商業銀行營業收入會計核算和稅法差異

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摘要：會計核算與稅法處理即是商業銀行進行營業收入整合中的必要內容，同樣也是財務管理中最容易出現沖突與差異的內容，則面對新財政制度發展背景下，商業銀行如何進一步優化和提升對會計核算與稅法制度之間的管理是一項重要關卡。本文將從商業銀行營業收入中會計核算與稅法內容兩個方面進行敘述，結合實際商業銀行運行情況以及增值稅務制度內容，分析會計核算和稅法內容之間存在的差異，強化商業銀行自身的財務、稅務管理制度落實，進一步提升商業銀行的發展速度。

關鍵詞：商業銀行；營業收入；會計核算；稅法；差異

隨著國家經濟政策和財務制度不斷落實，各個行業和企業蓬勃成長，更是進一步提升了經濟市場中各類商業銀行中金融機構與融資方式的創新速度與成長空間，即優化自身金融結構，也提升自身經濟效益，但是，其內部的財務管理在會計核算與稅法制度運行中存在的差異問題，也引發了商業銀行的納稅管理和納稅不當的問題，影響著其資金的正常運行與規劃，影響經濟市場秩序的穩定，擾亂國家財政制度的推進與應用進度，本文將對會計核算與稅法制度中的營業收入部分進行分析，以商業銀行實際運行為基礎，提高商業銀行內部財務人員的綜合能力，減少差異所帶來的經濟損失和稅務問題。

一、會計核算和稅法中營業收入內容

（一）會計核算中與營業相關內容

（1）逾期貸款。此類貸款是對已經投放的金融資金貸款，未能在投資金融資金規定的時間內歸還貸款資金以及相應的貸款利息的企業與機構，依照相關會計核算標準制度，除了定期、定季度對投放貸款資金的企業進行利息核算與繳納外，還應同逾期企業進行貸款逾期繳納確認，根據貸款資金是否超過包含展期在內九十天為標準，進而不同的后期貸款利息計算以及逾期資金表外核算轉出和處理，且根據會計規定，不屬于營業收入范圍內，不繳納相應的增值稅。（2）特約商戶。為了便于部分資金需求特殊的企業進行貸款申請，商業銀行中會為這些特約商戶制定專門的簽約內容以及相關的協議書，企業與機構只需要依照規定繳納一定的手續費既可，在此過程中，部分商業銀行就會在會計核算中將自身收取內部轉化為收入部分，從而減少了簽約中增值稅數額。（3）風險補償金。很多商業銀行為了規避風險，很少開設相關的金融融資業務，以及國家財政部門為了促進相關業務持續開設，用于支撐中小型企業貸款積極性，在會計制度中設立了相應的風險補償金，依據商業銀行風險金融數量與數額進行減免或者重新核算，而這一部分也是不算做商業銀行營業收入中，不產生相關稅費。

（二）國家稅法中與營業相關內容

（1）增值稅范圍。國家稅務法中首先對商業銀行增值稅范圍進行了明確規定，詳細分化和要求商業銀行需要上交的與營業收入相關的數據內容，包括其商業銀行額外工作業務的收入內容和收費標準等內容也要提前上交和申請，并同時強化對商業銀行應稅勞務內容、不動產資產和資產轉讓等內容流程的管控，以及各類流程憑證的要求與標準。（2）增值稅核算標準。增值稅務的核算基礎以商業銀行當天的無形資產與不動產資產數額為準，根據有相關合同、借款等憑據內容，對于已經簽下貸款合同或已經確定交易內容的資金貸款，如果尚未確定交易日期，則以其實際金融交易提起日為準，進行增值稅數額計算，而對于已經逾期的資金貸款，依據稅法制度所計算的未收利息，不可替代當日交易的增值稅數額。（3）增值稅具體內容。在商業銀行具體稅務核算中存在一些重點內容，包括應稅行為理解，這是納稅任務的基礎，商業銀行需要證明交易過程中符合應稅行為，若只是進行了一定資金數額交易，并未產生應稅行為，不納入納稅范圍內；再者，增值稅內容，不僅包括資金交易內容，還涉及各類不動產資金、非貨幣交易以及無形資產轉讓等等，則在增值稅核算時需將各類營業收入細化，重新進行稅務核算和處理。

二、商業銀行營業收入會計核算和稅法差異分析

（一）逾期貸款利息計算

商業銀行經濟效益的途徑除了基礎資金與服務之間等價交換以外，還有對各個行業中企業基礎運行與項目投資中的資金融資與貸款后期的依據貸款協議所分得的利息總額，對應于項目規模，當項目數量多、貸款數量大，則相應的商業銀行所獲得營業收入也就更多。這也意味著商業銀行運行風險也大，例如逾期貸款就是最常見、風險大的營業收入核算問題。為規避風險，商業銀行需要在簽訂資金貸款的合同中注意合同條款，在進行資金交易和日期確定當日，商業銀行會計部門需要貸款者進行資金數額提前報備、合理設置授權制度，提醒貸款者相關條款的法律責任、貸款利息等內容，落實對賬制度等風險防控手段；再者，對于已經確定資金貸款內容但尚未進行資金投放交易合同，依舊以實際資金交易日為準來進行會計核算和稅法基礎數額整理，此時，會計算法中會將這部分資金轉化為核算表外內容即在賬目種類歸屬中不算入實際營業收入范圍內。然而在國家稅務制度中，這一部分是符合稅法范圍和基礎計算，屬于商業銀行當天應稅行為的營業收入之中，財務人員在進行會計核算和稅務整理時，一定要注意該類核算行為，商業銀行需要高度重視此類核算，定期對照此類業務相關的稅務制度，進行學習、培訓，提升商業務處理能力。

（二）特約商戶業務核算

隨著我國市場經濟的迅速發展，各種商業銀行作為國家經濟市場的主體，不僅要滿足城市運行的基本經濟需求，也要為新時期產生的各類新興的行業，尤其是國家支持的創新型企業的成長提供經濟支持，例如國家政策特別強調了加強對中小型企業的信貸支持力度，但這些企業存在業務類別雜、貸款金額低但貸款客戶群數量大、客戶個體差異大，導致銀行需要根據不同類別的貸款人擬定不同的協議，制定不同的管理模式和投資方案，增加了銀行管理成本和管理難度，經營過程中無法避免地產生各類財務上的分歧甚至是沖突。因此，銀行應加強協議管理，參照特約商戶的管理模式進行業務核算。，特約商戶業務核算的重要基礎是服務協議。工作人員需要與特約商戶之間簽訂服務協議，協議內容包括：發卡行、銀聯以及收單行，明確規定了商業銀行所抽取的服務費用，不同商業銀行采用的會計核算模式和計費方式并不相同，利率周期、利率大小等會影響到實際服務費用，因此，協議中雙方要明確，避免協議雙方意思表達不一致而產生糾紛。由于銀行網點類型較多，不少網點無獨立法人資格，因此，會造成稅務計算中稅務負責人不明確，在進行特約商戶業務核算時，不僅僅要提前確認發卡行、銀聯以及收單行各類明確憑證的正準性，還要提前對相應的稅務種類和稅務負責人進行明確，不得只按照服務協議中費用比例進行核算。

（三）繳納增值稅的基礎

繳納增值稅的基礎應包括商業銀行風險業務所涉及的風險補貼營業收入。不論是國家政府管理的銀行，還是一般的商業銀行，在開展業務時在滿足自身資金能力和經濟效益的前提下，在進行投資項目、貸款人群以及融資底線時都會選擇風險較低的內容，不利于推進創新性企業和中小型企業的貸款業務發展，為了保障風險類項目的資金申請順利，國家推出相應的風險補貼制度，這一類風險補貼降低了商業銀行在風險投資項目中的經濟損失，但在核算中按應稅行為，作為繳納增值稅的基礎之一，不同于商業銀行中會計核算，而是應當將其作為納稅計算中的一類，即特殊歸屬中的業務額外內容來進行稅務總額計算和處理，及時并積極繳納增值稅，確保商業銀行正常運行。

三、結語

商業銀行營業收入中會計核算是為了利用財務手段合理收集、歸集、處理數據，根據資金的來源、成本、期限、風險等方面進行分類，再根據客戶需求對資金進行合理的規劃、使用，達到資金利用的高效率、收益最大化、風險最小化的目的。而稅法核算下，要求商業銀行的會計核算根據稅法制度進行調整，造成核算成本、時效以及收入確認方面上的差異，這在一定程度上約束了銀行的財務管理和操作流程，一方面商業銀行需要在各類稅務要求的基礎上調整原有會計核算的相關內容，滿足當期稅費的正確核算要求，同時要將差異逐步遞延和歸集，最終消除差異。在兩種不同的會計制度核算下，商業銀行財務核算的人員要做出正確的核算，考驗商業銀行身財務人員技術水平和管理風險的能力，要求在不影響商業銀行正常財務制度的提前下，落實各項國家財政制度，既要明確兩個制度下造成的核算差異，又要通過遞延和差異調整中，同時滿足兩個制度的管理要求，就需要不斷提升財務人員的財務專業能力，達到最大限度地降低納稅風險，綜合提升商業的競爭能力水平。這對于國際性的商業銀行要求更加明顯。

參考文獻

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［3］趙阿娟.如何提升商業銀行會計核算和管理［J］.納稅,2019（5）.

作者:周平文 單位:建行貴州省分行