經管專業(yè)畢業(yè)論文

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經管專業(yè)畢業(yè)論文范文第1篇

關鍵詞：作業(yè)，成本庫，價值鏈，作業(yè)成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰(zhàn)略成本管理

第一章作業(yè)成本法的理論概況

本章擬就作業(yè)成本法（activity-basedcosting,又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。

第一節(jié)abc的歷史

abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：

（一）科勒（kohler,ericl.）的作業(yè)會計思想?？评盏淖鳂I(yè)會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）?？评仗岢龅臅嬎枷耄饕幸韵掠^點：

1、作業(yè)（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規(guī)劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。

2、作業(yè)賬戶（activityaccount），對每一項作業(yè)設置一個作業(yè)賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業(yè)的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。

3、作業(yè)賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細賬、二級賬和總賬。

4、作業(yè)會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。

在會計史上，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。

（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業(yè)成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業(yè)成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業(yè)成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業(yè)成本觀念。其理論要點有：

1、會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是一個與決策有用性目標相聯(lián)系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標（決策有用性）。

2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。

3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業(yè)，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業(yè)和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。

（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統(tǒng)管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：

1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業(yè)產品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源產品”的過程。

2、認為abc的本質就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）

abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業(yè)只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯(lián)模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。

第二節(jié)abc產生的依據

那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？

一、理論依據。

abc的理論依據是：傳統(tǒng)的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據應該是作業(yè)的耗用數(shù)量，即對每種作業(yè)都單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產品。

二、實踐依據。

（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現(xiàn)在針對傳統(tǒng)成本計算法的科學性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。

傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業(yè)務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業(yè)要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續(xù)發(fā)展，突出了戰(zhàn)略管理，企業(yè)管理部門對持續(xù)經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規(guī)?；⒔洜I的全球化，導致企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業(yè)務量假定；隨著高科技的發(fā)展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業(yè)占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業(yè)的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業(yè)務量內也失去了相關性。時代的發(fā)展，需要一種解決傳統(tǒng)信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。

（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創(chuàng)造了條件。

在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統(tǒng)中，企業(yè)在生產自動化、財務電算化條件下，合理規(guī)劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現(xiàn)象，減少生產環(huán)節(jié)中不增加價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。

jit系統(tǒng)需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環(huán)節(jié)銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環(huán)節(jié)。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。

由于作業(yè)賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統(tǒng)計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現(xiàn)，就使abc的應用成為可能。

第三節(jié)abc的概念體系

任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規(guī)律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：

（一）與作業(yè)有關的概念：

1、作業(yè)（activity），指企業(yè)為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。

2、作業(yè)鏈（activitychain），是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。現(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

3、價值鏈（valuechain），從生產經營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈?？ㄆ仗m教授等學者認為，立足于經營的最后一個環(huán)節(jié)（即產品銷售到顧客的環(huán)節(jié)）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴格控制。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)。

價值鏈需要不斷的優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優(yōu)化價值鏈組合的重要手段。

價值鏈的優(yōu)化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現(xiàn)市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環(huán)節(jié)開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。

（二）與作業(yè)成本習性(costbehavior)有關的概念：

1、短期變動成本，就是短期內發(fā)生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。

2、長期變動成本，是短期內一直不發(fā)生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業(yè)量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業(yè)量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。

作業(yè)量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業(yè)量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業(yè)質量檢驗次數(shù)減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。

3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業(yè)量變動的成本，比如西方國家企業(yè)中歷史成本計價的“土地所有權”。

作業(yè)成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統(tǒng)制造成本法下都叫“固定成本”。

（三）與成本動因有關的概念：

1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯(lián)性。

主要以資源消耗數(shù)量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業(yè)量有關，又與產量有關，接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業(yè)，導致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：

表1-1制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅動的成本

成本動因驅動的成本

生產批次生產、調度部門的相關成本

進料定單數(shù)量材料采購部門的相關成本

驗收次數(shù)驗收部門的相關成本

發(fā)貨單數(shù)量發(fā)貨部門的相關成本

維修次數(shù)維修部門的相關成本

檢驗次數(shù)質量管理部門的相關成本

生產調整和投產準備次數(shù)生產調整部門的相關成本

2、成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。

選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產每一單位產品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產量變動，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產每一批產品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。

（3）產品水平作業(yè)中心，即為支付生產每類產品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。

4、作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

該產品應分配的全部作業(yè)成本=∑i

從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業(yè)成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業(yè)經營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。

第二章在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc

本章擬就abc的現(xiàn)實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用abc”這一觀點。

第一節(jié)abc的現(xiàn)實意義

（一）微觀意義

ⅰ、abc使成本信息更加科學，

解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題

同一種產品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業(yè)），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。

我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。

而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產品的作業(yè)總成本。

可以看出，abc區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。

因此，abc與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。

ⅱ、abc使企業(yè)產銷決策更加合理

產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。

從上面的分析中我們已經知道，傳統(tǒng)成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業(yè)中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統(tǒng)成本法中對間接費用分配的不合理數(shù)額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統(tǒng)成本信息失真的影響，因而傳統(tǒng)成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業(yè)自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業(yè)直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。

此時仍然根據傳統(tǒng)成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。

abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

ⅲ、abc對企業(yè)內部管理的意義

實施abc的深刻意義還在于，在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實現(xiàn)責任會計目標。作業(yè)成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，比如在電器開關制造企業(yè)中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業(yè)活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現(xiàn)象，以及是否這兩個作業(yè)中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業(yè)耗用數(shù)量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數(shù)。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責任會計制度，改善內部管理。

ⅳ、abc對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義

實施abc對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

傳統(tǒng)的管理會計，根據傳統(tǒng)成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業(yè)務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規(guī)模化和全球化經營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)成本信息失真程度不斷增加，傳統(tǒng)的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。

基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態(tài)的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰(zhàn)略管理，是立足于經營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業(yè)經營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化。

ⅴ、abc對企業(yè)優(yōu)化資源配置的意義

最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產品種類與生產數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內部各部門之間、各工藝和生產環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。

總之，abc對企業(yè)進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。

（二）宏觀意義

實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業(yè)自身。

1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。

2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象。

3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業(yè)實行了abc后，國內企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面；而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學性，隱蔽地實現(xiàn)轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區(qū)，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。

第二節(jié)abc的適用條件和在我國應用的可行性

（一）abc的適用條件

綜上所述，abc有著深刻的現(xiàn)實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：

1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業(yè)產品”的每個環(huán)節(jié)，從最詳細的作業(yè)開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng)，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。

2、從內部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數(shù)據，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。

3、從會計人員構成上講，企業(yè)需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私鈇bc的會計師隊伍，是又一個必要條件。

4、從成本構成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業(yè)，在管理當局對傳統(tǒng)成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業(yè)類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計系統(tǒng)等條件下，應用abc才是比較有意義的。

（二）我國先進制造企業(yè)

具有應用abc的可行性

從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境?？紤]到我國不少企業(yè)仍然屬于勞動密集型，我國企業(yè)在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發(fā)展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業(yè)，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現(xiàn)為：

1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。

3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

4、從成本結構上講，在先進的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。

5、自動化程度比較高的先進制造企業(yè)，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。

6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業(yè)，abc基本具備了可行性。

第三章abc的應用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑

本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業(yè)中推廣應用abc。

第一節(jié)abc的應用現(xiàn)狀

（一）國際上的應用狀況

盡管abc在各國學術界很早就已出現(xiàn)，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業(yè)和其他國家企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實施abc的企業(yè)比例較?。杭幽么?992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發(fā)現(xiàn)abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。

雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業(yè)來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統(tǒng)的某一個領域（如在業(yè)績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業(yè)對傳統(tǒng)會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業(yè)鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業(yè)推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。

（二）香港地區(qū)應用abc的基本情況

abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區(qū)有10家企業(yè)已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。

1、使用abc的行業(yè)情況。香港公用事業(yè)的使用率比其它行業(yè)都高，這點和工業(yè)制造企業(yè)使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業(yè)企業(yè)通常被認為是自動化程度較高的行業(yè)，具有使用abc的優(yōu)勢。這大概是由于公用事業(yè)（如電力、自來水等）業(yè)務種類固定，規(guī)范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。

2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業(yè)規(guī)模要大一些?？梢酝茰y，由于其本身的復雜性，規(guī)模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。

3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業(yè)使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統(tǒng)的會計方法。這也說明不少企業(yè)還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。

4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發(fā)揮重要的優(yōu)勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業(yè)并不存在顯著的差別。這說明香港企業(yè)應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰(zhàn)，但是也難免使這些香港企業(yè)對abc的必要性和迫切性感受不深。

5、成本結構。理論上講，abc和傳統(tǒng)成本計算法的一個重要區(qū)別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業(yè)的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區(qū)別。這進一步表明，香港企業(yè)采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業(yè)中abc對傳統(tǒng)成本信息失真的改進作用不會太明顯。

6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業(yè)使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。

7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創(chuàng)造了條件。

8、應用abc實踐中的難點。香港企業(yè)實施abc最困難的是如何保證作業(yè)中心為abc系統(tǒng)收集準確可靠的資料，同時，在新的作業(yè)活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)有機結合、實現(xiàn)平穩(wěn)過渡也是一項有挑戰(zhàn)的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。

但是，調查顯示，標識作業(yè)成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業(yè)對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業(yè)對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統(tǒng)非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統(tǒng)的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數(shù)據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。

9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統(tǒng)成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數(shù)方面如業(yè)績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業(yè)對abc的滿意程度持續(xù)大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業(yè)利用abc在成本系統(tǒng)改善方面所取得的效果。

10、一些企業(yè)不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業(yè)不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業(yè)管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業(yè)由于對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業(yè)還沒有意識到采用abc的必要性。

總體上看，香港企業(yè)雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業(yè)逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發(fā)達國家相比，由于香港與大陸地區(qū)地理和文化環(huán)境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區(qū)推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。

（三）abc目前在中國大陸地區(qū)應用的總體狀況

近年來，我國大陸地區(qū)高新技術迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試abc核算法。有的企業(yè)還在abc基礎上采用了“柔性生產系統(tǒng)”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化，取代了傳統(tǒng)大批量的生產系統(tǒng)。但是真正推行abc的企業(yè)仍然不多，以1985—1999年關于企業(yè)理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區(qū)行業(yè)或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：

表3-1成本管理方法統(tǒng)計

abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數(shù)

樣本數(shù)616122108189

比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%

從統(tǒng)計結果看，目標成本方法是企業(yè)運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業(yè)只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業(yè)界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經?；煊谩㈦y以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業(yè)代表們的觀點一致。

報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業(yè)主要有表3-2所列這些：

表3-2

報道年份企業(yè)名稱主要產品

1986上?？p紉機一廠、四廠縫紉機

1987上鋼三廠特殊鋼材

1990二汽集團汽車整車

1994棗陽野馬自行車廠自行車

1996湖南常德中興機械廠榨油機械

1996哈爾濱飛機制造公司飛機

雖然有意識地運用abc的企業(yè)較少，但在一些自發(fā)總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業(yè)的特點體現(xiàn)為以下兩方面：

1、目標成本與abc可以“兼容”。

資料表明，目標成本仍是我國企業(yè)中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業(yè)中，就有4家企業(yè)采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業(yè)中可以并存。

其原因是：在傳統(tǒng)目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

在兩種方法并存的企業(yè)中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統(tǒng)目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現(xiàn)象也說明，我國不少企業(yè)abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。

在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統(tǒng)中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統(tǒng)定額控制同樣也可深入到作業(yè)的層次，與abc相結合。

2、生產經營環(huán)境分析。

（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業(yè)產品多數(shù)屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規(guī)模大、更新少的企業(yè)同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。

（2）在6家企業(yè)中，多數(shù)將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯(lián)系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業(yè)鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業(yè)的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業(yè)鏈的全面分析，這極有可能是企業(yè)缺乏abc管理知識所致。

（3）在存貨管理上面，6家企業(yè)只有二汽集團1家企業(yè)實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業(yè)對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。

（4）6家企業(yè)中大多數(shù)采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業(yè)管理中普遍受到了重視，但以其管理的環(huán)節(jié)來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協(xié)調更不夠。

（5）6家企業(yè)中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。

（6）6家企業(yè)大多具有相關信息系統(tǒng)的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協(xié)調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業(yè)中心。

總體上講，一方面我國先進制造企業(yè)已經出現(xiàn)了不少abc、abm運行的環(huán)境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。

第二節(jié)成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑

（一）如何應用abc解決成本信息失真問題

我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。

一、企業(yè)背景及問題的提出。

福建x公司主要生產電源開關，企業(yè)產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續(xù)多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現(xiàn)象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。

后來，某教授深入調查后發(fā)現(xiàn)該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統(tǒng)也很先進，企業(yè)的生產特點為品種多、數(shù)量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數(shù)量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。

二、作業(yè)成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：

（一）確認主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。第一章講過，作業(yè)是企業(yè)內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達數(shù)百種，通常應該對企業(yè)的重點作業(yè)進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業(yè)。其中，備料作業(yè)的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業(yè)的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業(yè)的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業(yè)的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業(yè)的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業(yè)成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業(yè)中。

對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業(yè)中心，而是分攤到各個具體作業(yè)的成本中（如液壓作業(yè)的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業(yè)自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業(yè)數(shù)量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業(yè)”的成本比較難以把握。第二，其他的作業(yè)活動多數(shù)都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業(yè)都使用了相關的機器），因而這些作業(yè)成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業(yè)。

（二）選擇成本動因，設立成本庫。

第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數(shù)、用電度數(shù)等。

根據企業(yè)自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業(yè)中，成本動因各自選擇如下：

1、備料作業(yè)。該作業(yè)耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業(yè)消耗成本與該作業(yè)產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業(yè)的成本動因。

2、液壓作業(yè)。該作業(yè)的成本主要表現(xiàn)為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業(yè)的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業(yè)的成本動因。

3、噴漆作業(yè)。從工藝特點來看，該作業(yè)主要與噴漆的道數(shù)有關，因此，應該選擇噴漆道數(shù)作為該作業(yè)的成本動因。

4、加鹽作業(yè)。該作業(yè)的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業(yè)鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數(shù)增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業(yè)的成本動因。

5、檢查作業(yè)。該作業(yè)以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業(yè)的成本動因。

6、生產制造作業(yè)。該作業(yè)主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業(yè)的成本動因。

某一成本庫（作業(yè)中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量，即該作業(yè)的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業(yè)的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。

各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業(yè)擁有先進的會計核算系統(tǒng)，實現(xiàn)復雜而準確的計算，仍然是可行的。

表3-3與1a型號產品相關的各項作業(yè)部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人

制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56

成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27

分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

（三）最終產品的成本分配。

（1）某類作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本i=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業(yè)成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。

1a產品分配的其他作業(yè)的成本計算方法相同。

表3-41a型號產品單位產品各項作業(yè)成本表單位：元

備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工

分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938

成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數(shù)加鹽批次檢查小時直接工時

耗用作業(yè)量（2）2.313.15.32.16.32.1

分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698

(2)該產品應分配的全部作業(yè)成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業(yè)成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698

≈15.2148(元)

三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

1、制造成本法下產品成本計算。

此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統(tǒng)一計入間接成本（即制造費用）。

間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52

=59744442.53（元）

由表3-3知生產工時總數(shù)為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）

由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）

從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888

2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。

可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？

正如本文在第二章第一節(jié)所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現(xiàn)在x公司如表3-5和3-6：

表3-5：傳統(tǒng)成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

70.233850000.3234-0.09340.1020.128

80.064500000.1407-0.08070.0120.048

90.244240000.4636-0.22360.1850.055

表3-6：單位產品在傳統(tǒng)成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元

型號市場單價生產數(shù)量傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法

單位成本單位利潤單位成本單位利潤

100.0412550.0230.0180.95-0.909

110.183010.030.150.45-0.27

120.051030.0410.0090.23-0.18

130.04415190.0390.0050.05-0.006

140.1213460.0740.0460.21-0.09

150.154650.010.140.19-0.04

對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上?。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現(xiàn)“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現(xiàn)象也就不奇怪了。

四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。

（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。版權所有

從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。

從產品特點看，企業(yè)的生產特點為品種多、數(shù)量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數(shù)量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統(tǒng)成本法越來越顯得過于粗略。

從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。

（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。

首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業(yè)應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業(yè)中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產品消耗的各項作業(yè)成本加總，得出這種產品的作業(yè)總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數(shù)量，以提高市場占有率；對于那些規(guī)格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業(yè)能夠通過abc和jit的協(xié)調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業(yè)可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現(xiàn)abc優(yōu)勢、競爭能力更強的產品甚至行業(yè)之中，這樣就大大優(yōu)化了資源配置。

其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數(shù)的控制。

五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。

通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發(fā)現(xiàn)：x公司的成功，歸功于企業(yè)在確認作業(yè)中心、設立成本庫和計算成本等環(huán)節(jié)中，始終把abc的適用條件和企業(yè)自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業(yè)自身成本核算的特點相結合，具體包括：

（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業(yè)主要成本相關性最大的因素。

這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業(yè)中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業(yè)中心的成本核算工作就會無所適從。

那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業(yè)應用abc的目的。理論上講，企業(yè)應用abc可以實現(xiàn)科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優(yōu)化價值鏈組合、協(xié)助全面質量控制、配合業(yè)績評價和實現(xiàn)戰(zhàn)略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業(yè)，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統(tǒng)成本信息失真問題，而不是客戶需求、業(yè)績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發(fā)生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業(yè)（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業(yè)中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業(yè)（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業(yè)績評價等作業(yè)活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統(tǒng)制造成本法的準確度大大提高。

（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業(yè)活動。多元化的作業(yè)和成本動因，是abc與傳統(tǒng)成本法中單一分配率的本質區(qū)別。比如，x公司選取了六類不同的作業(yè)，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業(yè)活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。

（三）企業(yè)應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業(yè)賬戶設置的詳細程度，因為企業(yè)實施abc必須要以完善的計算機化會計系統(tǒng)為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業(yè)，如果沒有計算機系統(tǒng)的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統(tǒng)條件：企業(yè)的計算機已實現(xiàn)網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數(shù)據系統(tǒng)，已按管理信息系統(tǒng)建立了獨立的核算系統(tǒng)，具有數(shù)據處理中心及形成相應的信息。版權所有

經管專業(yè)畢業(yè)論文范文第2篇

【關鍵詞】遠程開放教育經濟管理類畢業(yè)論文質量保證機制

對于遠程開放教育經濟管理專業(yè)而言，畢業(yè)論文是其畢業(yè)前的必需環(huán)節(jié)，同時也是對學生運用所學知識解決實際問題的研究和設計進行綜合考核的一項活動，主要目的在于提升學生自身專業(yè)素養(yǎng)。慶元程開放教育經濟管理專業(yè)而言，培養(yǎng)人才的目的就是能夠將所學應用于實際工作，以此推動本行業(yè)、領域以及社會的進步和發(fā)展，從某種意義來講，畢業(yè)論文是遠程開放教育中的重要環(huán)節(jié)。

一、對學生方面畢業(yè)論文質量保證機制的要求

（一）明確畢業(yè)論文寫作觀念

對畢業(yè)生進行論文寫作這一階段而言，明確畢業(yè)論文寫作觀念在其中具有非常重要的意義。要特別注意的是本次畢業(yè)論文是開展遠程教育教學中的一項重要內容，不僅僅是對學生學業(yè)水平以及研究方面的能力進行一次綜合性的檢驗，還是對學生對所學知識以及技能的培養(yǎng)，且有利于提升學生對問題的分析以及解決方面的能力。其中最重要的是訓練學生將所學知識與實際兩者相結合，能夠將所學應用于實際中去。與此同時這部分內容還需要專業(yè)教師在其中起到指導性的作用，所以學生若能夠認真聽取指導教師對自身畢業(yè)論文寫作提出的意見，在加上學生自身的努力，進行畢業(yè)論文寫作有助于幫助學生形成正確的專業(yè)思維，同時對提升學生專業(yè)素養(yǎng)方面也有積極性教育意義。

（二）認真查閱相關的文獻資料

本文所講的文獻資料，具體指的是與遠程開放教育經濟管理類專業(yè)學生在進行畢業(yè)論文寫作時，與其所選擇的題目相關聯(lián)的專業(yè)書籍以及學術論文等，對于學生而言，在進行實際論文寫作時，重點就在于全首位了解和掌握與選題相關的理論知識，同時還要做到融會貫通。而對于這些理論知識在實際中的應用檢驗，則需要學生做到的是多多關注近年來與本次選題相關的一些學術論文。通常來講，若刊載學術論文期刊級別越高的情況下，則說明該論文期刊具有很強的代表性以及權威性，通過這種類型的論文期刊，特別是對經濟管理類專業(yè)學生而言，其中的統(tǒng)計年鑒、調查報告等方面的內容對學生之后的問題分析方面以及畢業(yè)論文撰寫方面有一定的幫助作用，基于以上，學生應該通過教師在其中的指導，在有限時間對文獻資料進行針對性查閱。

（三）積極聽取教師對論文提出的意見

畢業(yè)生在進行畢業(yè)論文選題以及論文寫作時，若沒有指導教師在其中的指導，光靠學生自己是很難完成的，因此這就要求學生在論文選題開始主動與指導教師就本次畢業(yè)論文寫作進行溝通，通過溝通征求教師對自身進行論文寫作的意見，學生聽從教師提出的意見并改進。就整個論文寫作階段而言，學生遇到的寫作困難以及問題都要積極與指導教師聯(lián)系，通過教師指導來完成并解決問題，若出現(xiàn)因學生自身原因導致困難或問題沒有辦法妥善解決的情況下，也應盡最大可能將困難與問題對畢業(yè)論文造成的不利影響降至最小。

二、對教師方面畢業(yè)論文質量保證機制的要求

（一）認真履行作為教師應做的工作職責

對于畢業(yè)生畢業(yè)論文指導教師而言，其最重要的就在于認真履行工作職責，合理行使自身作為指導教師的權利。（熟體而言，指導教師的主要職責就在于對畢業(yè)生寫作全過程的指導，對畢業(yè)生所寫的畢業(yè)論文選題方向、論文結構、文字質量等多方面起到指導性的作用，同時還要對學生論文定稿的指定位置簽署自身對該論文的評審建議內容。從整體上來講，指導教師對學生畢業(yè)論文指導全過程中，主要從論文選題、論文初稿、論文終稿以及論文答辯四個方面進行相應的指導，確保學生畢業(yè)論文的寫作指導，符合畢業(yè)論文寫作的相關要求，幫助學生順利畢業(yè)。

（二）指導學生對本次論文寫作的合理選題

所謂選題，就是指導教師根據學生對本次論文寫作的選擇以及需要進行研究的學術問題提供幫助，也可以選擇學生在實際工作中遇到的，需要進行解決的問題或矛盾等。基于以上，這就需要教師指引學生在進行論文選題時盡可能貼近當下實際生活中或工作中的熱點、難點等方面的問題。就經濟管理類專業(yè)而言，例如題目《淺析企業(yè)領導如何在管理中實現(xiàn)有效授權》在寫作上存在一定的難度；再如題目《當前中小企業(yè)如何在發(fā)展中留住人才》的寫作范圍比較廣。對于以上幾種論文選題，指導教師應結合當前實際對學生論文選題進行一定的制止和糾正。例如題目《A市XX企業(yè)對員工績效考核的分析與改進策略》這樣的論文題目比較清晰，將學生所學理論知識與實際工作兩者進行有效結合的選題。

（三）定期進行經濟管理專業(yè)的論文指導

對于遠程開放教育的論文指導教師而言，需要明確當前院校對學生畢業(yè)論文提出的基本要求，其中最重要的部分就是要求其根據自身研究方向，進一步補充與專業(yè)有關的理論與實踐方面知識；即使非本人研究的領域專業(yè)知識，也應做到基本的掌握和了解，只要這樣，才能在之后學生畢業(yè)論文上提供比較全面的、深入的指導。基于以上，這就要求論文指導教師對本專業(yè)具有權威性的核心期刊給予高度關注和重視，對于經濟管理專業(yè)而言，主要有《經濟學動態(tài)》《管理世界》等期刊，同時還要對當前各大行業(yè)、政府機構等的最新經濟動態(tài)以及數(shù)據有基本的了解，以此為學生畢業(yè)論文寫作起到指導作用。

三、對教學組織者方面畢業(yè)論文質量保證機制的要求

（一）對學生進行培訓

對于畢業(yè)論文寫作期間需要的資料收集方法，應培養(yǎng)學生積極運用當前信息化手段，對于遠程開放教育學生而言，因其在圖書館進行文獻資料查閱的時間比較少，這時候可引導學生通過中國知網等學術論文數(shù)據庫對相關資料進行查閱和下載，以便于學生在之后論文寫作中借鑒使用，作為班主任、管理機構等教學組織者，應積極培養(yǎng)學生對電子資料的下載和使用能力，引導其訪問各大高校、省級等電子圖書館，以此來將遠程開放教育的特征展示出來；除上述網絡收集文獻資料，還可以通過引導學生開展社會調查的方式，針對學生自身論文寫作中的問題，例如寫作提綱，寫作觀點提出等方面內容開展調查。

（二）對指導全過程的監(jiān)控

就遠程開放教育本身的教育特征而言，指導教師與學生之間處于空間分離狀態(tài)，學生很容易因論文寫作期間某個困難點而放棄寫作，教師因此放棄指導，而這也就從側面對遠程教育組織者提出了挑戰(zhàn)難題。基于以上，為有效保證指導教師和學生在畢業(yè)論文寫作期間克服困難，完成畢業(yè)論文寫作，這就需要對其進行指導全過程的監(jiān)控，通過監(jiān)控的方式來幫助指導教師與學生解決其在論文寫作期間遇到的問題，同時還要定期與指導教師、學生進行聯(lián)系，明確畢業(yè)論文寫作情況，對此遠程開放教育機構應對畢業(yè)論文寫作建立全過程的長效監(jiān)控機制，并將其提升至對遠程開放教育教育質量以及社會聲譽方面的影響中，以此來不斷完善畢業(yè)論文質量保證機制。

（三）對管理制度中提出的要求嚴格執(zhí)行

經管專業(yè)畢業(yè)論文范文第3篇

【關鍵詞】本科畢業(yè)論文質量；提升策略；問卷調查

自1999年我國高等院校開始大規(guī)模擴招以來，高等院校的經管類專業(yè)得到了空前的發(fā)展，本科人才培養(yǎng)規(guī)模不斷擴大，全國600多所本科院校中有500多所開設了經管類本科專業(yè)，形成了“校校辦財經”的新格局，人才培養(yǎng)質量問題仍然是人們普遍關注的焦點[1]。本科畢業(yè)論文作為高校人才培養(yǎng)的重要構成部分，是鍛煉和提高大學生綜合素質和創(chuàng)新能力的關鍵一環(huán)，可以說其實施的效果在很大程度上直接影響到高校人才的培養(yǎng)質量，也是其獲得學位所必不可少的條件。同時在本科教學工作水平評估中，畢業(yè)論文也是一項重要內容，畢業(yè)論文質量體現(xiàn)我國高等教育的教學質量[2]。湖南工業(yè)大學經管類專業(yè)的發(fā)展始于1979年，業(yè)已形成以工商管理學為主體，工商管理、公共管理和經濟學三大學科協(xié)調發(fā)展的基本格局，現(xiàn)有全日制本專科學生近5080人。近年來，我校經管類專業(yè)在如何加強本科畢業(yè)論文質量管理方面進行了一些有益的探索和嘗試，也取得一定的成效，但我校經管類本科畢業(yè)論文仍存在總體質量不高、抄襲現(xiàn)象屢禁不止、內容空洞、論文過程管理不平衡等諸多問題，為此，亟待提出有針對性的對策予以應對。

一、經管類本科畢業(yè)論文質量概念的界定

隨著我國市場經濟的發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，質量問題日益成為各行各業(yè)生死攸關的關鍵課題。那么質量的含義是什么呢？美國著名的質量管理專家克勞斯比認為質量就是“產品符合規(guī)定要求的程度”，根據這一定義，筆者認為所謂本科論文質量其實質就是指畢業(yè)論文寫作和論文文本所達到某些衡量標準的水平和程度[3]。同時趙英才認為畢業(yè)論文質量的衡量標準應包含的評價要素有專業(yè)性、創(chuàng)新性、學術性、規(guī)范性、科學性等[4]。畢業(yè)論文質量不僅涉及到學生的撰寫、教師的指導、培養(yǎng)的目標、學科的科研水平等諸多因素，同時高等院校主管部門的管理績效對其也產生了不容忽視的影響。從這個意義上講，畢業(yè)論文質量就是學生自身學習能力、教師指導能力、學科科研水平和高校主管部門管理能力等諸多要素相互作用和相互關聯(lián)的有機統(tǒng)一的過程和結果。所以本科畢業(yè)論文質量的評價應以質量為中心，構建全員參與、各個部門協(xié)同合作，對畢業(yè)論文的前期準備、撰寫、答辯等全過程進行有效的質量監(jiān)控和保障，并借助各種管理方法和手段，使畢業(yè)論文質量得以持續(xù)改進?；诖耍P者認為本科畢業(yè)論文的評價標準應涵蓋兩個方面的內容：一方面是指論文的靜態(tài)質量，在此主要關涉到對論文的結果進行質量管理，具體涵蓋的內容有形式質量、內在質量和答辯質量。其中形式質量是對論文的結構層次、語言文字以及規(guī)范性、標準性、可讀性方面所作的具體要求。[5]論文的內在質量則主要是指論文的選題價值及成果價值。而所謂答辯質量則體現(xiàn)在大學生的答辯過程中所展現(xiàn)出來的語言表達能力、應變能力、分析問題能力等綜合素質的考核，同時答辯質量的高低也能從一個側面反映了學校對于論文工作的科學化管理水平。另一個方面，本科畢業(yè)論文的評價標準還應包括論文的動態(tài)質量，所謂畢業(yè)論文的動態(tài)質量在此主要是指對論文教學的全過程進行質量管理，對畢業(yè)論文的前期、中期和后期進行質量監(jiān)控，并通過有效的獎懲機制，從而使得畢業(yè)論文撰寫的過程監(jiān)控和結果評價得到切實的貫徹。

二、影響湖南工業(yè)大學本科畢業(yè)論文質量的因素分析

湖南工業(yè)大學經管類專業(yè)主要包括有經濟學類和工商管理學類，涉及的專業(yè)有工商管理、市場營銷、人力資源管理、信息管理與信息系統(tǒng)、國際經濟與貿易、會計學、財務管理及金融工程等若干專業(yè)，其中由于投資學是2015年新增的專業(yè)，目前還沒有畢業(yè)的學生，所以此次未有統(tǒng)計。本次湖南工業(yè)大學經管類畢業(yè)論文質量調研采取問卷調查法、訪談法及跟蹤調查等方法，其中發(fā)放問卷100份，回收有效問卷86份，有效問卷回收率為86%；訪談法則主要是針對湖南工業(yè)大學經管類專業(yè)畢業(yè)論文管理部門負責人及部分參加畢業(yè)論文撰寫的學生，而跟蹤調查則主要對2016屆和2017屆經管類畢業(yè)生的整個畢業(yè)論文寫作過程進行跟蹤調查，并將相關信息搜集整理。從質量管理系統(tǒng)的角度并結合本次調研的數(shù)據，課題組發(fā)現(xiàn)湖南工業(yè)大學經管類本科畢業(yè)論文質量的影響因素主要包括管理主體、指導教師、學生、質量保障激勵機制及其他外部因素等。

（一）管理主體

管理主體是承擔本科畢業(yè)論文管理責任，決定畢業(yè)論文工作管理方向和進程的有關組織和人員，由相關的管理人員和管理機構所構成。這里主要由學校及學院等畢業(yè)論文管理者和學校教務處、學院教務辦及教研室所組成。從此次調查的情況來看，近年來，湖南工業(yè)大學從學校層面頒布出臺了一系列關于畢業(yè)設計（論文）工作的規(guī)章制度，這些規(guī)章制度的出臺對于學校的畢業(yè)論文工作起到了很好的宏觀指導作用，然而由于學校未頒布對該項工作具體的操作規(guī)范和實施細則，而學院本身又未出臺更具體的、有針對性的相關管理細則，其結果是一方面導致學生的畢業(yè)論文設計（論文）在論文選題、教師指導、成績評定等關鍵環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)管和激勵約束機制，其后果是學生畢業(yè)論文質量總體水平欠佳，另一方面是導致學校各層級之間職責不清、管理效果欠佳，也直接影響了畢業(yè)論文質量的提升。

（二）指導教師

眾所周知，指導教師是影響畢業(yè)論文質量的一個關鍵因素。在畢業(yè)論文的撰寫過程中，指導教師適當?shù)囊龑?、啟發(fā)對論文質量的高低起著至關重要的作用，不管是從學生畢業(yè)論文的選題、資料的收集整理，還是論文的框架結構，直至論文的定稿，都需要指導教師2017年第11期下旬刊（總第679期）時代金融TimesFinanceNO.11，2017（CumulativetyNO.679）細心的指導。從這個意義上來說，能否充分發(fā)揮指導教師的主觀能動性是保證畢業(yè)論文質量的重要前提條件。在調查中發(fā)現(xiàn)，有近92%的學生將自己畢業(yè)論文通過及取得優(yōu)異成績歸結于指導教師的嚴格監(jiān)督、主動指導，還有73%的學生認為是教師在論文選題上的科學指導，另外還有80%認為是教師在資料收集上的幫助及研究方法上的指導等，然而同時由于學校生師比偏高、本身科研教學壓力較大，以及部分教師在思想認識上的不重視等緣由，仍有約9%的學生認為教師在論文指導過程中不太負責任，對論文的選題、資料的收集及研究方法的指導等方面傾注精力不夠，其結果就是導致其論文成績不理想甚至未通過。

（三）學生

學生是畢業(yè)論文工作的主體，在畢業(yè)論文的撰寫過程中發(fā)揮著關鍵性的角色。學生的學習態(tài)度、知識結構、科研素養(yǎng)等方面都直接影響著畢業(yè)論文的質量和水平。根據這次的調查結果來看，有相當比例的學生不太重視畢業(yè)論文的撰寫任務，其中有近80%的學生是在4周以內完成其畢業(yè)論文，而在兩周以內完成的比例也高達51%，由此可見，學生在畢業(yè)論文工作上的時間和精力是非常有限的。同時由于學生缺乏科研的訓練，而其自身在自主獲取知識意識和能力方面的不足，使其根本無法完成高質量的畢業(yè)論文的撰寫，而只能依靠東拼西湊來完成任務。

（四）質量保障激勵機制

近年來，為促進湖南工業(yè)大學本科畢業(yè)論文質量的提升，學校制定完善了一系列的規(guī)章制度，然而卻疏于管理，缺乏行之有效的質量監(jiān)督保障方法，特別是對于畢業(yè)論文的過程管理更是如此，畢業(yè)論文的中期管理往往流于形式，而為保障畢業(yè)論文質量所制定的諸多規(guī)章制度在實際工作中也無法真正落到實處。同時，由于缺乏有效的監(jiān)控機制，教師的畢業(yè)論文工作職責劃分不清，使得制定的各項規(guī)章制度形同虛設，再加之，學校、學院等各級部門對于畢業(yè)論文指導工作出色的教師和畢業(yè)論文優(yōu)秀的學生也缺少物質與精神上的激勵，而對于那些不合格的教師和畢業(yè)論文不及格的學生也缺乏有力的懲戒措施，以上諸多因素的存在都直接導致了教師和學生對于畢業(yè)論文工作的積極性和主動性不高。

三、湖南工業(yè)大學經管類本科畢業(yè)論文質量提升對策與建議

（一）構建完善的畢業(yè)論文質量管理體系

畢業(yè)論文質量管理體系顧名思義就是對畢業(yè)論文質量進行管理的體系，它主要通過一定的組織形式將組織內部各環(huán)節(jié)的質量管理行為進行有效的組織。完善的質量管理體系是做好畢業(yè)論文工作的重要前提和基礎，為此首先應科學構建從學校、學院到系部的三級組織管理體系，明確界定不同管理層級之間的工作職責，制定更為具體和詳盡的管理規(guī)范和管理細則，其次要強化畢業(yè)論文質量控制流程的管理，實施全程質量監(jiān)控。畢業(yè)論文的撰寫歷經始于選題、經過開題、教師指導、中期檢查到最后的成績評定的全過程，這一過程的每一環(huán)節(jié)都與完成質量息息相關，并都會最終影響畢業(yè)論文的質量。鑒于此，為了提高畢業(yè)論文的質量，必須對畢業(yè)論文的各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，建立一套行之有效的質量監(jiān)控體系。

（二）強化責任意識，提高教師的指導水平

指導教師在本科畢業(yè)論文中作用的真正發(fā)揮有賴于其在畢業(yè)論文工作中責任意識的強化、指導能力的提高、指導方法的改進與自身修養(yǎng)的加強[7]。由于畢業(yè)論文質量的高低在很大程度上取決于指導教師的全程指導，因此畢業(yè)論文的指導教師一定要具備高度的責任意識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和工作作風。同時高質量的畢業(yè)論文還要求有好的選題和創(chuàng)新，而好的選題和創(chuàng)新主要來自于教師的指導。這就要求教師不僅具有系統(tǒng)扎實的理論知識，而且對學術前沿動態(tài)有敏銳的洞察力。可以說，指導教師的科研能力和水平直接影響了學生畢業(yè)論文的的質量，為了提高畢業(yè)論文的質量，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，必須大力提升指導教師的科研能力和指導水平。

（三）加強對學生科研能力的培養(yǎng)

本科教學實踐證明，通過加強對本科生科研能力的培養(yǎng)，有利于大學本科教育質量的提高，有利于提高本科生的創(chuàng)新性，有利于學校綜合核心競爭力的提高。針對目前湖南工業(yè)大學學生現(xiàn)狀，學校應該將學生科研能力的培養(yǎng)融入到日常教學中，在培養(yǎng)方案中增設社會調研、論文撰寫、課程設計、學年論文、企業(yè)參觀實習等環(huán)節(jié)，逐步提升學生的科研素養(yǎng)。另外，還可以通過使學生了解和參與科學研究活動，從而激發(fā)他們的科學興趣，培養(yǎng)他們的科研思維，塑造其嚴謹?shù)目蒲袘B(tài)度，使得學生們在思想上、行動上能投入到畢業(yè)論文工作中去，繼而形成良好畢業(yè)論文工作氛圍，為本科畢業(yè)論文質量評價打下堅實的基礎。

（四）加強畢業(yè)論文質量評價機制和激勵約束機制建設

畢業(yè)論文質量評價機制是評價本科生畢業(yè)論文質量優(yōu)劣的尺度和標準，對畢業(yè)論文質量有深刻的影響?；诖?，湖南工業(yè)大學畢業(yè)論文質量評價機制的建設，應構建全方位、多層次的適合我校實際的畢業(yè)論文質量評價機制。所謂全方位、多層次的畢業(yè)論文質量評價機制，不僅涉及參與評價主體的多樣化，而且還涵蓋評價的角度與方法，也就是說質量評價既應該有結果評價，還應該有論文撰寫過程、相關環(huán)節(jié)的評價以及社會評價等內容[6]。同時還要建立畢業(yè)論文獎懲機制。特別是要加強對抄襲現(xiàn)象的處罰力度。當然事后的懲處，震懾作用是暫時的，難有長效，關鍵是要培養(yǎng)學生的實地調查能力和習慣，讓學術誠信內化為學生穩(wěn)固的信念，逐步培養(yǎng)起求真務實的作風。

參考文獻

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經管專業(yè)畢業(yè)論文范文第4篇

關鍵詞:金融學;畢業(yè)論文;綜合能力

中圖分類號:G642.1 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0228-02

一、民族院校金融學本科畢業(yè)論文存在的主要問題

(一)學生選題大而空泛,與實踐嚴重脫節(jié)

好的畢業(yè)論文選題,是論文成功的一半。不少學生缺乏正確的選題方法,選題隨意,選題范圍重理論輕實踐,或好高騖遠、求大輕小。例如,金融專業(yè)的同學前幾年喜歡選諸如“加入WTO對我國金融業(yè)的影響”、“我國銀行不良資產處置研究”等,去年甚至有同學選“美國次貸危機對中國的影響”。還有些同學選題猶豫不決、隨意換題,不少老師都抱怨學生選題不和導師商量,當導師不同意時甚至隨意從網上直接下載論文,結果不但影響了選題的質量,又不利于導師指導工作的順利開展。

(二)畢業(yè)論文寫作過程中創(chuàng)新與分析問題能力不足

金融學專業(yè)的本科畢業(yè)論文也應遵循社會科學研究的一般思路,即沿著提出問題―分析問題―解決問題的思路展開。實踐中,不少學生只為交差過關了事,不僅相關文獻閱讀十分有限,如有的參考文獻幾乎都是網上轉載的各類文章甚至博客文章等,筆者甚至發(fā)現(xiàn)有個別同學的參考文獻竟然是學院自己辦的內部雜志上的文章,既不權威又不準確,有的參考文獻幾乎都是幾年前出版的教材等,對于文獻調查等基本收集資料的方法不會運用。同時,論文寫作過程中又缺少相關的調查和實證分析,要達到深入分析,甚至要有所創(chuàng)新自然就是相當困難的事情。

(三) 論文結構不合理、語言表述欠規(guī)范,極個別少數(shù)民族學生漢語表達能力有限

按照我國大學本科畢業(yè)論文的相關要求,筆者所在高校也制定了畢業(yè)論文管理的相關規(guī)定,但不少學生卻達不到這些要求。例如,筆者所在學校在論文評閱環(huán)節(jié)要求:(1)內容:立論正確,方案設計、論證、計算正確;內容完整充實,論文結構合理;結論正確;工作量足、難度適當。(2)水平:有獨特的見解與創(chuàng)新,或與生產實踐緊密結合;對所學專業(yè)知識有較好地運用;取得階段性成果,具有一定的學術或應用價值。(3)格式:全文格式、中英文摘要、參考文獻完整且符合要求;語句通順、條理清楚、邏輯嚴密;數(shù)據、圖表完整,圖紙規(guī)范。而不少學生在論文寫作中,或者出現(xiàn)頭重腳輕,即前面的概念、發(fā)展歷程、問題現(xiàn)狀等羅列較多,而后面的原因分析和相應的對策部分十分簡略;或者是另一極端,前面的分析介紹簡短,而后面列出的建議對策動輒十幾條,甚至有的問題分析和后面的建議幾乎沒有直接關系,論文質量堪憂。筆者還遇到過極個別的少數(shù)民族學生,漢語書面和口頭表達能力比較有限,完成規(guī)范的畢業(yè)論文有相當?shù)碾y度。

二、影響民族院校金融學畢業(yè)論文質量的主要原因分析

造成民族院校金融學專業(yè)畢業(yè)論文質量不理想的原因是多方面的。

(一)學生對畢業(yè)論文不夠重視,論文寫作中投入精力十分有限

隨著近年來大學生就業(yè)壓力的增大,又遇上全球性的金融危機,從四年級上學期開始直到畢業(yè),除了考研的同學外,大部分學生的主要精力都放在找一個理想的工作上面。而一般畢業(yè)論文撰寫正好是這段時間。而根據以往的經驗,學生都知道,畢業(yè)論文成績對找工作并沒有直接的影響。所以,大部分學生對論文并不重視,投入的時間十分有限,甚至個別學生在答辯前兩三周才與指導老師聯(lián)系,論文寫作的質量自然無法保證與提高。筆者每年指導的學生中,總有個別同學忙于實習或各地找工作,要等到最后才與老師聯(lián)系,考慮到就業(yè)的壓力等老師往往無法嚴格要求學生。筆者所在學院的老師還發(fā)現(xiàn),對畢業(yè)論文投入較多精力的學生,往往是那些工作落實得較早的學生,自然畢業(yè)論文也寫得比較規(guī)范;那些工作一直沒有落實或落實較晚的學生,很難把主要精力和時間花在畢業(yè)設論文撰寫上,論文選題和質量自然存在不少問題。這在二本院校中應該不是個別現(xiàn)象,尤其是民族類高校。

(二)指導教師對畢業(yè)論文指導投入不夠

影響大學生畢業(yè)論文質量的另一個重要因素是指導教師投入精力的多少。畢業(yè)論文指導一般從學生選題、擬訂論文提綱、收集資料到規(guī)范寫作、反復修改等過程中都要給予必要的、有針對性的指導。而現(xiàn)在高校教師本身也存在攻讀學位、繁重的教學和科研任務等壓力,再加上論文指導的報酬通常都不太高,因而面臨指導動輒10來個學生的畢業(yè)論文,實際分攤到每個學生身上指導論文的時間、精力必然相當有限。如筆者所在的學院,老師平均指導的學生通常在10個左右,甚至有些學院的個別教研室老師指導學生有時多達15個以上,教師的指導任務相當繁重。盡管畢業(yè)論文早就布置下去,但學生往往集中在最后時間才聯(lián)系導師,這時在正常的教學、生活之外,導師的指導工作量突然增加。所以,包括筆者在內的不少老師也是希望論文只要過得去就行,論文質量的提高缺少相應的激勵機制。

(三)學校對畢業(yè)論文答辯等管理流于形式

與國外高校的“寬進嚴出”不同,國內高校多年來普遍實行“嚴進寬出”原則,只要學習成績、學分修夠了,很少有高校在學生臨近畢業(yè)之際在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)嚴格要求學生,學生對論文自然采取東拼西湊的態(tài)度,畢業(yè)論文答辯也就只能流于形式。尤其是現(xiàn)在學生面臨嚴峻的就業(yè)形勢,反過來使學校在論文質量把關和就業(yè)率壓力之間偏重就業(yè)率的提高,自然就會更加放松論文答辯及其管理環(huán)節(jié)。因為高校每年都面臨一次就業(yè)率的排名,甚至第二年招生指標、招生計劃等的變化都與就業(yè)率直接相關,論文質量的提高也就被忽略了。如筆者所在的高校,畢業(yè)論文成績=評閱成績(60%)+答辯成績(40%),且答辯成績不能低于60分,但在答辯中,即便對極個別答辯學生想給低分,考慮到就業(yè)形勢以及民族類學生的口語表達和文化基礎等綜合因素,最后往往也是手下留情。

三、完善民族院校本科畢業(yè)論文管理的一些建議

在面臨持續(xù)的嚴峻就業(yè)形勢下,民族類高校畢業(yè)生質量的提高需要各方的努力。

(一)學校要加強論文質量的全過程管理

民族類高校要根據自身的培養(yǎng)模式和辦學條件,努力探索切實有效的畢業(yè)論文質量管理途徑,確保畢業(yè)論文的質量提高。如保證一定的經費投入,適當提高導師指導畢業(yè)論文的報酬,努力提高教師積極指導論文的積極性;又如,近年各省(市)教育廳(局)對畢業(yè)論文工作進行不定期檢查、抽查和評優(yōu)等,在職稱評聘、教學工作量計算等方面向畢業(yè)論文工作有所傾斜;再如,進一步落實畢業(yè)設論文寫作與實踐的聯(lián)系, 加強民族高校與民族地區(qū)生產部門、企業(yè)之間開展協(xié)調工作,為學生論文選題、寫作等創(chuàng)造良好的實踐環(huán)境。另外,民族類高校有些漢語水平確實較差的學生,可否采取其民族語言寫作和答辯,至少不要和其他高校一樣搞一刀切,真正發(fā)揮論文寫作環(huán)節(jié)對學生的能力考察和提升功能。

(二)畢業(yè)論文的指導與寫作應早作準備

針對目前就業(yè)與論文寫作的沖突,畢業(yè)論文的指導與寫作也應宜早不宜遲。如果前面幾年的學習中沒有思想準備和材料積累,僅在幾個月乃至最后一學期或一年的時間里,要完成從選題、研究到寫作的全過程,確實很難指導或寫出高質量的畢業(yè)論文。如在專業(yè)課學習階段,就應先學習一些指導論文寫作的有關論著,提高文字修養(yǎng);還要選讀一些本專業(yè)的優(yōu)秀論文,從中學習寫作經驗和了解學術動態(tài);掌握做簡單的文獻綜述的方法和基本格式等;對本學科領域中自己感興趣的某些專題或方面,有意識地積累資料,為論文寫作進行各方面的準備,還可適當緩解導師集中指導的繁重任務。

(三)學生要正確認識論文寫作與就業(yè)之間的沖突

客觀地看,在計劃經濟體制下,學生沒有就業(yè)壓力,可專心致志做畢業(yè)論文;而在目前的市場經濟體制下,學生應聘時若已具備分析、解決問題的能力,則工作會落實得較早、較容易。而畢業(yè)論文的寫作,正是提高學生分析問題、解決問題能力的一個有效途徑和基本要求。所以,學生應正確看待二者之間的關系,否則對其就業(yè)、畢業(yè)論文完成都將產生不利的影響。

參考文獻:

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