企業實現內部審計增值路徑

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摘要：在新形勢下，企業在面臨新的發展機遇的同時，也遭遇了進一步提升企業價值的難題。作為公司的重要管理部門，內審部門如何提高企業價值，完成企業發展的目標，成了亟須解決的問題。本文從內部審計的內涵和相關理論出發，探討企業內部增值目前面臨的困境，并探索了內部增值可能的實現路徑，以期為企業內部審計增值提供可行思路和有益借鑒。

關鍵詞：內部審計；審計增值；受托責任理論

現代企業的內部審計除了具有評估和監督功能外，也是提升企業價值的關鍵推動因素。內部審計通過制定完備的制度，遵循規范的流程來幫助公司完善治理過程，提升企業風險管理的有效性，以達到企業增值的最終目標。因此，本文著重關注企業內部審計增值現存的問題，提出有針對性的解決措施，并以M集團內部審計增值的經驗為例，幫助企業實現發展的良性循環。

一、內部審計增值的理論基礎

（一）企業內部審計增值的內涵

內部審計增值是指通過規范化的管理流程對企業進行內部審計的過程，提高組織的運作效率，最終實現價值增值的過程。與傳統的內部審計相比，增值型內部審計具有論證性、系統管理、價值增加的特點，與企業的發展目標相結合，更加注重高效益，以風險為導向，關注企業經營中的管理風險和內部控制風險。2015年，IIA對企業內部審計的定義做了更新：內部審計的最終目的是完善企業的治理結構，提升經營效率，并最終實現組織價值的增值。

（二）受托責任理論

受托責任的產生根源是所有權與經營權分離后產生的委托問題。根據受托責任理論，內部審計可以減少委托人與人之間的信息不對稱，在一定程度上降低溝通和成本?；谑芡胸熑卫碚摚瑑炔繉徲嬐ㄟ^疏通委托人和人之間的信息傳遞和溝通渠道，解決了信息不對稱帶來的逆向選擇問題，從而在一定程度上化解了組織風險，實現企業的順暢高效運轉。

（三）成本收益理論

這一理論源于微觀經濟學，是指企業以最小的成本實現收益最大化的理想狀態，當目標實現的收益大于實現的成本時，該目標才有實踐的價值。從成本的角度看，內部審計的成本有顯性和隱性之分，顯性成本主要包括各種預算支出，如審計人員的工資、差旅費等，隱性成本主要是審計計劃和方案不當引起的工作效率的犧牲等。從收益的角度看，顯性的收益體現在挽回的經濟損失和便于計量的營業利潤的增加，隱性收益體現在工作效率的提高。

（四）價值鏈理論

增值型內部審計是企業價值鏈上的重要一環。一方面，內部審計通過審查企業運行管理制度，查錯糾弊，來發現預警和控制管理方面的漏洞，進而挽回不必要的損失，從收益與成本角度而言，這也是在為企業創造效益，增加價值。另一方面，由于內部審計這個“看門狗”的存在，各部門的日常工作不得不謹慎地維持既定規章制度，遵循良好的工作流程，并努力提高自身工作的效率和效果，從間接的角度提升了企業的價值。

二、內部審計增值面臨的問題

（一）企業對增值性內部審計定位不清

增值型內部審計要求能從全局和戰略角度梳理經營管理、內部控制、財務收支等企業價值鏈的各個環節，積極促成企業完成價值增值的目標。由于公司管理層對內部審計增值作用的忽視以及內部審計部門制定審計計劃的局限性，當前我國企業的內部審計部門依舊將大部分精力放在財務審計上，對公司經營管理中存在的問題涉足甚少，這就弱化了內部審計的增值效能。

（二）缺乏健全的內審機構

現階段，內審機構的設立“五花八門”，有的企業內審機構直屬于管理層，有的企業將內審機構設立在財務部門內。當內審機構直屬于企業管理層時，管理者雖然能夠根據內審部門提出的問題及時地進行企業戰略調整和“查漏補缺”，但是當高管團隊出于個人利益而做出非理性決策時，內審部門是沒有約束力的。將內審部門設立在財務部，缺少最高管理者的支持，內審部門的“威懾”作用就會大打折扣，在與其他部門溝通過程中，會增加溝通成本和時間成本。缺乏健全的內審機構，導致內審部門缺乏獨立性和執行力，大大削弱了內審增值能力。

（三）企業內審人員專業素養不高

內部審計工作涉及面廣，要想高質量地完成內部審計工作，需要審計人員具備扎實的專業技能和素養，并對企業的生產經營活動有深入了解。我國內部審計工作起步較晚，人才儲備不足，而且現行企業內部審計人員大多是由公司的財務人員轉崗而來，專業性不強，其財務方面的專業能力或許足夠，但是缺乏針對性經驗，基本上只能停留在檢查會計憑證和賬簿層面，無法從企業價值鏈的各個環節綜合考察和評價，并及時提供高附加值的審計成果信息。另外，對外部審計的依賴使得企業本身不重視內部審計隊伍建設，以上原因在相當程度上導致價值審計的失敗。

三、實現內部審計增值的措施

（一）轉變傳統觀念，明確定位

轉變傳統的內部審計觀念是有效實現內部審計增值的前提，其核心就是要正確地認識內部審計與價值增值之間的關系。第一，內審人員必須明確自身定位，要時刻銘記自己不僅是生產經營活動的監督者，更是企業管理的重要力量。第二，管理層必須重視內部審計對企業價值增值所能發揮的作用，賦予內審部門充分的權利，鼓勵各部門配合內審部門的工作，及時發現問題和解決問題。第三，內審部門要考慮審計工作的綜合成本，應以風險為導向，合理配置審計資源，避免頭重腳輕，盡可能地實現全覆蓋式審計。

（二）健全內部審計制度

為了更好地實現內審服務企業價值增值的職能，首先，內審部門應在董事會和監事會的雙重領導下開展工作，如此更契合內審機構通過監督和約束提供價值增值服務這一特殊功能。其次，制定內部審計工作流程，規范內部審計開展時間、各部門配合事項、審計報告的出具要求等。內審部門也要正確處理好與被審計部門的關系，確保審計工作順利開展以及審計意見的貫徹落實。第三，建立獎懲制度，采用平衡記分卡結合企業內審工作要求考核內審人員工作績效，同時對不配合內審工作的相關人員進行懲戒。

（三）更新審計技術手段，推進審計信息化建設

在互聯網飛速發展的今天，審計信息化是大勢所趨，為了更好地推進審計信息化建設，第一，應結合公司財務系統、生產系統等開發適應企業生產經營活動的審計電算化軟件。第二，在借助審計電算化技術的基礎上，引入風險導向型審計等先進的審計技術方法，不僅注重審計方案的制定、實施和審計結果的報告，而且注重跟蹤審計與審計結果溝通。第三，建立審計大數據庫，將被審計部門的人員結構、業務往來等信息錄入數據庫中，為內部審計工作提供專業的技術平臺。當數據具備一定規模時，可以利用建模技術，搭建企業風險控制模型，對企業的風險進行預測并提出有效的規避措施，貫徹審計前置的理念，進一步實現內部審計增值。

（四）打造高水平、專業化的審計隊伍

首先，在組建內審部門時把好人員質量關，確保內審人員具備專業性和可塑性，同時關注內審人員專業背景的復合與協調。其次，聘請資深講師定期舉辦專業培訓讓內審人員接受再教育，不斷學習新的審計理論和技術方法，提高審計隊伍專業素養。將CPA等專業資格證書與員工的薪酬掛鉤，通過“雙贏”的方式完善審計人員知識體系，更好地應對高層次審計工作的需要。再次，由于內部審計增值要求從公司全局的高度參與企業經營管理，所以有必要安排內審人員輪崗，深入了解公司生產經營活動，滿足復合型人才需求。

四、內部審計增值案例———M集團

M集團是我國較早進行增值型內部審計實踐的一家企業，一直在增值型內部審計的道路上不斷探索。下文就以M集團的做法為例淺析如何更好地實現增值型內部審計。

（一）轉變內部審計觀念，貫徹內審重要性

M集團內部審計的轉型得益于其對內部審計有明確定位和清晰的理解。M集團管理層認為內部審計是“企業的第二種聲音”，高度重視內部審計的職能和作用。集團自上而下貫徹審計文化，積極配合內審工作的開展，減少了審計資源在組織內部的消耗，得到了各部門的積極配合，通過內審提出九十余條整改建議，使得內部審計成果有效轉化為生產力，在節支增收方面做出了有力的貢獻。

（二）創新內部審計職能，拓展內部審計應用范圍

M集團為了應對內外部存在的各種風險，充分發揮內部審計在增加企業價值方面的作用，將增值型內部審計廣泛應用在集團的財務、物資采購等方面。采購成本占M集團總成本的70%，成本與收益之間的杠桿作用非常明顯，因此降低不必要的采購成本和規避劣質物資是增值型內部審計工作的重頭戲。M集團內審人員及時發現集團子公司鐵精礦采購問題，有效地改進了鐵精礦的采購方式，降低了采購成本，同時查處了采購人員的徇私問題。在對外投資領域，增值型內部審計工作以防范化解對外投資風險為主要目標，建立起完善的風險防范機制，對從立項到項目實施的全過程進行風險導向審計。M集團內審人員運用矩陣表和風險核對表對潛在風險因素進行識別、判斷，規避可能存在的風險，并提出針對性的改進意見，將風險扼殺在起始狀態。

（三）完善內部審計制度體系

為了保障內部審計的獨立性，賦予其充分的權利，M集團成立了審計與風險管理委員會，賦予內審部門工作無禁區、無死角，這些支持為增值型內部審計工作提供了強有力的保障。為了使內部審計更加規范化、制度化，M集團制定了《內部審計職責條例》和《內部審計實務標準》，明確了內部審計開展的時間、各部門配合事項等要求，強化了審計質量，完善了審計業務管理。M集團每年還會《內部審計項目總體規劃》，統一安排全年的審計項目，內審部門已經成為M集團組織架構中必不可少的一環，長此以往，內部審計就成了M集團能夠高效運作的有力保障。

（四）創新審計技術方法，加強內審隊伍建設

審計技術和方法必須與時俱進，適應企業組織變革和生產經營的需要，M集團從風險的識別、鑒證、評估和防范等方面為企業搭建了保障體系；審計方法由“詢問”改為“問卷”；應用以實現審計辦公自動化為目標的OA系統和基于整體運作流程的ERP信息系統，提升了M的核心增值效力。M集團為打造一支強有力的內部審計隊伍，注重培養復合型人才以及完善激勵考核機制，為增值型內部審計工作的開展提供了支持?！霸鲋敌汀眱炔繉徲嬍瞧髽I內部審計發展的必然趨勢，它可以適應企業經營風險加大的要求，實現消極防弊向積極生利的轉變。M集團在增值型內部審計方面取得的成就和經驗，值得我國企業借鑒和學習，但還需要結合企業自身特點切實走一條適合本企業實現內部審計增值的道路。隨著審計理念、技術的不斷進步以及企業的發展，增值型內部審計會在企業價值鏈中發揮越來越重要的作用。

作者:卞虹予 單位:南京審計大學