剖析CPA們請給自己留點面子

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曾幾何時，cpa(注冊會計師)這一名稱是多么時尚，多么魅力無限!CPA這一職業(yè)令多少人為之傾倒為之瘋狂，有多少熱血之士為能通過全國考試，早日成為一名CPA而揮筆操戈奮戰(zhàn)不息!

可是CPA從來沒像今天這樣灰頭灰臉過。隨著鄭百文、銀廣夏、康賽集團造假丑聞的暴露，中天勤、湖北立華等曾在業(yè)界數(shù)一數(shù)二的會計師事務所轟然倒地；而安然事件的曝光，更讓大眾覺得會計師這個行業(yè)“烏鴉一片”，信譽危機的疑云籠罩在會計師事務所的上空。面對一系列會計丑聞，CPA或許會問，是“誰”把我推下了水?

造假并非全是注冊會計師惹的禍

薛云奎教授說過：治理假賬既是一個世界性的難題，也是一個世紀性的難題。因為假賬中國有外國也有，只要假賬可以為造假的人帶來巨大的經(jīng)濟利益，假賬就很難被消滅。只要市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風險，假賬就很難被治理。造假并非全是注冊會計師惹的禍。理智思考，CPA或會計師事務所與做假賬其實并無直接關系，因為會計師事務所并不負責公司的賬目，對此負責的是公司的管理當局，作為注冊會計師只是對公司所提供的賬目發(fā)表獨立審計意見。獨立審計意見就是告訴公司報表的使用人，公司所提供的報表在多大程度上值得信任。如果注冊會計師對公司所提供的虛假會計報表發(fā)表了“標準無保留”意見，也就是說注冊會計師毫無保留地認為公司提供的虛假會計報表是完全值得公眾信任的。如果公司有造假行為而沒有充分披露，就是注冊會計師的審計報告不真實，但并不等于CPA造了假賬。如果說，證券市場是市場經(jīng)濟中優(yōu)化資源配置場所，在這里，有眾多的投資者和潛在的投資者，他們對證券市場和投資對象的信心，在很大程度上取決于上市公司所公布的財務信息和會計報表的可信性。在會計市場上，如果財務信息的提供者不誠信(造假)，財務信息的使用者就會蒙受損失，因此需要有一個具有公信度高的、獨立于上市公司以外的鑒證機構對財務信息的可信性進行高度的保證。但直接向會計師事務所付費購買審計服務的是公司管理當局，他們?nèi)粲胁徽\信的驅動，需要購買劣質(zhì)服務的、甚至虛假的鑒證，就會對CPA施加壓力、利誘乃至賄賂；CPA則面臨著兩種選擇，要么堅持誠信、丟失客戶，要么屈服于壓力乃至收受賄賂，做出虛假的鑒證。中小股東又往往把公司的經(jīng)營失敗歸罪于CPA的審計失敗，對CPA的審計保證抱著過高的不切合實際的期望。會計市場上這種復雜的三角關系，使CPA行業(yè)成為高度風險和高度專業(yè)性的行業(yè)。從國際上看，可以說CPA行業(yè)是在訴訟不斷和嚴格監(jiān)管的壓力下磨練成長起來的，更何況我國僅僅起步十幾年仍然幼稚的CPA行業(yè)。

盡管從理論上講，審視上市公司的任何重大惡性案件時我們都必須嚴格區(qū)分會計責任與審計責任，但不可否認的是，在現(xiàn)實世界中CPA及行業(yè)與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，還使安達信肢解，并使“四大”也出現(xiàn)了空前的信用危機。

一連串的造假風波使CPA們難推其責

在安然事件中，安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部制度評價報告；對安然公司的審計缺乏獨立性，至少缺乏形式上的獨立性。

公司造假，CPA沒有發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形。一種是CPA由于自身專業(yè)能力的局限，沒有嚴格遵循會計與審計規(guī)范標準。另一種情形是公司做假的手段太高明，超越了當前會計與審計專業(yè)規(guī)范的約定。當然如果CPA甘心被收買，明知有假還說值得信任，就是道德問題。

獨立性是CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。CPA要以自身信譽向社會公眾聲明，被審計單位會計報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師行業(yè)過度競爭，過低的服務收費價格，往往削弱其獨立性，降低其服務質(zhì)量。因為，時間和預算的壓力往往導致CPA的服務質(zhì)量達不到標準。此外，傭金也是影響行業(yè)服務質(zhì)量的一個重要因素。如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，勢必變相降低收費。針對CPA獨立性存在的問題，《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，不得以任何厲害關系影響其客觀、公正的立場。

作為注冊會計師，應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。資本市場功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟決策，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。但是注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗而提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。目前，我國注冊會計師隊伍的素質(zhì)得到明顯提高，但在許多方面離市場經(jīng)濟的要求還有一定的差距，特別是在年齡結構、專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗等方面有不盡人意之處。針對這一情況，《指導意見》要求，注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；不得提供不能勝任的專業(yè)服務。

市場經(jīng)濟要求誠信，CPA行業(yè)是誠信行業(yè)，法律要求注冊會計師必須講誠信。從銀廣廈事件中，我們看到它利用社會公眾對“先進”技術的迷信以及商界對國際貿(mào)易公司的真實信息缺乏了解，運用極端拙劣的欺詐手段，得逞長達數(shù)年之久。安然事件的揭露，也經(jīng)歷了5年之久，其主要手段是利用美國關于“特別目的實體”是否納入合并報表的會計準則的缺陷和把關聯(lián)方的不等價交易偽裝為非關聯(lián)方之間的交易，人們當然有理由質(zhì)疑：同時為安然公司提供收入不菲的咨詢服務的“安達信”有沒有介入如此精心的策劃，所以應該說，會計師事務所和CPA在惡性事件中的嚴重“過錯”，主要不是職業(yè)勝任能力問題，而是職業(yè)品德問題，是CPA不誠信的問題。

誠實守信重塑職業(yè)形象

盡管世界各地的CPA所處的文化背景及監(jiān)管要求各不相同，但都有較為完善的職業(yè)操守準則。重要的是制定一套統(tǒng)一認可和廣泛接受的道德準則，將使依賴審計意見做出投資與信貸決策的人更加依賴CPA。從專業(yè)操守的角度看，日益關注獨立性問題無疑會推動CPA行業(yè)的健康發(fā)展，重建CPA行業(yè)的信心，重新定位CPA。中國注冊會計師協(xié)會去年公布的《注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設綱要》提出行業(yè)誠信建設目標是：全面提升注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，提高注冊會計師和注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的獨立性，塑造獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，把行業(yè)建設成為社會公眾信得過的專業(yè)服務行業(yè)，為我國社會主義市場經(jīng)濟有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務。

21世紀的CPA，我們將充滿信心，我們將會操同一種會計語言，以原則為本，以規(guī)則為輔，摒棄墨守成規(guī)的詮釋，提高透明度。不僅關注財務信息，還會更關注非財務信息與公司治理結構。持續(xù)的專業(yè)進修與終生學習成為CPA惟一的“資格證書”，CPA資格的相互認可不再遙遠。我們要自豪而又自信地說：不是“誰”都可以做CPA的，但同時須牢記：我是“誰”，“誰”又是我們生存下去的源泉?作為一名CPA，我要高聲呼吁：全球的同行們，讓我們共筑誠信的長城，重塑職業(yè)形象。