基礎會計教學

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一、基礎會計課程各章的相互聯(lián)系

（一）從賬務處理程序的簡略圖（圖1），看相關各章之間的彼此關系

會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環(huán)節(jié)；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù)；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查；根據(jù)核對的會計賬簿定期編制報表。

（二）分步驟演示各章之間的相互關系

1.根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以辦理業(yè)務手續(xù)的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如收據(jù)、發(fā)貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據(jù)審核無誤的原始憑證進行填制。

從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，從圖2中可知，這一過程需要四章知識內容的鋪墊。下面通過一實例說明。

例1，A公司銷售商品一批給B公司（商品已發(fā)出），貨款10000元（不考慮稅金），收到一張經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。作為A公司來說，收到的是商業(yè)匯票，并未收到貨幣資金，是一項應收而未收款的權利的增加，即一項資產(chǎn)增加；作為B公司來講，并未付出貨幣資金，是增加了一項應付而未付款的義務，是負債的增加。可見這一筆經(jīng)濟業(yè)務對于A公司和B公司兩個會計主體來說，產(chǎn)生出不同的權利和義務，需要對會計主體加以認識；作為A公司，雖然在銷售當期沒有收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及會計確認和計量的基礎——權責發(fā)生制。而權責發(fā)生制的應用是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期基礎上的，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關的會計專業(yè)知識，具備一定的素質。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內容有：會計的對象、會計對象要素（資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）、會計的基本前提（如會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量）、會計機構、會計人員、會計核算的基礎（權責發(fā)生制）等相關的會計基礎理論，這些在第一章中進行闡述。

例2，接上例，A公司在符合收入確認條件的情況下確認了當期收入時，接下來應如何記錄呢？此筆業(yè)務假定不考慮稅金，A公司應作如下處理：

借：應收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務收入10000

這是通過會計分錄的形式對這筆經(jīng)濟業(yè)務所作的反映，會計分錄中的“應收票據(jù)”和“主營業(yè)務收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目或會計賬戶與會計對象要素是密切相關的，即會計科目是會計對象要素具體分類的項目。而為什么運用這兩個會計賬戶反映此筆經(jīng)濟業(yè)務?“應收票據(jù)”和“主營業(yè)務收入”各自核算的內容是什么？這需要學習第二章會計科目和會計賬戶的內容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方反映應收票據(jù)，貸方反映主營業(yè)務收入，這是第三章復式記賬——借貸記賬法學習的相關內容。一種方法的學習，尤其是記錄經(jīng)濟活動的借貸記賬法的應用，一定要結合具體的經(jīng)濟業(yè)務方能進一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內容深刻領會的過程。

會計分錄這種記錄經(jīng)濟業(yè)務的方式一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄上所反映的內容體現(xiàn)在記賬憑證上（教學中可參看記賬憑證的格式），當然記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關內容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。

2.根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，如圖3所示

通過填制和審核會計憑證，可以反映和監(jiān)督每項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。每張會計憑證所記載的只是個別經(jīng)濟業(yè)務的內容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個單位在一定時期內某一類經(jīng)濟業(yè)務和全部經(jīng)濟活動情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會計憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統(tǒng)、完整的核算資料。因此就必須設置和登記會計賬簿，這是第六章應講述的內容。

3.根據(jù)會計賬簿記錄定期或不定期地與財產(chǎn)物資進行核對即進行財產(chǎn)清查，如圖4所示

由于賬簿記錄各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實際結存數(shù)額會產(chǎn)生差異，如在會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤，而財產(chǎn)在保管過程中由于受自然和其他原因的影響發(fā)生數(shù)量和質量上的變化等情況，為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)的賬存數(shù)額與實存數(shù)額的差異以及發(fā)生差異的原因和責任，以便采取措施尋找防止差錯的有效辦法。這樣做，也便于對發(fā)生的差異按照規(guī)定的程序和辦法調整有關賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產(chǎn)清查。

4.根據(jù)會計賬簿記錄定期編制會計報表，如圖5所示

企業(yè)、事業(yè)等單位對經(jīng)濟業(yè)務的日常核算是通過賬簿進行連續(xù)、系統(tǒng)的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經(jīng)濟活動情況和實行會計監(jiān)督是有積極作用的。但是賬簿反映的經(jīng)濟活動的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業(yè)外部的有關部門和有關人員使用。因此，為充分利用會計信息，需根據(jù)賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內容。

會計憑證——會計賬簿——會計報表，這是基本的賬務處理程序。由于各核算單位的性質不同、規(guī)模大小不同、經(jīng)濟業(yè)務量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節(jié)的內容于其中，這是第九章賬務處理程序的內容。

二、基礎會計教學中理論與實際工作方法的比較

（一）教學手段與實際工作方法的迥異

在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采用方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清楚會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關系，或者不能把它們聯(lián)系起來。教師在教學過程中可以強調會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經(jīng)濟業(yè)務的手段，在企業(yè)中就是編制會計憑證和會計賬簿。

通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采用的手段和實際工作中的方法舉例說明（表1）。

（二）案例比較分析兩者的不同

會計是一門實用性較強的學科，僅僅記住一些理論而不會應用是不行的。根據(jù)認識的規(guī)律，在認識的過程中，要完成兩次質的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應用。會計的學習和教學必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯(lián)系實際，將理論很好地應用到實際工作中去。

通過案例教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業(yè)知識和會計實務有機地結合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業(yè)務進行準確而獨立的賬務處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎。下面通過實例說明兩者的差異。

例3，從銀行提取現(xiàn)金7000元這筆經(jīng)濟業(yè)務。

1.原始憑證的不同

（1）實際工作中，此筆業(yè)務的原始憑證為現(xiàn)金支票的存根，見表2。

（2）教學中采用的手段是用語言文字表述：原始憑證——現(xiàn)金支票的內容，即從銀行提取現(xiàn)金7000元。

2.記賬憑證的不同

（1）實際工作中這筆經(jīng)濟業(yè)務需通過填制付款憑證來記錄，見表3。

（2）教學中采用的手段是用會計分錄替代記賬憑證，即：

借：庫存現(xiàn)金7000

貸：銀行存款7000

3.會計賬簿的不同

（1）實際工作中需要登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現(xiàn)金日記賬為例說明（表4）。

（2）教學中采用的手段是用“T”型賬。

注：在手工記賬時，空白的記賬憑證和會計賬簿比較容易獲取，教師可以事先準備各種格式的記賬憑證和會計賬簿（必要時可準備些車票等原始憑證），這樣理論與實際緊密相連使教學更為直觀，便于理解。

三、結論

總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者在學習這門課程之初奠定良好的基礎。通過在教學中的應用，也收到了很好的教學效果。會計的實用性很強，通過案例教學，將會計專業(yè)知識和會計實務有機地結合在一起，可使學生能夠真正對各種業(yè)務準確地填寫原始憑證和記賬憑證、進行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會計報表的編制方法，并能獨立處理特殊及較復雜的工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，為其今后從事會計工作打下基礎。

盡管會計環(huán)境等諸要素會影響到這門學科的內容，教學中面臨的教學對象層次也有所不同，但筆者認為這種方法可以為學習該課程或其他學科提供一種思路。

【主要參考文獻】

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[3]吳娜娜.高職基礎會計課程教學改革的探索[J].遼寧高職學報，2007，（3）：3.

【摘要】基礎會計學是一門技術性、應用性較強的學科，是會計和經(jīng)濟管理類專業(yè)的基礎課程，學習好它非常重要。本文從基礎會計課程各章的相互聯(lián)系，即其內在框架體系入手，研究比較了理論教學與實際工作中記錄經(jīng)濟業(yè)務的不同手段，使初學者易于把握其內在規(guī)律，在學習和復習過程中能抓住重點，做到提綱挈領，學習起來得心應手。

【關鍵詞】基礎會計；教學；會計憑證；會計賬簿；賬務處理程序