稅收征管效率

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摘要：近年來(lái)，新疆稅收收入快速增長(zhǎng)。本文利用“索洛余值法”對(duì)新疆1994-2007年間的稅收征管效率進(jìn)行定量測(cè)算，發(fā)現(xiàn)分稅制改革以來(lái)，新疆稅收征管效率年均提高了8.06%，征管效率對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率為55.35%左右。

關(guān)鍵詞：稅收;征管效率;Solow余值法

一、引言

經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收的增長(zhǎng)有著十分直接的影響，它包括經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩方面因素。加強(qiáng)征管也是稅收增長(zhǎng)的直接原因。但是，我國(guó)理論界對(duì)稅收征管效率的問(wèn)題研究較少，實(shí)踐中也很少將征管效率作為稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)主要以稅收收入作為衡量稅務(wù)部門(mén)工作的主要指標(biāo)，這樣就造成了我國(guó)稅收征管效率較低的局面。自1994年稅制改革以來(lái)，新疆稅收收入（除1999年）快速增長(zhǎng)，從1994年28.7億元上升到2007年的200.65億元。理論上的問(wèn)題是，在稅收增長(zhǎng)過(guò)程中，稅收征管效率提高了多少？征管效率的提高對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率是多少？莊亞珍、陳洪（2004）對(duì)影響稅收征管效率的因素進(jìn)行了初步分析。臧秀清、許楠（2005）初步分析了稅收征管效率的綜合評(píng)價(jià)體系。在已有的關(guān)于“加強(qiáng)征管促進(jìn)稅收增長(zhǎng)”的研究中，對(duì)管理因素的分析還停留在定性分析或粗略的數(shù)據(jù)分析的層面上。原因在于，難以在實(shí)際中剝離管理因素和經(jīng)濟(jì)因素的影響，很難作出精確的數(shù)量分析（賈康，2002）。有鑒于此，本文借鑒“索洛余值法”對(duì)新疆1994-2007年間的稅收征管效率進(jìn)行定量測(cè)算。

二、Solow余值法簡(jiǎn)介

1.測(cè)算基本思路

Solow余值法最早由Solow于1957年提出，普遍用于測(cè)定技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。其基本思想是在Cobb－Douglas生產(chǎn)函數(shù)的基礎(chǔ)上，分離勞動(dòng)力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，將其剩余部分作為技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。楊得前(2008)利用Solow余值法首次定量測(cè)算了上海市稅收征管效率，并取得了較為滿意的結(jié)論。本文也用Solow余值法測(cè)算新疆的稅收征管效率。

在影響稅收收入的因素中，最基本的因素有三個(gè)：一是稅源數(shù)量（以G表示），二是稅源的質(zhì)量（以P表示），三是征管效率

假定稅收函數(shù)（Y）為：，其中表示綜合征管效率水平。

對(duì)稅收函數(shù)兩邊取自然對(duì)數(shù)，然后進(jìn)行全微分，可得：

(1)

上式左端第一項(xiàng)式稅源的增長(zhǎng)使稅收增收的部分，表示稅源的稅收產(chǎn)出彈性。第三項(xiàng)c表示由于征管效率的提高使稅收增收的部分，可以將其稱(chēng)之為征管效率提高率。這里的征管效率包括管理水平和從業(yè)人員努力的提高等諸多方面。更進(jìn)一步的說(shuō)無(wú)論有無(wú)稅源數(shù)量的增加，質(zhì)量的改善，征管效率提高均有可能發(fā)生。

將(1)式各項(xiàng)用年增長(zhǎng)率代替得：

上式左端第一項(xiàng)表示稅源數(shù)量的增加對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，第二項(xiàng)表示稅源質(zhì)量的改善對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，第三項(xiàng)表示稅收征管效率提高對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。

利用上式，我們可以測(cè)算出稅收征收效率對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。

2.指標(biāo)選取

本文采用崔興芳(2006)在稅收征管效率提高測(cè)算及對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響和楊得前(2008)在上海市稅收征管效率提高的定量測(cè)算與分析中選取的指標(biāo)作為本文的指標(biāo)。

第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之和占GDP的比重。根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可以理解為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的全面升級(jí)。一般而言，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演變過(guò)程會(huì)從第一產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重向第二、第三產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重的方向演進(jìn)。由于稅源絕大部分集中在第二、第三產(chǎn)業(yè)，并且考慮到取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)基本不提供稅收，因而本文用第二、第三產(chǎn)業(yè)之和來(lái)表示稅源數(shù)量。

三、征管效率對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率的測(cè)算

假定稅收函數(shù)，假定稅收函數(shù)規(guī)模報(bào)酬不變，即。對(duì)稅收函數(shù)兩邊取自然對(duì)數(shù)，化簡(jiǎn)得：

令

則稅收函數(shù)變換為：

(2)

在做方程(2)的回歸之前，為了避免出現(xiàn)偽回歸，本文首先運(yùn)用Eviews5.0軟件對(duì)lnm、lnn進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。

(2)進(jìn)行回歸，得到的回歸方程及系數(shù)的t統(tǒng)計(jì)量如下：

(3)

（-9.74）（12.52）（27.21）

由于擬合優(yōu)度，該模型整體通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。并且各個(gè)系數(shù)的概率P=0.0，說(shuō)明各個(gè)系數(shù)也都顯著不為零，通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。通過(guò)對(duì)方程進(jìn)行回歸后的殘差進(jìn)行檢驗(yàn)可以看出，殘差是一個(gè)平穩(wěn)序列，所以三個(gè)序列具有協(xié)整關(guān)系。

根據(jù)方程(3)我們得到稅收函數(shù)為：

即（4）

從回歸方程可以看出，期間稅收征管效率平均每年提高8.6%，第二、三產(chǎn)業(yè)每增加1%，稅收收入增加0.99%，營(yíng)業(yè)盈余占GDP的比重每增加1%，稅收收入增加0.01%

“索洛余值法”的要素平均增長(zhǎng)率是幾何平均增長(zhǎng)率，若期初水平為x0，期末水平為xn，則平均增長(zhǎng)率為：

稅收收入的平均增長(zhǎng)率為：

征管效率提高對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率Cr為：

以上分析中我們可以看到，1994～2007年間新疆的征管效率平均每年提高8.6%，征管效率提高對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率為55.35%左右。

四、政策建議

雖然新疆的稅收征管效率水平不斷提高，但是新疆的稅收征管效率仍徘徊于較低水平，稅收征管改革仍比較遲滯。對(duì)此，建議從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改革以提高征管效率，增加稅收。

1.提高稅源監(jiān)控質(zhì)量，加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作

現(xiàn)如今，我國(guó)的公共支出效率地下，缺乏監(jiān)督，納稅人、納稅單位對(duì)稅款怎樣使用、用在何處，都處于不知情的狀態(tài)，且公共支出也沒(méi)有完全體現(xiàn)納稅人、納稅單位的意愿。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺(jué)履行其義務(wù)。

欠、偷、抗稅現(xiàn)象之所以存在，主要是因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)，納稅人掌握的信息明顯多于稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了盡量縮小征納雙方之間的信息量差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與社會(huì)各部門(mén)配合建立協(xié)作機(jī)制，改善征管的外部環(huán)境。建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，以便更好地進(jìn)行稅收征管。

2.提高信息化水平，開(kāi)展財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）

稅收征管實(shí)踐表明，科學(xué)有效的征管協(xié)作機(jī)制和監(jiān)控手段是稅收征管效率的實(shí)體保障，也是稅收征管資源優(yōu)化配置的外在條件。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要本著因地制宜的原則，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展走勢(shì)和納稅人的素質(zhì)情況，簡(jiǎn)化納稅申繳手續(xù)，強(qiáng)化納稅申報(bào)方式的改革力度，提高基層稅收管理人員操作水平，從而節(jié)省稅收征管的人力資源。

已在全國(guó)23個(gè)省市推廣使用的財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）實(shí)現(xiàn)了稅收申報(bào)繳庫(kù)無(wú)紙化和業(yè)務(wù)處理一體化，實(shí)現(xiàn)了稅款資金實(shí)時(shí)劃撥和部門(mén)間信息共享，在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理、轉(zhuǎn)變政府職能、提高效率、方便群眾等方面發(fā)揮了巨大的作用。所以，新疆應(yīng)該盡快開(kāi)展橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，并擴(kuò)大辦理費(fèi)稅收入直接繳庫(kù)的業(yè)務(wù)范圍，以便有利于財(cái)政、國(guó)庫(kù)部門(mén)實(shí)時(shí)掌握稅款入庫(kù)情況，為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行分析及預(yù)測(cè)提供準(zhǔn)確依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]新疆統(tǒng)計(jì)年鑒，歷年.

[2]楊得前:上海市稅收征管效率提高的定量測(cè)算與分析:1994-2007[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2008,Vol22,No8.

[3]莊亞珍陳洪:稅收征管效率影響因素評(píng)析[J].稅務(wù)研究，2004，11：73-74.