營改增改革對企業財務管理的影響

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摘要:我國正處在經濟體制改革的重要階段，長期以來實行的是增值稅與營業稅并行，為了有效的避免重復征稅的問題出現，在2011年11月16日國家稅務總局和國家財政部于正式《營業稅改增值稅試點方案》，將上海確定為試點城市，將在2012年1月1日正式在上海實施。本文從營改增稅務改革的主要內容出發，分析了營改增稅務改革對企業財務管理的影響，并提出了幾點營改增稅務改革下完善企業財務管理的對策，目的在于在營改增稅務改革的背景下提高企業的財務管理水平，提高企業的經營效益。

關鍵詞:營改增稅務改革財務管理影響

一、營改增稅務改革的主要內容與意義

(一)營改增稅務改革的主要內容

我國“營改增”分為三步走:第一步，在部分行業部分地區進行試點。上海是首個試點城市;第二步，選擇交通運輸業等部分服務業服務行業試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。營改增后稅率發生了變化即：按11%的稅率向提供交通運輸業的企業征收稅款；按3%的稅率向提供應稅服務的小規模納稅人收取稅款；建筑企業按照11%征收增值稅等。

(二)營改增稅務改革的意義

從實際情況來看，目前實施營改增有著以下好處：避免了重復征稅的問題；促進了企業經濟的增長；提高了就業率；促進服務行業的技術升級等等。

二、營改增稅務改革對企業財務管理的影響

(一)對企業稅負的影響

營改增后從總體來看試點企業的稅負有所下降，但是也有很多企業的稅負有所上升，因此對于營改增后的減稅效果要具體情況具體分析。影響企業稅負的關鍵性因素是納稅人的類型和適用稅率，其中：營改增后對一般納稅人的稅負有升有降，例如交通運輸業稅率提升至了11%，而現代服務業稅率提升至了6%等。

(二)給企業帶來一定的財務管理風險

營改增是具有一定的雙面性的，一方面營改增會在一定程度上減輕企業的稅收負擔，促進企業的長期穩定發展，另一方面如果企業沒有對營改增稅務改革有一個正確的理解，在實際工作中沒有將國家營改增的政策落實到實處，就會給企業帶來一定的財務管理風險，主要的財務管理風險主要體現在以下幾個方面上：首先可以帶來一定的稅制銜接風險，新稅務改革的實施必然會改變原來的稅務業務的處理方法，如果財務人員的職業素質不高，就會對營改增稅務改革的內涵有錯誤的理解，不利于企業財務管理工作的順利進行；其次營改增后加大了企業對納稅申報、報表披露、稅額計算、稅額繳納和抵扣的難度，也加大了企業處理相關會計流程的風險；最后在營改增后，企業可以靈活的選擇稅率，提高了企業的可操行，也加大了企業財務管理的風險。

(三)對企業發票管理的影響

進行營改增稅制改革后勢必會對一些企業的發票管理產生一定的影響，增值稅由于涉稅范圍和數額較大，因此稅務部門一定會加強對這方面的稽查，一般來說增值稅的來源分為兩個部分，一部分發生在企業在對外提供服務的時候所發生的銷項稅款，另一部分是企業在經營過程中會發生一些采購行為，在這個環節中會發生一部分的進項稅額，這也是增值稅的核算范圍。由此可見增值稅的核算范圍是比較廣的，因此營改增后必然會對增值稅專用發票進行嚴格的管理，對偽造發票、虛開發票等違法行為要進行嚴格的處罰。同時也加大了發票收集和認證的難度，營改增后要求增值稅的進項稅額要在180天內認證完，但是由于例如像建筑施工行業來說，由于施工時間較長、地點分散等經營特點，有時并不能保證增值稅的進項稅額在規定的時間內進行認證，因此可以看出營改增后對于建筑建筑施工企業的發票收集和認證工作都帶了了一定的難度。

(四)對財務人員提出了更高的要求

在營改增后企業的收入核算、稅收核算、成本核算等方面都發生了一些改變，一些會計科目也發生了相應的增減變動，對企業的會計制度也提出了嚴格的要求，為了適應營改增后新的變化，企業的財務人員也要有較高的職業水平，可以說企業的財務人員也面臨著較大的挑戰，需要他們要從新的角度和思維來對營改增后的業務進行處理，要從整個企業的角度來對營改增的利弊進行分析，因此說營改增對財務人員提出了更高的要求。

三、營改增稅務改革下完善企業財務管理的對策

(一)加強稅收籌劃

營改增后可以給一些企業帶來商機，例如對于小規模納稅人來說，可以進一步的降低稅負，但對于一般納稅人來說就需要結合自身的實際情況，借助新稅改的優勢來進行稅收籌劃，具體的可以進行以下籌劃：一方面，一般納稅人為了實現稅負的轉嫁，可以通過挖掘客戶資源的途徑來實現，由于增值稅的涉稅范圍包括了流通環節，納稅主體為了實現減少新增稅收的目的，可以采用在流通環節轉嫁稅負的方式。例如增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此納稅主體在流通環節可以通過獲得增值稅進行稅額進行抵扣，進一步降低稅務成本，但是也不能一味的追求抵扣，也要將開具不同發票的供應商的價格進行比較，避免出現雖然可以降低稅負但成本上升的現象發生；另一方面，企業為了進一步拓寬客戶的來源，可以積極的對營改增稅務改革中的一些特殊條款進行研究，例如在營改增稅務改革中，經過銀監會、中國銀行、商務部批準的營改增試點行業的納稅主體，如果提供增值稅稅負超過百分之三的有形動產租賃服務的，就可以享受增值稅即征即退的稅收優惠政策，降低了納稅主體的稅收負擔，由于營改增還處于試行階段，因此在稅收優惠上也會有很大的空間，企業的財務人員可以通過對這些稅收優惠政策進行深入的研究，達到減輕企業稅負的目的。

(二)做好企業財務風險的防范工作

企業要認識到營改增稅務改革帶來的兩面性，要在營改增后做好財務風險的防范工作，降低營改增帶來的財務風險，主要可以采用以下措施：首先企業要重視對財務人員的培訓，要保證在營改增后企業財務人員能夠對稅務改革的內涵有正確的理解，能夠按照營改增稅務改革的要求進行會計處理，可以有效的降低會計違規行為的發生概率；其次要對企業財務流程進行規范，在營改增稅務改革后企業的財務工作流程也會得到變更，因此就需要企業制定出較為規范的財務規章操作制度，使企業的財務流程有章可依；再次企業要加強財稅工作的管理，為了減輕企業的稅收負擔，企業可以進行合理的稅收籌劃，但前提是滿足營改增稅務改革的新要求，要符合我國稅法的相關要求，避免違反稅收法律行為的出現。

(三)做好發票的管理工作

對于企業來說增值稅專用發票既可以反映出企業的經濟情況，又可以起到完稅憑證的作用，因此企業在使用和管理增值稅發票方面上，企業要加強管理，謹慎對待，避免在使用發票上出現違規行為。首先，企業要對發票的使用管理制度進行不斷的建立健全，對發票的取得進行規范化的管理，規范發票的開具、傳遞、管理等環節，避免出現非法出售發票、虛開發票等違規行為的出現，例如企業在取得發票的時候，企業要從一些正規的一般納稅人手中購買設備和服務，并且要對其提供的發票進行真偽鑒別；其次企業在開具發票的時候，要保證字跡清楚、項目齊全、時間相符、符合實際、沒有涂畫等；再次企業在對發票進行管理方面上，要嚴格的落實專人管理制度，委派專人來管理發票設備和發票，對發票進行作廢的時候，要在發票的各聯上都注明“作廢”的字樣；最后企業要對增值稅專用發票的使用情況進行及時的登記，并且對其進行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務企業帶來的財務風險。

(四)加強對企業財務人員的培訓

企業在營改增后要及時的組織會計人員進行相關營改增稅制改革的學習，要在營改增后加大對財務人員的培訓力度，使會計核算更加規范化和精細化，提升會計人員的對增值稅的認識和核算能力，并且保證會計人員能夠及時的進行相關稅務申報。同時企業也要在企業內部做好營改增稅務改革的宣傳工作，要讓企業的每位員工認識到營改增稅務改革的重要意義，要讓所有員工適應營改增稅務改革帶來的變化，促進營改增在企業內部的順利進行。

四、結束語

綜上所述，營改增稅務改革是我國稅制改革的必然趨勢，對企業來說既是機遇又是挑戰，因此在營改增試點不斷擴大的背景下，我國企業要加大對營改增的研究力度，做好營改增的相關準備工作，這樣才能把握好營改增這一機遇，降低營改增帶來的負面影響，將營改增的作用發揮到最大化，最終達到降低企業稅收負擔，促進企業長期穩定發展的目的。

參考文獻:

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作者：徐米貴 田蘭英 單位：湖北省太子山林場管理局