層次分析法在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用

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1企業(yè)內(nèi)部審計評價模型選擇和構(gòu)建

1.1層次分析法的原理和特點

1.1.1層次分析法的原理

層次分析法的基本原理是按照人們進行決策的基本過程，包括分解、判斷和綜合，對問題進行層次化，要解決的問題為最高層次，也就是層次分析法的目標，接著依照問題的性質(zhì)對其分解為下一個層次，然后在按照研究的需要進行下一步的分解，從而一個多層次的分析結(jié)果模型就形成了。這種方法的最關(guān)鍵的地方在于對各指標相對于其上一指標的重要性權(quán)值的確定，其測度原理是依照指標兩兩對比的相對重要程度，實現(xiàn)對不可定量因素的計量。

1.1.2層次分析法的特點

第一，系統(tǒng)性強。層次分析法要求使用者對分析對象的各個影響因素要理清，從而按照彼此之間的關(guān)系建立起層次遞進的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，使得各相關(guān)因素的相互關(guān)系能夠清晰的反映出來。第二，適用性廣。企業(yè)管理決策對于一些無法計量的因素往往會涉及到，層次分析法按照相對重要性的測度方法，把定性和定量二者結(jié)合起來，擴大了這種方法的適用范圍。

1.2層次分析法的一般步驟

（1）層次分析法關(guān)鍵的步驟是要建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。這也是層次分析法的第一步，它直接關(guān)系到因素提取的準確性、分類的合理性，對層次分析法的結(jié)果有直接的影響。（2）構(gòu)造判斷矩陣。完成了層次結(jié)構(gòu)后，確定上下層間的隸屬關(guān)系，接著就是對某一個層次的影響因素下屬的影響因素的值進行確定。（3）對各因素的相對權(quán)重進行確定。這是層次分析法的重點，也是難點。（4）對一致性進行檢驗。（5）對各層次因素的組合權(quán)重進行確定,經(jīng)過計算對得知各因素相對于總目標的優(yōu)先順序權(quán)重。

2內(nèi)部審計評價指標的選擇

2.1構(gòu)建目標和原則

進行績效評價的基石就是通過選擇有效的評價指標，從而構(gòu)建一套比較合理的指標體系。內(nèi)部審計評價體系的設(shè)計應該由能夠反映內(nèi)部審計部門的審計業(yè)績水平者所完成。所以，內(nèi)部審計評價指標的設(shè)計要考慮企業(yè)內(nèi)部的多方面的因素。只有從多方面來進行評價，才能得出客觀公正的結(jié)論。構(gòu)建內(nèi)部審計評價的目標就是要保證內(nèi)部審計工作和企業(yè)的經(jīng)營目標相一致，為了實現(xiàn)價值增值功能，就必須提高內(nèi)部審計工作效率。所以，在對內(nèi)部審計評價體系進行構(gòu)建的時候，一定要依照下列原則進行：（1）價值增值的原則。內(nèi)部審計評價一定要把實現(xiàn)組織價值增值作為目標，這也是內(nèi)部審計評價和考核的出發(fā)點和落腳點。（2）戰(zhàn)略導向原則。內(nèi)部審計評價要為企業(yè)戰(zhàn)略目標服務，這也是企業(yè)從內(nèi)部控制審計向內(nèi)部風險管理轉(zhuǎn)變的原因之一。（3）可操作性原則。可操作性是指內(nèi)部審計評價必須要有可靠的指標作為支撐。（4）成本效益原則。企業(yè)實施內(nèi)部審計評價的時候收益要大于成本，這樣的評價才是科學合理的。（5）定量定性相結(jié)合的原則。

2.2內(nèi)部審計績效指標體系的設(shè)立

在對內(nèi)部審計績效進行考慮的時候，主要從兩個方面來考慮，一是內(nèi)部審計效率，二是內(nèi)部審計效益。要想內(nèi)部審計發(fā)揮作用，就必須做到自身的合規(guī)性和效率性，最后才能使效益性得以實現(xiàn)。內(nèi)部審計自身的要求就是合規(guī)性和效率性，而效益性是內(nèi)部審計價值增值功能的具體體現(xiàn)。另外，結(jié)合國內(nèi)外對內(nèi)部審計的有關(guān)研究，在內(nèi)部審計經(jīng)濟性、效率性和效果性的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計績效考核指標劃分為兩類，一類是升級效率指標，另一類是審計效益指標。依據(jù)內(nèi)部審計的特點和實施情況，在審計效率指標下有設(shè)置六個下級指標，它們分別是審計范圍、審計計劃完成率、審計執(zhí)行率、審計建議采納率、審計整改率和被審計部門反饋率。在審計效益指標下，設(shè)置了五個下級指標，它們分別是審查出違規(guī)金率、審查出損失浪費率、資源節(jié)約率、經(jīng)濟增收率和經(jīng)濟損失降低率。通過進行劃分和設(shè)置，層次結(jié)構(gòu)模型就這樣構(gòu)成了。

3基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部審計評價過程

3.1企業(yè)內(nèi)部審計績效指標的量化處理

對內(nèi)部審計績效的關(guān)鍵指標分為優(yōu)、良、中和差四個等級，因為初始指標沒有可比性，就沒有辦法對內(nèi)部審計績效進行綜合評價。設(shè)置初始指標，得到量化指標值。對照量化指標值，對指標值進行定量處理，依據(jù)問卷調(diào)查結(jié)果，從而得出企業(yè)內(nèi)部審計各關(guān)鍵指標。

3.2內(nèi)部審計績效指標的判斷矩陣構(gòu)造

層次分析法的第一步就是對每一層次下各個影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩的比較，并進行賦值，結(jié)合國內(nèi)內(nèi)部審計績效評價的有關(guān)研究結(jié)論，并參照國內(nèi)內(nèi)部審計專家的意見，把所得數(shù)據(jù)進行整理得到內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計效益及其內(nèi)部審計績效的判斷矩陣。

3.3內(nèi)部審計績效評價指標權(quán)重

設(shè)內(nèi)部審計效率判斷矩陣為某個值，矩陣特征向量為某一個值，特征向量為某一個值，計算相關(guān)指標的權(quán)重。

3.4內(nèi)部審計評價結(jié)論

（1）總體結(jié)果：從企業(yè)內(nèi)部審計績效評價值進行比較，如果評價值和滿分值比較接近，冀就表明企業(yè)的內(nèi)部審計績效總體水平較高；反之，表明較低。（2）具體指標：第一，審計效率。在影響審計效率的指標中，內(nèi)部審計效率的提高一定要堅決抓好落實，看行動，不然，內(nèi)部審計的建議和整改方案是一個空架子，沒有任何的價值和意義。內(nèi)部審計必須盡快實現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)變，不但要對問題及時發(fā)現(xiàn)，而且還要為解決問題出謀劃策。第二，審計效益指標。內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)就是要保證企業(yè)業(yè)務的合規(guī)性和合理性。這些工作搞不好，不但不能使價值增值得以實現(xiàn)，而且還會使企業(yè)的資產(chǎn)大量流失，給企業(yè)帶來極大的危害。

4結(jié)語

總之，層次分析法在企業(yè)內(nèi)部審計評價中的應用，使企業(yè)的內(nèi)部審計從審計效率和審計效益方面得到了提高，使內(nèi)部審計的質(zhì)量有了很大的提高，保證了內(nèi)部審計的獨立性，使其內(nèi)部審計真正發(fā)揮了作用。相信，隨著科技和技術(shù)的逐步發(fā)展完善，內(nèi)部審計會越來越完善，會為企業(yè)發(fā)展做出更大的貢獻。

作者：吳伶伶 單位：河北省國控投資管理有限公司