增值稅法實(shí)施細(xì)則

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增值稅法實(shí)施細(xì)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，實(shí)際上由消售者負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際當(dāng)中，商品的增值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

因此，在會(huì)計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。

一、購進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途

購買生產(chǎn)經(jīng)營用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷售相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

例一，某企業(yè)購進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉庫，將此批材料用于倉庫修建。本例中倉庫雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

例二，某企業(yè)買進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購買該批材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本 526 500

管理費(fèi)用 58 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 585 000

2．實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 585 000

貸：原材料 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85 000

在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。

從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理中也有對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會(huì)計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒經(jīng)過企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷售中的銷項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額處理。

例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車間的改造，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 4 680

貸：庫存商品 4 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680

可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購的原材料。所以對(duì)于增值稅的的會(huì)計(jì)處理也就不一樣。

二、購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”可以看出，“自然災(zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯(cuò)誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過錯(cuò)造成的損失區(qū)分開來。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對(duì)于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。

然而對(duì)于企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購買的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購買價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

借：管理費(fèi)用 11 700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11 700

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國增值稅暫行條例[M].中國法制出版社,2009,4.

[2]中華人民共和國財(cái)政部.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[M],人民出版社,2008,12.

增值稅法實(shí)施細(xì)則范文第2篇

視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談?wù)剛€(gè)人看法。

【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000［例2］某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1221000貸：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）221000［例3］某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中7第種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利35100借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：庫存商品20000［例4］企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈(zèng)給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。

增值稅法實(shí)施細(xì)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 視同銷售； 稅法規(guī)定； 會(huì)計(jì)處理

一、視同銷售的提出

所謂視同銷售，是指企業(yè)發(fā)生的沒有直接現(xiàn)金流入的“銷售”，它本不是銷售而要被看作銷售業(yè)務(wù)。也就是說，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一些特定的業(yè)務(wù)，如提供特定的商品或勞務(wù)，按照會(huì)計(jì)上有關(guān)規(guī)定不作為銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，不影響損益的計(jì)算。而根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定要作為銷售的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算該特定業(yè)務(wù)在正常銷售情況下應(yīng)該交納的有關(guān)稅金及其附加費(fèi)用。

就會(huì)計(jì)上來說，從1993年的“兩則”、“兩制”到1999年的統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所有的會(huì)計(jì)法規(guī)都沒有提到“視同銷售”一詞。也就是說，只要某項(xiàng)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》關(guān)于收入確認(rèn)條件，方可確認(rèn)收入，從而計(jì)算損益。而在有關(guān)稅收法規(guī)中出現(xiàn)了“視同銷售”一詞，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則將八種情況視同銷售，企業(yè)所得稅法等都有相關(guān)規(guī)定。可見，“視同銷售”一詞不是一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語，而是一個(gè)稅法術(shù)語。

納稅人的諸此行為雖然從會(huì)計(jì)規(guī)定上看不屬于銷售貨物行為，但在稅法上仍然將其視為銷售貨物的行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》“征稅范圍”中將“視同銷售”表述為“屬于征稅范圍的特殊行為”之一?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》“特殊收入的確認(rèn)”中規(guī)定了“視同銷售”的幾種情形為“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”?！耙曂N售”在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅中明確提出。

二、涉及增值稅的視同銷售

（一）增值稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于以上8種情況的所謂的“銷售”，是不屬于銷售行為的，大多情況下不確認(rèn)收入，不計(jì)算損益。也就是說企業(yè)發(fā)生這種業(yè)務(wù)或行為時(shí)，不影響其會(huì)計(jì)利潤，我們將其稱作“應(yīng)稅銷售”，完全是依據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的五個(gè)條件，所以不確認(rèn)收入，只計(jì)算應(yīng)納的增值稅額，不影響會(huì)計(jì)利潤。有的也要確認(rèn)收入，要計(jì)算損益，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生就會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤。

其具體會(huì)計(jì)處理分析如下，在此只列示涉稅會(huì)計(jì)處理。

1.能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

（1）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者時(shí)，相當(dāng)于將其銷售給股東或投資者，按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)與計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)付股利”科目，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)乘以增值稅稅率的數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于抵償債務(wù)時(shí)，企業(yè)在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣資金的流入與流出，但是，相當(dāng)于企業(yè)將貨物銷售給債權(quán)人，取得貨款，然后將取得的貨款用于清償債務(wù)。所以，應(yīng)按被抵債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，按用于抵債的貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照借貸方的差額貸記“營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得”科目。

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)為收入與按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也就是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。其賬務(wù)處理為：借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按貨物的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按其賬面價(jià)值借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

2.不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售業(yè)務(wù)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不確認(rèn)收入而應(yīng)按成本進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

（1）將貨物移送到非同一縣（市）實(shí)行統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額借記“應(yīng)收賬款――應(yīng)收增值稅”科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目。

（2）將貨物等用于捐贈(zèng)給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按捐出貨物的實(shí)際成本與按公允價(jià)值計(jì)算的增值稅額之和，借記“營業(yè)外支出“科目，按捐出貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”或“原材料”等科目，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（3）以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物時(shí)，這種不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要代收增值稅額。應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用于交際應(yīng)酬、廣告、樣品、市場(chǎng)推廣等時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算應(yīng)交納的增值稅額，借記“銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用”等科目，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（5）將貨物用于在建工程、職工福利時(shí)，應(yīng)按貨物的成本與按貨物的公允價(jià)值或市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算的增值稅額之和計(jì)入在建工程的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”科目，貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、涉及消費(fèi)稅的視同銷售

（一）消費(fèi)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。這里所說的“用于其他方面”，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

消費(fèi)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面（除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）應(yīng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），這里的成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，利潤是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。

具體規(guī)定如下：所謂同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品銷售價(jià)格不一，應(yīng)按照銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算，取其平均價(jià)格為單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，又規(guī)定了不能取其加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算其應(yīng)納稅額的例外情況：1.銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。2.無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

（二）消費(fèi)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中應(yīng)包含消費(fèi)稅在內(nèi)，所以，在計(jì)算銷售利潤時(shí)，應(yīng)從應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中扣除消費(fèi)稅。企業(yè)應(yīng)交納的消費(fèi)稅的核算應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入來補(bǔ)償。對(duì)于納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)及職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

四、涉及營業(yè)稅的視同銷售

（一）營業(yè)稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一者，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售應(yīng)交納的營業(yè)稅=同類應(yīng)稅項(xiàng)目的市場(chǎng)銷售價(jià)格×適用稅率。如果企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按以下順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（2）納稅人最近時(shí)期無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按其他納稅人最近時(shí)期銷售應(yīng)稅項(xiàng)目的平均銷售價(jià)格確定銷售額；

（3）其他納稅人最近時(shí)期也無銷售同類應(yīng)稅項(xiàng)目的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本或營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）÷（1－銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率（5%）

公式中的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

無償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅按銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格和建筑業(yè)（3%）的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅按銷售額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率（5%）計(jì)算繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=自建不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格×3%＋自建不動(dòng)產(chǎn)的銷售額×5%

如果納稅人無同類不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%）

應(yīng)納自建環(huán)節(jié)營業(yè)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×建筑業(yè)稅率（3%）

這里的成本利潤率，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

（二）營業(yè)稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，首先將該不動(dòng)產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

（2）無償贈(zèng)送土地使用權(quán)時(shí)，其應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”。

（3）無償贈(zèng)送自建的建筑物時(shí)，應(yīng)該視同銷售交納兩個(gè)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

五、涉及企業(yè)所得稅的視同銷售

（一）企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

1.不確認(rèn)收入的情形：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。

2.確認(rèn)收入的情形：（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途。按視同銷售貨物確認(rèn)收入額，如果是企業(yè)將自制的資產(chǎn)移送他人的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入價(jià)格確認(rèn)銷售收入。對(duì)于在中國境內(nèi)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，將其開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)所得稅中視同銷售的會(huì)計(jì)處理

視同銷售涉及企業(yè)所得稅的，其用途不同，會(huì)計(jì)處理也有差異，也就是是否確認(rèn)收入的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)收入而企業(yè)所得稅法要求納稅的，就需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

1.用于市場(chǎng)推廣等時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

2.用于交際應(yīng)酬和用于職工集體福利時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

3.用于對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目（商品成本＋增值稅額），按商品成本貸記“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（按售價(jià)計(jì)算）。

以上（1）至（3）三種情況下，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.用于股息分配時(shí)，借記“利潤分配――應(yīng)付股利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

5.作為非貨幣利發(fā)放給企業(yè)職工個(gè)人的，于實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

如果是作為企業(yè)職工集體福利的，會(huì)計(jì)上與稅法規(guī)定都不需要確認(rèn)收入，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

6.用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途的，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）用于對(duì)外投資時(shí)，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（2）用于抵償債務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目（按市場(chǎng)價(jià)格）和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

以上第4至6四種情況下不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、小結(jié)

從以上分析可以看出，視同銷售不僅涉及到增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅各稅種，在企業(yè)所得稅法中也有明確規(guī)定；不僅在流轉(zhuǎn)稅與所得稅等不同的稅種中的規(guī)定是不同的，而且在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅各稅種的規(guī)定也各有差異。

企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)貨物在法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（比如用于在建工程、管理部門、轉(zhuǎn)移到分公司等等）不作為銷售，不計(jì)繳所得稅款。除將貨物轉(zhuǎn)移到國外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)處理，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。其強(qiáng)調(diào)的是“法人實(shí)體”。而增值稅中8種視同銷售行為的規(guī)定，出于三種不同的目的。第一，為了保證各相關(guān)環(huán)節(jié)的稅款抵扣具有連續(xù)性、完整性，不會(huì)因這些情況的發(fā)生而使得增值稅稅款抵扣鏈條中斷，保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施。第二，為了體現(xiàn)稅負(fù)平衡，公平稅負(fù)，防止偷逃稅款。第三，體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比性。也就是說，購進(jìn)的貨物已經(jīng)在購進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這些購進(jìn)貨物就應(yīng)該有相應(yīng)的銷售額，同時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則，就會(huì)出現(xiàn)不相配比的情況，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則不相符合。其主要強(qiáng)調(diào)的是抵扣的連續(xù)性。消費(fèi)稅暫行條例中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，但沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要深入鉆研，熟悉有關(guān)稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，精通業(yè)務(wù)，提高職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確判斷是否屬于視同銷售，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)才會(huì)做到精、準(zhǔn)、快，提供符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)報(bào)告。

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增值稅法實(shí)施細(xì)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】視同銷售，會(huì)計(jì)處理

一、稅法中的視同銷售行為

所謂視同銷售，是指站在企業(yè)自身的角度看，企業(yè)沒有發(fā)生銷售行為，也沒有資金的收付，但為了防止稅收漏洞，按照稅收法律的規(guī)定在征稅時(shí)需按銷售進(jìn)行處理的一些行為。在我國稅法中，最常見的是增值稅的視同銷售行為和所得稅的視同銷售行為。

（一）增值稅的視同銷售行為。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的發(fā)生下列行為，視同銷售：1.代銷行為：包括受托代銷和委托代銷，均視為視同銷售；2. 設(shè)有兩個(gè)或以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市 ） 的 除外；3. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)者；4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對(duì)外投資、分配給股東或者投資者、償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（二）所得稅的視同銷售。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。具體來講，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生下列行為屬于所得稅法視同銷售行為：1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷 售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷售收入。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第2條，對(duì)收入界定為：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其根本點(diǎn)是：收入的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而這種經(jīng)濟(jì)利益的流入，并沒有被限定為以貨幣資金的形式。既然是有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)當(dāng)然這種流入應(yīng)該是從企業(yè)外部流入的，體現(xiàn)的應(yīng)該是企業(yè)與外部的關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)存在形式的改變并不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。由此可以將稅法中的視同銷售通過分析其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分為兩類：具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為和不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為。

具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為經(jīng)濟(jì)利益能夠從企業(yè)外部流入主要有：1.將貨物交付他人代銷；2.視同買斷形式下的受托代銷；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買用于支付職工非貨幣性薪酬。上述第四種至第五種視同銷售行為都會(huì)使企業(yè)負(fù)債減少間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。

不具有銷售實(shí)質(zhì)的視同銷售行為有：1.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利；2.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；3.收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷。企業(yè)的這些銷售行為，或者資產(chǎn)所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，或者所有權(quán)屬發(fā)生變化，但是沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上不可以確認(rèn)收入。

三、視同銷售行為稅法規(guī)定、會(huì)計(jì)處理比較

增值稅和企業(yè)所得稅中視同銷售的主要差異是：1.增值稅中的視 同銷售，不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途（內(nèi)部還是外部使用），還要考慮貨物的來源（自產(chǎn)、委托加工還是購買）。企業(yè)所得稅中的視同銷售，只強(qiáng)調(diào)貨物的所有權(quán)屬，與貨物的來源無關(guān)；2.增值稅中的視同銷售 ，只強(qiáng)調(diào)貨物，而企業(yè)所得稅中的視同銷售不僅包括貨物，還包括財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益是否從企業(yè)外部流入，鑒于此，將如上的視同銷售行為是否確認(rèn)增值稅、所得稅收入、會(huì)計(jì)收入列表比較如下：

在發(fā)生以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡量和稅法要求一致進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，則會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品 登記成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 按售價(jià)計(jì)算

又如：將企業(yè)的貨物無償贈(zèng)送他人，會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部令第33號(hào)

增值稅法實(shí)施細(xì)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：混合銷售；納稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

A公司為工業(yè)企業(yè)，主營交通運(yùn)輸裝備制造銷售，增值稅一般納稅人，下屬單位B分公司，主要為前方生產(chǎn)單位及職工供應(yīng)水電氣，近年，隨著周邊城市建設(shè)步伐的加快，該分公司實(shí)行兩條腿走路，擬介入水電氣安裝領(lǐng)域，在承攬業(yè)務(wù)時(shí)，采取包工包料的方式。業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算及對(duì)外談判時(shí)，按照建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的方式計(jì)算包干價(jià)，而財(cái)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)只能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致雙方時(shí)常為發(fā)票開具問題上發(fā)生分歧。

一、混合銷售行為納稅的政策依據(jù)

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。（這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%）?！?/p>

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

B分公司作為非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，其所有業(yè)務(wù)均有A公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，A公司年產(chǎn)品銷售收入金額為30億元，適用增值稅稅率為17%，B分公司年安裝收入約1000萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到50%的標(biāo)準(zhǔn)，且水電安裝不屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑勞務(wù)的特殊混合銷售行為，因此B公司的承攬的包工包料安裝業(yè)務(wù)只能繳納增值稅，不能選擇繳納營業(yè)稅。

二、安裝業(yè)務(wù)混合銷售納稅分析

假定B分公司承攬的安裝業(yè)務(wù)含稅銷售額為S，適用的銷售貨物增值稅稅率為17%，含稅購進(jìn)金額為C，適用的購買貨物增值稅稅率為17%，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%

應(yīng)納增值稅稅額=

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=SX0.03

若使繳納的兩種稅負(fù)相同，則=0.03S

算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購銷金額比C/S：79.35%，即當(dāng)外購材料占整個(gè)合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)外購材料>合同金額的79.35%時(shí)，公司繳納增值稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)外購材料

B分公司2X14年10月簽訂一份水電安裝合同，包干價(jià)200萬元，若業(yè)務(wù)人員經(jīng)測(cè)算，為完成該安裝合同將外購材料分別為120萬元、158.7萬元，170萬元的情況下，其他人工費(fèi)用等假設(shè)為20萬元，城建稅與教育費(fèi)附加合計(jì)為12%，不考慮印花稅等其他稅費(fèi)，測(cè)算兩種納稅情況下各應(yīng)繳納的稅額與企業(yè)的利潤額。

當(dāng)外購材料金額為120萬元時(shí)，含稅購銷金額比=120÷200=60%

當(dāng)外購材料金額為158.7萬元時(shí)，含稅購銷金額比=158.7÷200=79.35%，繳納的增值稅及附加6.72萬元，與營業(yè)稅及附加一致。

若外購材料費(fèi)達(dá)到165萬元，含稅購銷金額比=165÷200=82.5%，繳納增值稅及附加5.7萬元，比營業(yè)稅及附加少1.02萬元，相應(yīng)增加稅前利潤1.02萬元。

因此，B分公司業(yè)務(wù)人員在編制工程預(yù)算時(shí)必須充分考慮稅負(fù)的影響，調(diào)整預(yù)算編制方法，做好與客戶的溝通協(xié)調(diào)，保證企業(yè)效益最大化。

三、納稅籌劃

公司對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，事前籌劃，以防范風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的節(jié)稅效益。營改增前，A公司可以將B分公司的安裝業(yè)務(wù)及相關(guān)人員、資質(zhì)單獨(dú)分立出來，成立水電安裝子公司，獨(dú)立核算，繳納營業(yè)稅，或者只包工不包料，將其作為兼營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。

按照國務(wù)院的部署，十二五期間要全面完成營改增工作，因此，2015年建筑安裝業(yè)實(shí)行營改增后，B分公司的水電安裝業(yè)務(wù)被認(rèn)定為混業(yè)經(jīng)營，在財(cái)務(wù)上應(yīng)分別核算，銷售與安裝業(yè)務(wù)分別適用17%、11%增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，如不能分別核算的，將從高適用稅率。

參考文獻(xiàn)：