火電企業成本管理低碳經濟論文
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一、碳排放權的會計確認與計量
（一）碳排放權的初始計量
對于外部取得的碳排放權，其來自于政府初始配置或外購交易。政府初始配置分配的配額是免費的，雖然企業沒有付出直接成本，但政府會將企業所繳稅費用于治理環境，等于企業間接付出了成本，因此企業要對免費分配的排放權進行初始計量。對于存在活躍市場的，按照同類市場公允價值入賬；不存在活躍市場的，按照無形資產評估的方法進行價值評估，可采用收益法（根據未來現金流量現值確定）或成本法（企業受到排放量限制后增加的成本）。若為外購交易取得的碳排放權，其計量相應簡單，按照實際取得的成本（買價、交易手續費、稅費、其他有關費用）入賬即可，記入“無形資產———碳排放權”科目。對于內部開發的碳排放權成本計量，將一切為取得碳排放權而發生的實際可確認的成本入賬，將開發過程中的各項原材料成本、設備支出、應予以資本化的各項借款費用、相關稅費等計入初始成本，記入“研發支出———資本化支出”科目。
（二）碳排放權的后續計量
我國的《企業會計準則》對無形資產的后續計量并未引入公允價值模式，且本文所研究的碳排放權，在我國尚屬于起步階段，我國企業正面臨轉型升級發展低碳經濟的特殊時期，許多企業尚未引入環境成本的計量，絕大部分地區也不存在碳交易的活躍市場，因此現階段我國對碳排放權的后續計量可以暫時采用成本計量模式。隨著經濟的發展，應逐步完善公允價值計量模式，這需要各利益相關方的共同努力，以便更好地與國際市場接軌。后續計量采用成本計量模式，首先應確定其使用期限，并在期限內按照客觀合理的方法計提累計攤銷，作為“無形資產———碳排放權”的備抵科目。其次，將攤銷額借記“制造費用”、“管理費用”等科目，攤銷額配比計入成本費用。再次，存在減值跡象的應計提減值準備，借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”。
（一）火電企業現行對碳排放權的會計處理及存在的問題
我國火電企業現行成本核算的會計處理是：在環境支出實際發生時計入費用。例如，違反了法規中污染物排放標準的規定而產生的罰款；對投入的環保設備計提折舊并轉入成本。其存在的主要問題是：（1）不利于企業將環境因素考慮在內，不能夠促進企業采取改進技術、減少排放的環保措施；（2）收入與費用不配比，只在實際發生時列為費用，虛增了利潤，不符合收入和費用的配比原則。
（二）碳排放權的會計核算
碳排放權作為一種重要的環境資產，將其引入火電企業能夠規范成本核算，對于我國的環保事業及經濟發展的可持續性意義重大。
三、碳排放權對火電企業成本管理的影響
在中國的首份按行業統計的二氧化碳排放量估算名單中，排在第一的產業部門是電力、熱力的生產和供應業，占二氧化碳排放總量的40.1%。我國是傳統能源煤炭豐富的國家。火電企業占據電力行業的主導地位，是大氣污染物排放大戶，其未來的發展對經濟社會的發展尤為重要。本文將碳排放權核算引入火電企業，將會對成本管理產生積極影響。
（一）全面了解火電企業成本構成
在低碳經濟的背景下，重視環保是發展趨勢。以往的成本管理研究主要涉及經濟領域和管理領域，較少涉及環境與自然資源。隨著國家對環保的重視及對企業向環境排放污染物的限制，環境成本支出將在企業生產成本中占據越來越高的比重。我國的電價只反映了直接生產成本，沒有反映環境的影響和資源的消耗，使得成本的構成不合理，進而影響了企業的利潤表。引入碳排放權核算有助于火電企業全面了解成本構成，更加準確地核算成本并制定電價，使企業管理層能透過財務數據更清晰地把握企業的發展狀況，并據此做出財務判斷。
（二）改善成本管理方法
火電企業傳統成本核算中沒有涉及環境成本，忽略了環境成本給企業帶來的影響，不利于加強管理，控制并降低成本。通過碳排放權核算，也可以引導企業通過其他方法降低成本，提高收益。例如通過改進生產技術、提高煤炭使用效率，安裝減少溫室氣體排放的洗滌裝置等方法，可以大量減少向大氣排放溫室氣體，從而獲得碳排放信用。將碳排放信用在國際碳交易市場上出售，獲得的收益將大于火電企業投入的環境治理成本，且這種收益具有長期性、持續性的特點，所以企業得以通過碳排放信用交易獲取大量利潤。同時也減少了因碳排放量超標的罰款支出及向市場購買碳排放權的支出。
（三）改進成本管理目標
1.以投入少量成本獲取更多收益為目標。企業投入的環保成本會帶來超過投入成本的增值收益。在低碳經濟發展的大背景下，改進工藝、節能減排是經濟發展的趨勢。環境治理能力強的企業將更具競爭優勢，有利于在長遠發展中獲得更高經濟利益。火電企業在治理環境方面的投入使排放的溫室氣體減少，在稀缺的碳排放市場上能夠獲取超過環境投入成本的收益。
2.以實現經濟發展和環境治理的雙重效益為目標。實現經濟與環境的可持續發展是低碳經濟下企業發展的必經之路。碳排放權對傳統會計的沖擊引起了企業對環境治理的重視。全球范圍內的環境問題日益嚴重，企業只有通過加強環境治理，才能履行自己的社會責任，實現經濟利益和社會效益的雙贏，實現長遠利益。
四、研究結論與建議
本文對火電企業碳排放權確認計量問題進行研究，提出將碳排放權確認為無形資產，初始計量可以無形資產評估為手段，或按照公允價值計量或實際成本入賬，后續計量按照成本計量模式，計提無形資產累計攤銷，計提減值準備。將現行的火電企業成本核算方法加入對環境因素的考慮，引入碳排放權的計量，得出碳排放權的引入會對火電企業成本管理帶來積極影響的結論。本文的局限性是沒有建立火電企業引入碳排放權的成本模型，還需要進一步完善。
作者：閆朋村 單位：河南大學商學院
