營改增影響下的鐵路運(yùn)輸論文

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一、鐵路運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)

鐵路是國家重要的基礎(chǔ)設(shè)施和最大眾化的交通工具，鐵路運(yùn)輸在整個(gè)運(yùn)輸領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用，也是現(xiàn)代運(yùn)輸體系中的中流砥柱，拉動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。

1.生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)與其他交通運(yùn)輸業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸由于運(yùn)輸能力及單車裝載量大，價(jià)格較低，環(huán)保，受氣候和自然條件影響較小等特點(diǎn)，在運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)性和可靠性方面占據(jù)了優(yōu)勢。再加上運(yùn)輸列車幾乎可以不受商品種類、重量和容積的限制，使它幾乎能承運(yùn)任何商品，而這些都是其他陸路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸方式所不能比擬的。鐵路運(yùn)輸業(yè)覆蓋全國，運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)完善，適合于中、長距離運(yùn)輸，目前很多貨物尤其是遠(yuǎn)距離大宗商品的運(yùn)輸基本上都實(shí)行全國聯(lián)運(yùn)，鐵路運(yùn)輸是其中很重要的一環(huán)。目前鐵路運(yùn)輸由中國鐵路總公司實(shí)行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮，多個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)密切協(xié)同完成，因此“營改增”試點(diǎn)不適合在部分地區(qū)先實(shí)行，而是在全國進(jìn)行試點(diǎn)時(shí)才能進(jìn)行。

2.管理體制特點(diǎn)雖然我國鐵路運(yùn)輸業(yè)管理體制改革已啟動(dòng)，但鐵路運(yùn)輸經(jīng)營主體仍然比較集中，由中國鐵路總公司實(shí)行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮，分支機(jī)構(gòu)層次多且分布廣，民營公司較少，上市公司也較少。

3.稅負(fù)特點(diǎn)與其他行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算較復(fù)雜，企業(yè)的營業(yè)收入由鐵路總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)。“營改增”之前，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，鐵路運(yùn)輸企業(yè)以其全部運(yùn)營收入，即全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額，按3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。由于營業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)分工粗，效率低下，同時(shí)由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，更不利于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

二、“營改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

1.消除重復(fù)征稅增值稅和營業(yè)稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，并且都是間接稅，最終稅負(fù)均由消費(fèi)者承擔(dān)。兩者最大的區(qū)別在于營業(yè)稅對(duì)商品銷售額全額征稅，商品每經(jīng)過一個(gè)銷售環(huán)節(jié)，就會(huì)被征收一次營業(yè)稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)的環(huán)節(jié)越多，征稅的次數(shù)就越多，稅負(fù)也越重，商品的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著生產(chǎn)銷售的增多而增長。而增值稅僅對(duì)每個(gè)銷售環(huán)節(jié)的增值部分征稅，并且在具體操作中采用發(fā)票抵扣的辦法，非常巧妙地避免了這種重復(fù)征稅。因此此次“營改增”消除了鐵路運(yùn)輸業(yè)稅收中重復(fù)征稅的問題，對(duì)降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力起到了重要作用。

2.稅率變化較大根據(jù)“營改增”相關(guān)政策，從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)后，與其他交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%的增值稅稅率。從稅率變化來看，一般納稅人由原來適用3%的營業(yè)稅稅率調(diào)整為11%的增值稅稅率，稅率增幅比較大，達(dá)到8%。此次“營改增”試點(diǎn)雖然在很大程度上解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，但納稅人的稅負(fù)卻因稅率增加而增加了不少。“營改增”后企業(yè)雖然可以將購置固定資產(chǎn)和燃油、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，但對(duì)過去購置的固定資產(chǎn)、人力成本、房屋租金等成本卻不能進(jìn)行抵扣，而可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本在總成本中所占比重卻并不高，因此稅基在沒有太大變化的基礎(chǔ)上，稅率卻提高了很多，使得一些企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

3.激發(fā)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的更新短期內(nèi)，由于發(fā)生在“營改增”之前的固定資產(chǎn)投資無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而且固定資產(chǎn)雖然抵扣數(shù)額較大，但使用周期比較長，企業(yè)并不會(huì)頻繁對(duì)運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行更新，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，導(dǎo)致稅負(fù)會(huì)有所增加，進(jìn)而影響公司凈利潤。但從長期考慮，目前，我國鐵路運(yùn)輸業(yè)處于結(jié)構(gòu)調(diào)整和加大投入的重要時(shí)期，增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的特點(diǎn)，決定了“營改增”對(duì)處于擴(kuò)張期的企業(yè)更加有利，鐵路運(yùn)輸企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、水電消耗等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將激發(fā)促進(jìn)這些企業(yè)的設(shè)備更新，這將產(chǎn)生鼓勵(lì)增加投入、轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極作用，有力促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。總體而言，即便鐵路運(yùn)輸企業(yè)短期內(nèi)會(huì)受稅率增加的負(fù)面影響，稅負(fù)有所增加，但從消除重復(fù)征稅以及促進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代來看，對(duì)整個(gè)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是有利的。

4.2014上半年鐵路運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行情況從新納入“營改增”試點(diǎn)的鐵路運(yùn)輸業(yè)征稅情況來看，2014年上半年1356戶納稅人累計(jì)實(shí)現(xiàn)改征增值稅218億元，與繳納營業(yè)稅相比減稅7億元。由此可見，雖然受稅率增加和可抵扣項(xiàng)較少等不利因素的影響，但“營改增”消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)方面的效果正在顯現(xiàn)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.修訂規(guī)章制度，調(diào)整經(jīng)營規(guī)劃，積極適應(yīng)“營改增”企業(yè)內(nèi)部政策合理、財(cái)務(wù)制度規(guī)范可以有效提升“營改增”工作的進(jìn)度，有利于實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的安全著陸。因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須對(duì)經(jīng)營規(guī)劃、預(yù)算編制、收入管理、固定資產(chǎn)管理等一系列規(guī)章制度進(jìn)行合理調(diào)整，在合同簽訂、設(shè)備購置、會(huì)計(jì)核算等具體環(huán)節(jié)中考慮“營改增”的因素，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)建立涉及增值稅的流程方案，以適應(yīng)新的稅制改革，減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。

2.增強(qiáng)稅收籌劃，優(yōu)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略“營改增”后，企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)，用好政策紅利，有針對(duì)性地對(duì)本企業(yè)稅收籌劃戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)自身發(fā)展。比如，可以在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面多做考慮，加大對(duì)固定資產(chǎn)的投資，這不僅能夠增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少需繳納的增值稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還可以提高工作效率，提升企業(yè)競爭力，增加企業(yè)收入。另外，企業(yè)還可以嘗試將部分服務(wù)外包給其他企業(yè)，一方面延長增值稅抵扣鏈條，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，抵消稅率增加的負(fù)面影響，另一方面增強(qiáng)市場細(xì)分和分工協(xié)作，促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升稅務(wù)管理水平“營改增”的實(shí)施使鐵路運(yùn)輸企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了一系列的變化，稅務(wù)核算要求提高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高要求。因此企業(yè)內(nèi)部各級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做好準(zhǔn)備，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅改理論和實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員迅速了解“營改增”政策及對(duì)本單位帶來的影響，并及時(shí)檢查企業(yè)的財(cái)稅軟件，確認(rèn)財(cái)稅管理系統(tǒng)是否應(yīng)進(jìn)行更新以適應(yīng)開具增值稅發(fā)票以及增值稅申報(bào)程序的新要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)增值稅票據(jù)開具、取得、保管、增值稅會(huì)計(jì)核算等工作熟悉掌握，規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，提高會(huì)計(jì)核算的水平，提升稅務(wù)管理水平。

四、總結(jié)

總而言之，“營改增”對(duì)消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展將起到重要作用，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)“營改增”的變化，提高管理水平，增強(qiáng)稅收籌劃，合理節(jié)稅，促進(jìn)自身發(fā)展。

作者：包烏日漢單位：內(nèi)蒙古民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院