高科技企業內部控制

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[摘要]探討了高科技企業的特點以及內部控制存在的主要問題，在此基礎上提出了相應的對策建議。

[關鍵詞]內部控制高科技企業風險管理

一、引言

20世紀90年代以來，我國高科技企業發展迅速，它們已經成為國家科技創新體系的重要組成部分，也是推動自主創新的重要力量。

但是，隨著高科技企業的快速發展，其出現的問題和面臨的挑戰也越來越多，其中一個比較重要的方面就是內部控制不健全或根本不存在。因此，如何完善和有效解決我國高科技企業內部控制成為了一個非常重要的課題。

二、高科技企業的特點

高科技企業是以科技人員為主體的知識密集型企業。與傳統企業相比，其在生產經營上具有顯著特點，包括:(1)技術上的先進性。高科技企業是技術創新的重要主體，其往往通過持續的高強度的研發活動或者戰略聯盟、戰略性購并與整合，來保持自己在技術上的領先優勢。(2)高投入性。一方面，一項科技成果從最初的創意、研發到最終進入市場實現商品化，需要企業投入大量的資源。另一方面，并購及整合同樣需要高投入。(3)高風險性。高科技企業的技術創新是一種高風險的活動，其風險主要包括技術風險、市場風險和財務風險。(4)高收益性。高科技企業的研發活動一旦取得重大的創新成果，就能夠給其帶來超越競爭對手的技術上優勢，市場上的先動優勢，甚至一定時期的市場獨占，從而使高科技企業獲得極高的收益。(5)高成長性。高科技企業持續的、高強度的技術創新活動，能夠不斷開發新的產品和新的市場，從而使其具備了極高的成長性。

高科技企業的特點，決定了其內部控制設計和要求也有其獨特性。

三、高科技企業內部控制存在的主要問題

1.控制環境薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到企業內部控制的執行和貫徹。目前，我國高科技企業控制環境薄弱主要表現在以下各個方面：

(1)首先是企業治理結構不完善。很多高科技企業治理結構存在各種問題，包括：產權界定不清、結構封閉，股權流動性差；所有權經營權不分，權利制衡機制缺失；股東本位的理念根深蒂固；激勵約束機制不全，人才流失嚴重。

(2)高層管理者缺乏內部控制意識。在實際工作中，不少高科技企業的高層管理者缺乏內部控制意識，對企業有關內控規定不以為然，認為經理負責制就是“自己說了算”，以個人控制來代替內部控制。

(3)組織機構設置缺乏合理性。很多高科技企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的科層機構設置，因而普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，同級各部門之間也缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。

(4)企業文化建設流于形式。盡管很多高科技企業都提出了自己的經營理念和宗旨，但對企業文化實質及其在內部控制制度建設中的作用知之甚少，很多企業文化建設流于形式，缺乏實質內容。

2.風險意識缺乏

同一般企業相比，高科技企業面臨著更高的技術風險、市場風險和財務風險。然而，很多高科技企業沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。這種情況，使得一些高科技企業很難適用正在加速改變的內外部環境，也加大了其建立健全有效的內部控制的難度。

3.控制活動體系不完善，執行也存在問題

目前，很多高科技企業中內部控制活動缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。這首先表現在內部控制活動體系不健全，將全部的內部控制活動體系視為業務規章制度。一些高科技企業受利益驅動，重經營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未完全建立起來，控制制度的完善讓位于業務的發展，以致既定的內部控制失控。其次，偏重事后控制而忽視了事前的控制。

4.信息流通不暢，溝通存在障礙

很多高科技企業并沒有建立完善的外部信息與內部信息采集制度。這首先表現在收集的信息極不完整，更重要的是，這種零散的不完整的信息還分布在不同的部門，以及不同的員工手中，從而使得這些信息無法發揮有效的作用。另外的一些高科技企業，盡管設立了專門的信息部門和內外部信息網絡，但是這種信息網絡并沒有發揮完全的作用，信息流通不暢，職責不清，責任不明的問題依然存在。

5.內部監控乏力

當前很多高科技企業內部控制制度的執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠。一些高科技企業內部控制制度的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，缺乏完整性和全面性，對執行得好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度。有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化。另外，在相當一部分企業中，企業內部控制的監督體系不健全。各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。

四、完善高科技企業內部控制對策

1.理論創新，構建企業內部控制新模式

以COSO報告為基礎，結合知識經濟時代以及高科技企業特點，針對高科技企業內部控制所存在的各種問題，本文構建了如圖所示的企業內部控制新模式。

在內部控制新模式中，虛線的橢圓代表了核心內控，其由五個要素所構成，即內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通，以及內部監控。

其中，內控環境指構成企業內部的控制氛圍，是影響核心內控其他要素的基礎；風險評估指對企業內控有影響的內部風險，以及外部風險進行識別和評估的過程；控制活動是指對風險評估所識別，以及確認的風險采取必要的措施，以保證企業目標得以實現的政策和程序；信息溝通規定了企業如何識別、捕捉和交流經營管理所必需的各種內部信息與外部信息；而內部監控則對內部控制的設計與運行進行動態的評價，并提出改進意見，以促進企業內部控制的改進和提高。

虛線橢圓中心的“以人為本”，說明在知識經濟時代，尤其是在高科技企業中，知識和信息已經成為企業最重要的資源，從而使得擁有知識、信息的知識員工成為企業構建核心競爭能力的基礎。因此，核心內控所有要素的設計與執行都必須更加體現“以人為本”的精神。

2.考慮全面，重新構建和修訂企業多邊契約

隨著外部環境的動態變化，調整、重構、創新成為高科技企業獲得持續的競爭優勢的主要來源。因此，高科技企業可以利用此契機，根據本身的實際情況，精心考慮，修訂和重新構建合適的企業多邊契約，即根據其生命周期不同階段參與企業治理各方所擁有資本特征的不同，采取相應的治理模式，以最大限度地協同各利益主體的利益，為內部控制目標的實現提供堅實的基礎。比如，有條件的高科技企業，可以采用員工持股計劃或其他可行方式，以獲得員工對企業目標與利益的高度認同，從而在很大程度上把內部控制轉化成為員工的自覺行動，最終促進內部控制即企業目標的實現。

3.遵循原則，構建核心內控制度

高科技企業在構建核心內控制度時，必須遵循以下的基本原則：首先是合法性原則。其次，是全面性與系統性原則。第三，是以人為本、權責明確、獎懲結合原則。對于高科技企業來說，擁有豐富專業知識和信息的知識型員工是其競爭成敗的關鍵。因此，必須根據各崗位和部門的職能與性質，結合考慮員工具備的能力及其職業發展計劃，妥善配置人員，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，并落實相關的獎懲辦法，以激勵員工，實現內控目標。第四，堅持內部牽制原則。第五，堅持成本效益原則。第六，要堅持信息反饋原則。通過在內控實踐活動中反饋回來的信息，不斷地完善和修正控制活動體系，使之達到內部控制的目標。最后，是結合自身實際的原則。在全面了解和分析企業外部環境的基礎上，結合自身的實際情況，來制定和實施內部控制制度。