經(jīng)成為國際土地稅費(fèi)制度發(fā)展的必然趨勢。

2、適用wto國民待遇原則，建立國內(nèi)外統(tǒng)一的土地稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)

國民待遇原則（nationaltreatment）通常是指一國給予其境內(nèi)的外國國民的待遇不低于或等同于其本國國民所享受的權(quán)利和待遇。目前我國土地稅費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)存在兩大差異：一是國內(nèi)和國外之間的差異，二是國內(nèi)城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的差異。這種差異的存在必然會導(dǎo)致不平等競爭，這將有悖于wto的基本原則和精神。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，該稅只向國內(nèi)企業(yè)和本國納稅人征收，且該稅只對城鎮(zhèn)和工礦用地開征，對城鎮(zhèn)以外的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地則不征收；對外資企業(yè)用地征收的是場地使用費(fèi)。此外，耕地占用稅和城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅等也只對內(nèi)開征。因此，建議對目前我國現(xiàn)行所有的土地稅費(fèi)制度進(jìn)行清理，統(tǒng)一土地稅費(fèi)對國內(nèi)外的征收標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)公平稅收，保障公平競爭。

（二）適應(yīng)加入wto形勢，如何充分發(fā)揮土地稅收的宏觀調(diào)控作用問題

1、加重對土地保有課稅，按具體用地類型實行差別稅率，促進(jìn)土地資源的集約利用和優(yōu)化配置

加入wto以后，大量的國際資本將會滲入我國的各行各業(yè)，土地作為重要的生產(chǎn)要素將發(fā)揮巨大的作用，其資產(chǎn)的顯化會更加強(qiáng)烈，今后土地資源利用效益的高低將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素，只有提高土地資源的利用效益，實現(xiàn)其優(yōu)化和合理配置，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，才能提高國內(nèi)企業(yè)的國際競爭力。在加入wto的新形勢下，就要求對當(dāng)前土地稅收體系的設(shè)計要考慮能夠?qū)崿F(xiàn)土地資源的集約利用；同時配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)土地這一生產(chǎn)要素由劣勢產(chǎn)業(yè)向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的集中。

目前我國土地保有環(huán)節(jié)的課稅主要是城鎮(zhèn)土地使用稅，該稅采用四級定額稅率，最高稅額僅為10元/m2，土地保有成本過低，不利于促進(jìn)土地使用者合理、節(jié)約使用，不利于土地向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集中。從世界各國的稅收分布結(jié)構(gòu)來看，各國非常重視對房地產(chǎn)保有的課稅，而對房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收則相對較少。不少國家和地區(qū)將土地保有課稅作為一種房地產(chǎn)政策，其目的主要是想通過征收保有稅，提高不動產(chǎn)占有成本，從而促進(jìn)不動產(chǎn)的流轉(zhuǎn)和有效利用，提高不動產(chǎn)的供給量。臺灣的土地保有稅具有非常明顯的政策意義，此外還有法國、德國、韓國、日本等國家，其保有稅的設(shè)計值得借鑒。

建議提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，同時按照具體用地類型采用差別稅率，在原有按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分類的基礎(chǔ)上，區(qū)別對待居住用地、工業(yè)、商業(yè)用地和其他用地，對工業(yè)和商業(yè)用地采用較高的稅率，對居住用地采用一般稅率。此外，改現(xiàn)行土地閑置費(fèi)為土地閑置稅，充分發(fā)揮稅收的制約作用，對占而不用的土地征收高額稅率，要面向國內(nèi)外企業(yè)和個人征收。

2、完善耕地占用稅，加強(qiáng)對農(nóng)地資源特別是對耕地資源的保護(hù)

加入wto后，必然會大大增加對農(nóng)地的需求量，大量的農(nóng)地將非農(nóng)化。目前能對農(nóng)地保護(hù)發(fā)揮一定作用的土地稅種只有耕地占用稅，但是目前的耕地占用稅最高稅額只有15元/m2，最低稅額僅為1元/m2，且該稅率十多年未作調(diào)整；同時該稅的課稅范圍過于狹窄，該稅所指的耕地是指用于種植農(nóng)作物（包括菜地、園地）的土地，對林地、草地、養(yǎng)殖水面等非耕地則沒有明確的規(guī)定。因此對占用農(nóng)地但又未占用耕地的行為無稅收上的約束，不利于農(nóng)地資源的保護(hù)。建議對所有農(nóng)地均征收農(nóng)地占用稅，按地類的不同實行差別稅率。

由于耕地保護(hù)是關(guān)系到國計民生和民族安危的全局性戰(zhàn)略問題，糧食安全問題任何時不能放松，所以應(yīng)該在入世后為避免耕地的流失，對耕地采取特殊保護(hù)，建議開征耕地保護(hù)特種稅，采用高稅率。同時應(yīng)要求對農(nóng)地占用稅（包括耕地保護(hù)特種稅）的稅款必須納入地方政府財政預(yù)算，實行專款專用，專項用于農(nóng)地（耕地）的開發(fā)、治理和保護(hù)。此外，可以考慮借鑒臺灣的做法開征荒蕪?fù)恋囟悾磳衫枚馄谖蠢茫蜃鞯投壤煤瓦`法利用的農(nóng)用土地課以重稅。

3、降低現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅率，規(guī)范農(nóng)業(yè)收費(fèi)，間接保護(hù)弱勢的農(nóng)業(yè)

加入wto以后，對我國沖擊最大的是農(nóng)產(chǎn)品市場。在wto規(guī)則允許的范圍內(nèi)，如何實施對我國農(nóng)業(yè)的保護(hù)是值得研究的問題。在我國對農(nóng)村土地的課稅一直隱含在農(nóng)業(yè)稅中，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅收實際是由農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅組成。筆者認(rèn)為要提高農(nóng)產(chǎn)品的競爭力，就要降低成本，其中降低農(nóng)業(yè)稅稅率，規(guī)范農(nóng)業(yè)收費(fèi)是一種間接的保護(hù)途徑。世界上大部分國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收統(tǒng)一的所得稅，在計算應(yīng)稅所得時都作了必要的扣除，基本上將農(nóng)業(yè)所得歸入到綜合所得，一般采用超額累進(jìn)稅率的做法值得參考。

（三）適應(yīng)國際土地稅費(fèi)種類設(shè)置的發(fā)展趨勢，補(bǔ)充和完善我國現(xiàn)行土地稅費(fèi)種類問題

1、開征贈與稅和遺產(chǎn)稅

目前世界上已經(jīng)有100多個國家在房地產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)開征了遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅，各國都把遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅看成是所得稅的補(bǔ)充，當(dāng)作調(diào)節(jié)和平均社會財富的一種手段，實行累進(jìn)稅率。而我國當(dāng)前卻缺乏這一環(huán)節(jié)的課稅，隨著我國收入差距的逐漸擴(kuò)大，有必要對房地產(chǎn)的無償流轉(zhuǎn)開征遺產(chǎn)稅或繼承稅和贈與稅。

2、開征受益稅或工程受益費(fèi)

任何一項土地投資必然對周圍土地的利用產(chǎn)生一定影響，從而使土地價值提高。因此，各國政府在進(jìn)行一次性土地投資時，總是要看受益程度的大小對周圍的土地所有者征收受益稅或工程受益費(fèi)。以臺灣為例，其工程受益費(fèi)的征收總額，最高不超過該項工程實際所需費(fèi)用的80%，最低不少于35%。我國也可以借鑒這一做法。

需要注意的是新稅（費(fèi)）種的制定，必須從我國的基本國情出發(fā)，要充分考慮開征時機(jī)是否成熟，若時機(jī)已經(jīng)成熟，則要對課稅原則、稅制模式、納稅人、納稅環(huán)節(jié)、起征點(diǎn)、稅率、征稅對象、減免稅規(guī)定、征管方法以及法律責(zé)任等多方面因素進(jìn)行全面深入研究。

總體說來，我國已經(jīng)基本上建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的和國際慣例相符合的以土地使用權(quán)的取得和轉(zhuǎn)讓、保有、開發(fā)利用三個環(huán)節(jié)為主要特征的土地稅收體系。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到稅收從來都是主權(quán)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，收費(fèi)是對國家資金投入的一種合理補(bǔ)償，稅費(fèi)制度的設(shè)置必須基于本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，并能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，片面追求稅費(fèi)制度的國際化和趨同化是不可取的。加入wto以后對現(xiàn)行土地稅費(fèi)制度中不適合wto規(guī)則的部分內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整將是階段性的、適應(yīng)性的，應(yīng)該充分認(rèn)識到我國土地稅費(fèi)制度的改革和發(fā)展將是一個漸進(jìn)的過程。因此，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，對土地稅費(fèi)制度改革的研究要不斷地深入，要不斷地發(fā)現(xiàn)新問題，并不斷地解決新問題，有必要對世界上的發(fā)展中國家加入gatt/wto前后所采取的土地稅費(fèi)制度的變化情況加以比較研究。