略論銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

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一、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式不夠完善，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

我國許多商業(yè)銀行普遍存在以內(nèi)容控制替代了內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制過程的規(guī)范化建設(shè)方面重視不夠，未能形成有效的控制模式來使內(nèi)部控制得以高效實(shí)現(xiàn)，由此造成會(huì)計(jì)內(nèi)控長期低效。

（1）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在制度上很不完善。部分銀行在一方面將會(huì)計(jì)內(nèi)控等同于對(duì)審核與管理層人員的監(jiān)督，疏忽了對(duì)具體業(yè)務(wù)操作中一般會(huì)計(jì)人員的監(jiān)控，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之間的動(dòng)態(tài)聯(lián)系也缺乏嚴(yán)厲要求；另一方面，未能積極評(píng)估實(shí)際情況的變化程度，及時(shí)有效地推出規(guī)范的相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則，在實(shí)際操作流程方面也缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)要求，致使會(huì)計(jì)核算秩序混亂，內(nèi)部控制失效。

（2）業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)未能對(duì)全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)形成有效控制，存在一定的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在高速發(fā)展，商業(yè)銀行的操作平臺(tái)也在發(fā)生著非常巨大的變化，但技術(shù)支持的相對(duì)不足、某些系統(tǒng)的可能疏漏，也會(huì)導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，如有不慎，甚至?xí)a(chǎn)生較為嚴(yán)重的危害性。另外，銀行業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)并未能做到對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)業(yè)務(wù)自動(dòng)控制的全面覆蓋面。與此同時(shí)，銀行規(guī)章制度也相對(duì)落后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，原有的制度已不能滿足業(yè)務(wù)范圍的迅速擴(kuò)展,某些新業(yè)務(wù)在制度上不夠明晰,也使銀行內(nèi)控存在不安全的因素。

2.銀行未能建立起完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致監(jiān)督約束不力

（1）在內(nèi)容控制的方式下，只注重目標(biāo)評(píng)價(jià)的短期行為。商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在地問題，缺乏對(duì)其產(chǎn)生原因的綜合分析與評(píng)價(jià)，只局限于查找具體問題，忽視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的測(cè)試評(píng)估，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中的重要環(huán)節(jié)無法做到實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，不能提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

（2）制約機(jī)制不夠健全,監(jiān)督約束力度不夠。制約機(jī)制不夠健全會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督檢查不能及時(shí)開展，對(duì)已發(fā)金融案件不能及早發(fā)現(xiàn),大大延誤了偵破時(shí)間,給國家資金造成重大損失。缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督約束力度不夠，給銀行內(nèi)部犯罪有機(jī)可乘。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，存在重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象

一些銀行管理者單純地追求業(yè)務(wù)指標(biāo)，注重業(yè)務(wù)擴(kuò)張和目標(biāo)任務(wù)的完成，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理，存在效率偏好而非內(nèi)控優(yōu)先。在業(yè)績(jī)考評(píng)方面，僅僅關(guān)注存貸款增長比例，清收比例等硬性業(yè)務(wù)指標(biāo)上，未將會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量進(jìn)行量化且納入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和績(jī)效考核中之。

2.對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為注重事后檢查處理，對(duì)事前防范與事中監(jiān)管很不到位

在實(shí)際工作中，許多銀行只注重對(duì)會(huì)計(jì)操作人員的管理，對(duì)銀行管理層人員的管理力度不夠，對(duì)所發(fā)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏事前預(yù)測(cè)與事中的有效控制監(jiān)管，往往只以嚴(yán)厲的事后處罰作為補(bǔ)救措施。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性問題缺乏全面的分析，導(dǎo)致對(duì)同類案件不能做到及時(shí)預(yù)測(cè)有效防范。另外，部門崗位職責(zé)定位不清，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事中監(jiān)管也很不利，既是具體會(huì)計(jì)管理工作者，又是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督者。這會(huì)極大地影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與獨(dú)立性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督乏力。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)制約著會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮

會(huì)計(jì)電算化在日新月異地不斷擴(kuò)展，金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的能力也在不斷地創(chuàng)新，這種新的形勢(shì)對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了更新的挑戰(zhàn)，對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員而言，只有綜合素質(zhì)的不斷提高，才有可能適應(yīng)業(yè)務(wù)新的要求。人的因素是會(huì)計(jì)內(nèi)控最重要的內(nèi)容，因此，對(duì)人員的控制是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)。員工的職業(yè)責(zé)任感、業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管能否有效實(shí)施緊密相關(guān)，只有形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，具備操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，才能面對(duì)復(fù)雜業(yè)務(wù)，具有較高的識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極防范應(yīng)采取的對(duì)策及措施

1.以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建立

其一，決策、執(zhí)行與監(jiān)督三個(gè)系統(tǒng)相互制約是商業(yè)銀行應(yīng)遵守的基本原則，管理機(jī)構(gòu)應(yīng)分層次建立會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，將事中的實(shí)時(shí)控制與事后的監(jiān)督機(jī)制相結(jié)合。另外，要健全會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。其二，按照風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控原則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度要要全面整合梳理，系統(tǒng)化、層次化的制度文件框架是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理程序規(guī)范化和系統(tǒng)化的基礎(chǔ)。對(duì)新制度的出臺(tái)要實(shí)施及時(shí)更新與不斷補(bǔ)充，以確保制度的完善。其三，制度至上的意識(shí)要在全體職工中牢固樹立，只有認(rèn)真維護(hù)制度的嚴(yán)肅性，才能保證制度在實(shí)際操作中得以嚴(yán)格執(zhí)行，全員做到人人平等，真正按章依法辦事，積極有效地防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，只有將全部的經(jīng)營活動(dòng)都置于制度監(jiān)控之下，又要注重信息溝通，確保及時(shí)傳達(dá)上級(jí)指令與反饋下級(jí)對(duì)制度的執(zhí)行情況與效果。另外，要全面衡量各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)度，根據(jù)實(shí)情制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)隔離墻，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制納入管理人員的日常監(jiān)督中。同時(shí)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量預(yù)警機(jī)制的建立與完善，力求在最大程度上減少會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制的實(shí)施是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的重點(diǎn)

其一，落實(shí)操作風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制就是要真正明確責(zé)任追究鏈條，必須將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任目標(biāo)與員工個(gè)人的實(shí)際利益直接掛鉤。只有強(qiáng)化問責(zé)制度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要加大整改力度，才能做到落實(shí)責(zé)任人，做到出現(xiàn)問題之后及時(shí)反饋并逐條逐項(xiàng)整改到位。其二，要進(jìn)一步優(yōu)化與改進(jìn)現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理流程。針對(duì)具體業(yè)務(wù)，充分考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，采取積極有效的事前控制措施。對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系，對(duì)重要性不同的業(yè)務(wù)實(shí)施不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)模式。權(quán)利相互制約可以大大減少人為的資金風(fēng)險(xiǎn)。其三，要強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新監(jiān)管手段，在線監(jiān)控與視頻監(jiān)控相協(xié)調(diào)，常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，在對(duì)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管和監(jiān)管員的管理中，既要把握監(jiān)管重點(diǎn)，又要注重不斷完善監(jiān)管手段，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)模型。同時(shí)，要在電子信息監(jiān)管系統(tǒng)技術(shù)上進(jìn)一步突破，更大程度上提高對(duì)柜臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控能力，充分發(fā)揮有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督預(yù)警作用。

3.提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，重視銀行內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員的考評(píng)考核

對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量要實(shí)施綜合考評(píng)，會(huì)計(jì)考核機(jī)制要不斷創(chuàng)新，可以采取分檔次的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)措施，也要注重操作人員與管理人員分層次的工作質(zhì)量考核，考核結(jié)果要作為監(jiān)管人員任職能力是否合格的重要標(biāo)準(zhǔn)。將銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到整體績(jī)效考核之中，促使各級(jí)業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的加大關(guān)注，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)有效控制的高度統(tǒng)一。另外，在加大監(jiān)管力度，提升綜合考評(píng)的效力的同時(shí)，也要進(jìn)一步完善銀行內(nèi)控監(jiān)管方面的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，一方面提高銀行會(huì)計(jì)主管與監(jiān)管員的實(shí)際待遇，將其經(jīng)濟(jì)收入列入經(jīng)營管理人員類別進(jìn)行薪酬考核，從而增強(qiáng)其責(zé)任心。另一方面對(duì)全體會(huì)計(jì)操作人員也要提高自控風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，增大其從自身做起防范風(fēng)險(xiǎn)的主動(dòng)性與季節(jié)性，只有這樣才更有利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的順利進(jìn)行。

4.以對(duì)工作人員的管理作為根本，提升對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

商業(yè)銀行作為企業(yè)而言，能否更具發(fā)展動(dòng)力，人員無疑是企業(yè)中最重要的因素，防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)人員的管理是會(huì)計(jì)內(nèi)控的基礎(chǔ)。其一，要大力提高銀行全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制文化。通過提高員工的規(guī)范操作意識(shí)，培育銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控文化，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，形成主動(dòng)依法經(jīng)營的自覺氛圍，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為銀行全體員工共同認(rèn)可的理念和自愿的行為，從而為實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)共同努力。其二，加大培訓(xùn)教育力度，提高銀行員工素質(zhì)。通過定期與不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使員工得到對(duì)行業(yè)規(guī)范及操作技能的及時(shí)學(xué)習(xí)，可以較快提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)與實(shí)際工作能力。對(duì)行業(yè)法規(guī)的深入了解，對(duì)新增業(yè)務(wù)操作技能的及時(shí)掌握，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)執(zhí)行制度的自覺性。其三，要嚴(yán)抓問題整改，強(qiáng)化問題信息交流，達(dá)到重點(diǎn)整改與普遍教育相結(jié)合。在建立與健全整改保障機(jī)制的基礎(chǔ)上，更需加大后續(xù)跟蹤檢查力度，才能確保發(fā)現(xiàn)問題之后整改到位，有效避免屢查屢犯問題的出現(xiàn)。同時(shí)，務(wù)必建立暢通的信息交流與反饋渠道，力創(chuàng)全體員工既能充分了解又能全面履行職責(zé)的良性內(nèi)部控制氛圍。綜上所述,在對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范中，制度與監(jiān)督是會(huì)計(jì)內(nèi)控最重要的兩個(gè)環(huán)節(jié)，而銀行會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控有效實(shí)施的根本。其中，健全與完善的內(nèi)控制度是實(shí)施有效監(jiān)督的依據(jù),監(jiān)督不到位,制度就會(huì)形同虛設(shè)，為此，防范會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn),其關(guān)鍵是必須以制度來控制,靠監(jiān)督來約束。與此同時(shí)，對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德行為及操作手段等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，通過多種途徑大大提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，可以在業(yè)務(wù)經(jīng)營中預(yù)防人為因素造成的會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低銀行運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)度，使商業(yè)銀行走上良性可持續(xù)發(fā)展之路，為我國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有力保障。

作者：卞冬梅單位：浙江民泰商業(yè)銀行嘉興分行