自愿性會(huì)計(jì)信息披露的利弊探討

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自愿性會(huì)計(jì)信息披露，是相對(duì)于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露而言的，是企業(yè)根據(jù)需求自主進(jìn)行信息披露的行為。在我國(guó)，自愿性會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)象并不多。那么，自愿性會(huì)計(jì)信息披露行為究竟有哪些利弊?我國(guó)又將如何運(yùn)用?這是本文所要探討的問(wèn)題。

一、自愿性會(huì)計(jì)信息披露的益處

1．自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以吸引更多的投資，降低企業(yè)的資本成本。普華永道的“不透明指數(shù)”調(diào)查報(bào)告表明：一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的透明度與其資本成本之間存在直接的關(guān)系，透明度越高，其資本成本越低。自愿性會(huì)計(jì)信息披露增加了企業(yè)的透明度，減少了其未來(lái)發(fā)展前景的不確定性，有利于企業(yè)以投資風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的優(yōu)勢(shì)吸引更多資本的流人，從而使企業(yè)在資本稀缺的市場(chǎng)中占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，當(dāng)自愿性披露的會(huì)計(jì)信息幫助了投資者理解和評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展前景和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，投資者要求的報(bào)酬率也會(huì)相應(yīng)降低，進(jìn)而也降低了企業(yè)的資本成本。

2．自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以提高企業(yè)的杜會(huì)形象和市場(chǎng)信譽(yù)。企業(yè)進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露，往往是其優(yōu)良業(yè)績(jī)或美好前景的展示，這會(huì)在社會(huì)公眾中樹(shù)立一個(gè)良好的企業(yè)形象，并獲得交易相關(guān)者對(duì)企業(yè)的信心和偏好，從而提高企業(yè)的商譽(yù)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的增加。在美國(guó)，自愿性披露的會(huì)計(jì)信息還包含社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等信息，這部分信息無(wú)疑也是提高企業(yè)社會(huì)形象的因素。此外，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講，進(jìn)行自愿性披露的企業(yè)較不進(jìn)行自愿性披露的企業(yè)有一種“先動(dòng)者優(yōu)勢(shì)”，它使那些率先進(jìn)行自愿性披露的企業(yè)掌握競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)和引導(dǎo)權(quán)，進(jìn)而可以做出有利于自己的決策，同時(shí)也占據(jù)了人們“先人為主”的印象領(lǐng)域。

3．自愿性會(huì)計(jì)信息披露的形式較為靈活，有利于信息使用者的理解與使用。自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以采用臨時(shí)報(bào)告、新聞會(huì)、網(wǎng)上公告等多種形式，且信息表述形式也不拘泥于強(qiáng)制性披露的表格形式。這樣一來(lái)，不但可以使信息使用者更靈活、有效地獲取、理解信息披露的內(nèi)涵，也提高了會(huì)計(jì)信息的使用效率。

4．自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以在一定程度上防止內(nèi)幕交易的發(fā)生由于某些經(jīng)營(yíng)性數(shù)據(jù)、企業(yè)現(xiàn)行價(jià)值、盈利預(yù)測(cè)信息、前瞻性信息、內(nèi)部控制報(bào)告等等并不在強(qiáng)制性披露的范圍內(nèi)，于是它們成為了一種內(nèi)幕信息一些投資者為了獲取更多的內(nèi)幕信息進(jìn)行投資決策，而與企業(yè)管理者或其他“知情人”進(jìn)行內(nèi)幕交易，這嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。另外，由于我國(guó)目前會(huì)汁信息披露的監(jiān)管不力，也使內(nèi)幕交易等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以在一定程度上將私下信息轉(zhuǎn)為公開(kāi)信息，使那些可以幫助投資者決策的信息通過(guò)正常渠道傳遞給投資者，既防范了內(nèi)幕交易的發(fā)生，也有利于企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范。

5．自愿性會(huì)計(jì)信息披露有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和有效市場(chǎng)的形成。當(dāng)某些企業(yè)率先進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露而在市場(chǎng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)，其他企業(yè)一般不會(huì)坐以待斃，而會(huì)挖掘自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)披露給公眾，形成競(jìng)爭(zhēng)力量。如此繁衍，就會(huì)形成市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前進(jìn)步伐。同時(shí)，證券市場(chǎng)也會(huì)在年報(bào)、中報(bào)或重大事項(xiàng)的公布時(shí)做出市場(chǎng)價(jià)格的反應(yīng)與調(diào)整，咱愿性會(huì)計(jì)信息披露可以增強(qiáng)市場(chǎng)的敏感性，有利于有效市場(chǎng)的形成。

二、自愿性會(huì)計(jì)信息披露的弊端

1．自愿性會(huì)計(jì)信息披露也有失真的可能性：首先，一般來(lái)說(shuō)高質(zhì)量的企業(yè)所傳遞的會(huì)計(jì)信息多為利好的信息，而且它們所披露的會(huì)計(jì)信息具有較高的準(zhǔn)確性和可信性。而那些業(yè)績(jī)一般或較差的企業(yè)由于認(rèn)識(shí)到沉默將被視為隱瞞壞消息，并導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)前景的懷疑，因而也將自愿披露某些信息。此時(shí)，基于該動(dòng)機(jī)披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及可信性也就不那么高了。另外，自愿性會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有像強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露那樣的準(zhǔn)則加以規(guī)范，而且管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)主義傾向，自愿性披露的會(huì)計(jì)信息失真的可能性就由此產(chǎn)生了。其次，根據(jù)《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告：透視日益增加的自愿披露》所列的八項(xiàng)自愿性披露的信息內(nèi)容，其中兩項(xiàng)(盈利預(yù)測(cè)信息與前瞻性信息)帶有預(yù)測(cè)性質(zhì)，三項(xiàng)(價(jià)值或現(xiàn)行成本信息；社會(huì)責(zé)任人力資源和環(huán)境保護(hù)信息；未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn))帶有估算性質(zhì)，這些都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，容易引起違規(guī)性失真和行為性失真。自愿性披露的會(huì)計(jì)信息失真的危害性要大過(guò)強(qiáng)制性披露的會(huì)計(jì)信息失真。

2．自愿性會(huì)計(jì)信息披露容易引起訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加。自愿性會(huì)計(jì)信息披露區(qū)別于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)表現(xiàn)在于，它披露了許多企業(yè)現(xiàn)有的計(jì)劃和預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)。投資者往往以此作為投資決策的依據(jù)，然而這些內(nèi)容又帶有一定的不確定性。如果那些計(jì)劃或預(yù)計(jì)事項(xiàng)并未如期實(shí)現(xiàn)，而引起投資失敗，那么企業(yè)很容易成為被訴訟的對(duì)象。所以、對(duì)于自愿性會(huì)計(jì)信息披露，一方面企業(yè)要把握好計(jì)劃或預(yù)計(jì)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)性，以及披露語(yǔ)言的謹(jǐn)慎表達(dá)；另一方面信息使用者也不能盲目跟從，應(yīng)在客觀地分析、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上進(jìn)行使用和決策。

3．自愿性會(huì)計(jì)信息披露容易導(dǎo)致報(bào)喜不報(bào)憂的局面一在自愿性會(huì)計(jì)信息披露下，企業(yè)可能只披露有利的信息，而隱瞞不利的信息，這樣一來(lái)外部信息使用者很可能只看見(jiàn)“好”信息，而不能發(fā)現(xiàn)或者注意不到“壞”信息的存在。然而，“壞”信息可能會(huì)削弱甚至扭曲信息使用者的使用效果或決策結(jié)果。

4．自愿性會(huì)計(jì)信息披露增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度和國(guó)家有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管難度。從披露的內(nèi)容上看，每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)不同，這就使披露的信息內(nèi)容各異，加大了審計(jì)和監(jiān)管的難度。從披露的形式上看，目前尚沒(méi)有對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的程序、內(nèi)容、披露時(shí)間、表述方式等方面的具體規(guī)定，各個(gè)企業(yè)可采用的披露形式復(fù)雜多變，也會(huì)加大審計(jì)和監(jiān)管的難度。另外，審計(jì)和監(jiān)管的難度加大還會(huì)提高審計(jì)和監(jiān)管的費(fèi)用支出。

三、設(shè)立我國(guó)自愿性會(huì)計(jì)信息披露制度的設(shè)想

1．鼓勵(lì)并保護(hù)企業(yè)進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露行為，使之發(fā)揮促進(jìn)市場(chǎng)創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)的功能。自愿性會(huì)計(jì)信息披露是配合強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的一種必要補(bǔ)充，它彌補(bǔ)了強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的有效性不足的缺陷，并可以促進(jìn)信息披露制度的完善與市場(chǎng)進(jìn)一步的發(fā)展，因此有關(guān)部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)并保護(hù)企業(yè)的自愿性會(huì)計(jì)信息披露行為。同時(shí)，我們也應(yīng)看到，自愿性會(huì)計(jì)信息披露只是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的一種配合，它不能取代強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，發(fā)展兩者相結(jié)合的適度性會(huì)計(jì)信息披露制度是科學(xué)的、可行的。

2．盡快出臺(tái)對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范。通過(guò)對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的原則、假設(shè)、程序、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及表述方式等一系列問(wèn)題的規(guī)定，規(guī)范自愿性會(huì)計(jì)信息披露行為，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使之在合理的操作下達(dá)到應(yīng)有的目的與效果。此外，也可以設(shè)立特定的信息質(zhì)量保障機(jī)制，從信息的形成過(guò)程、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、信息的表述方式等方面保證自愿性會(huì)計(jì)信息披露的客觀性。同時(shí)，應(yīng)注意揭示自愿性披露的會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，防止使用者盲目依賴自愿性披露的會(huì)計(jì)信息，以減少和避免法律訴訟。

3．建立自愿性會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制。自愿性會(huì)計(jì)信息披露是信息披露制度的一種，同樣需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)是保證會(huì)計(jì)信息可信性的一項(xiàng)重要制度。同時(shí)，加強(qiáng)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，防止企業(yè)隨意虛假信息，傳遞不實(shí)信號(hào)。自愿性會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)與監(jiān)管不同于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)與監(jiān)管，除了要審計(jì)和監(jiān)管過(guò)去發(fā)生或現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況外，還要對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有能力及可支持未來(lái)預(yù)測(cè)的現(xiàn)有基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)昕等機(jī)構(gòu)的配合，加強(qiáng)這些機(jī)構(gòu)在自愿性會(huì)計(jì)信息披露方面的職業(yè)能力也是一個(gè)必要的環(huán)節(jié)：

4．規(guī)范信息咨詢機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的操作制度。信息咨詢機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)等是介于企業(yè)和投資者之間的以會(huì)計(jì)信息為載體的盈利組織，它們既可以提高會(huì)計(jì)信息的使用效果，也有利用分析后的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不正當(dāng)交易的可能性。鑒于自愿性披露的會(huì)計(jì)信息可能成為它們利用的主要部分，應(yīng)該從制度上端正這些組織的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)，使之謹(jǐn)慎使用這部分信息，客觀、合理地向信息需求者提供專業(yè)分析及投資意見(jiàn)，減少由于這些機(jī)構(gòu)的失誤行為或不正當(dāng)行為所引起的法律訴訟。

5．借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與我國(guó)實(shí)際情況相結(jié)合的研究現(xiàn)階段，我國(guó)證券市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)有效性也很弱，發(fā)展自愿性會(huì)計(jì)信息披露制度的難度較大。但是，自愿性會(huì)計(jì)信息披露可以成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新、增強(qiáng)市場(chǎng)敏感性的一股動(dòng)力。正規(guī)、有效地利用自愿性會(huì)計(jì)信息披露，并結(jié)合強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露．發(fā)展適度性會(huì)計(jì)信息披露制度，是我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展趨勢(shì)。