上市審計報告
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上市審計報告范文第1篇
2008年頒布的《內部控制基本規(guī)范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業(yè)內部控制配套指引》指出企業(yè)“應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告”，同時給出內部控制審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內部控制審計報告的披露現(xiàn)狀及問題進行研究。
一、我國上市公司內部控制審計報告披露現(xiàn)狀
本文選取2010年滬市A股年報中自愿披露內部控制審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實評價意見但找不到具體的意見報告，還有7家只在內部控制評價報告中簡要說明了審計意見。因此，實際以報告形式披露內部控制審計意見的共有223家。在內部控制基本規(guī)范和配套指引之后，我國披露內部控制審計報告已經(jīng)有很大的改善，具體表現(xiàn)在：
首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在2007年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引之后2010年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。
其次，內容上逐漸規(guī)范。223份報告中只有1份沒有管理層的責任、4份缺少內部控制固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內部控制的責任、注冊會計師的責任、內部控制的固有局限性和財務報告內部控制審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內部控制審計報告的參考格式。
二、我國上市公司內部控制審計報告存在的問題
第一，我國上市公司內部控制審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機構對公司內部控制報告的核實評價意見，但是報告名稱卻包括“內部控制制度報告”、“自我評估報告的核實（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內部控制審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內部控制（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實評價等詞并不能與審計等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內部控制審核提供的是有限保證，內部控制審計提供的則是合理保證，審核不可隨意替代審計。名稱的不一致不僅會使內部控制審計報告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關者對報告的查閱和理解。
第二，內部控制審計報告中披露的幾乎都是標準審計意見。企業(yè)內部控制審計指引中給出了四種內部控制審計報告的參考格式：標準（無保留）、帶強調事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示具體意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標準審計意見的報告，但是更多的還是因為會計師事務所未保持獨立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內部控制審計流于形式。
第三，內部控制審計報告中極少涉及非財務報告內部控制。企業(yè)內部控制審計指引指出，在內部控制審計報告中應增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內部控制審計的范圍應包括非財務報告內部控制。然而，在223份中只有1份內部控制審計報告簡單提及非財務報告內部控制，其余報告均只是認為企業(yè)在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內部控制的有效性，對非財務報告的內部控制并無涉及。這與內部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關，更是因為長久以來人們將內部控制片面理解為與財務報告有關，忽視了非財務報告的內部控制。
三、改進我國上市公司內部控制審計報告的建議
第一，加快制定專門的內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部控制審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因為基本規(guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導和建議，并不具有法律上的強制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應的處罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應當制定專門的內部控制審計準則，在準則中強制要求上市公司披露內部控制審計報告，并統(tǒng)一規(guī)定報告名稱和格式。
第二，加強會計師事務所獨立性。針對會計師事務所普遍出具無保留意見的情況，首先我國會計師事務所應加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實質上的獨立，其次承接內部控制審計的事務所應定期更換，最后注冊會計師協(xié)會應加強對會計師事務所的監(jiān)管。
第三，轉變對內部控制審計的認識。無論是會計師事務所還是上市公司都應轉變對內部控制審計的認識，要認識到非財務報告內部控制的重要性，在進行內部控制審計的時候，既應當對財務報告內部控制的有效性進行審計，還應當對非財務報告內部控制中存在的問題進行說明。
參考文獻：
1、企業(yè)內部控制基本規(guī)范,企業(yè)內部控制配套指引[M].法律出版社,2010.
2、袁敏.上市公司內部控制審計問題與改進――來自2007年年報的證據(jù)[J].審計研究,2008(5).
上市審計報告范文第2篇
關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現(xiàn)狀與問
題
1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現(xiàn)狀
1.1.1 財務報告內部控制審計環(huán)境困境
自發(fā)生全球性經(jīng)濟危機以來，我國仍然處在經(jīng)濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。
1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)
一是上市公司業(yè)務發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務多元化的發(fā)展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析
1.2.1 監(jiān)管機構沒有形成統(tǒng)一的政策
這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統(tǒng)一的評價標準和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執(zhí)行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠
企業(yè)未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業(yè)內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業(yè)還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。
所以，導致一些企業(yè)建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。
1.2.3 社會審計機構存在一定的問題
一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關，也與審計師的職業(yè)精神有關。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足
內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。
實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題
1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針
對性
其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內控機制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結果。其二，在執(zhí)行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現(xiàn)出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。
1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高
審計質量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。
1.4.3 增加了企業(yè)成本
上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。
財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。
2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議
2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉變方式
政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。
一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。
二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實施的自覺性。
三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務部門進行業(yè)務指導，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進執(zhí)行進展，考察執(zhí)行效果。
2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計
《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。
目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結構龐大而復雜，經(jīng)營業(yè)務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。
企業(yè)實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業(yè)的業(yè)務運轉、機制運行、市場經(jīng)營相結合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機構予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關部門對該系統(tǒng)進行監(jiān)察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。
社會審計機構的審計報告、監(jiān)管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強注冊會計師隊伍建設
首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。
其次，組織有關部門，調動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監(jiān)控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。
最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。
2.4 改進財務報告內部控制審計
美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。
改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。
3 總 結
財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。
參考文獻：
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[3] 李軍宇.上市公司財務報告內部控制審計研究[D].長沙：湖南農業(yè)大學，2012.
上市審計報告范文第3篇
【關鍵詞】:嗜鉻細胞瘤;圍手術期護理
【中圖分類號】R736.6【文獻標識碼】 B【文章編號】1007-8517(2009)01-0144-02
嗜鉻細胞瘤是機體嗜鉻性組織內生長出來的一種分泌大量兒茶酚胺的腫瘤,多發(fā)生于腎上腺髓質｡臨床表現(xiàn)為兒茶酚氨增多癥狀,如陣發(fā)性或持續(xù)性高血壓和代謝紊亂等｡手術切除是唯一有效的治療方法,但危險性大,加強圍手術期護理對提高手術成功率､減少并發(fā)癥具有重要意義[1~3]｡我院于2003年1月~2007年12月收冶3例腎上腺嗜鉻細胞瘤,手術效果良好｡現(xiàn)將有關圍手術期護理報告如下:
1 臨床資料
3例腎上腺嗜鉻細胞瘤,女性2例,男性1例;年齡分別為29歲､31歲､40歲;左側腫瘤2例,右側1例,瘤體直徑4cm~5cm;臨床癥狀:2例為陣發(fā)性高血壓､心悸､心率在100次/分以上為主,1例有持續(xù)性高血壓;其中2例患者脈壓差均縮小,≤30mmHg｡經(jīng)CT､B超檢查及雷極丁､平衡餐試驗均發(fā)現(xiàn)陽性體癥,證實為腎上腺嗜鉻細胞瘤｡
2 術前準備[4]
2.1 避免刺激因素,防止心血管意外 患者由于對自身疾病認識不足,往往表現(xiàn)為不重視臥床休息,因此須告訴患者,嗜鉻細胞瘤在突然彎腰后､大便用力､情緒激動､腹部按摩時均會刺激瘤體分泌兒茶酚胺,使血壓劇增､心率加快,有腦溢血等高血壓危象的癥狀｡使患者明白在待手術期,應避免刺激因素,保持心態(tài)平穩(wěn)｡
2.2 血､尿樣的正確收集 腎上腺皮質瘤和髓質瘤是不同的疾病,由于CT､B超難于鑒別,臨床上尚須作特殊的檢查和試驗｡血兒茶酚胺,在病人發(fā)作時采血送檢;血醛固酮在其分泌高峰時抽(上午8時,下午4時),尿兒茶酚胺加濃鹽酸10ml防腐,爭取較高的陽性率;在做平衡餐試驗時,患者由于口味太淡不想吃,給予解釋試驗目的,并監(jiān)督進餐過程,試驗期間告訴患者禁食其他食物,并及時采集血､尿標本,監(jiān)測血､尿K+､Na+情況;在做雷極丁試驗時,嚴密監(jiān)測血壓變化,并作好記錄｡
2.3 擴張血管及補足血容量[5] 由于腎上腺嗜鉻細胞瘤長期分泌過量的腎上腺素和去甲腎上腺素,末梢血管床收縮,心率較快(100次/分以上),為了防止術中瘤體摘除術后血中去甲腎上腺素濃度下降,血管床開放,而發(fā)生低血容量休克,故術前10天予口服苯芐胺10mg､Bid擴血管(根據(jù)病人的血壓情況調節(jié)用藥劑量),術前5天口服心得安控制心率｡由于擴容后血容量相對不足,予少量多次輸血補充血容量,以保證手術的順利進行｡血壓､心率Bid監(jiān)測,發(fā)作時隨時測量,匯報醫(yī)生處理并記作記錄｡
2.4 術前常規(guī)準備 普試､備皮､配血､備藥(術中激素類:氫化考的松;升壓藥:去甲腎上腺素;降壓藥:雷極丁),術前晚清潔灌腸,術日晨禁水､食,術前不用阿托品(因阿托品使心率加快),予用東莨菪堿3mg加杜冷丁50mg加氟哌啶醇5mg鎮(zhèn)靜｡
3 術中監(jiān)測
3.1 生命體征監(jiān)測手術往往采用全麻,腰或腹部切口｡術中予中心靜脈壓監(jiān)測,橈動脈插管監(jiān)測動脈壓,心電監(jiān)護｡予兩條靜脈通路補液,一路為升壓藥,一路為降壓藥,術中盡量避免刺激瘤體,并根據(jù)血壓變化不斷調節(jié)升､降壓藥物劑量和速度,以保證手術的順利進行,防止高血壓危象發(fā)生｡
3.2 正確護送病人,確保病人安全 術畢血壓平穩(wěn)將病人移至移動病床上,送ICU監(jiān)護,并將術中情況､病情及靜脈通路交班,24小時內避免搬動病人,防止因搬動而引起血壓波動發(fā)生意外｡
4 術后護理
4.1 生命體征監(jiān)測 術畢麻醉尚未清醒前予平臥､頭偏一側,短期內持續(xù)吸氧5升/分｡心電監(jiān)測3天,中心靜脈壓､橈動脈壓監(jiān)測12小時病情穩(wěn)定后撤除,術后短期內心率仍較快,90~100次/分,血壓仍偏高者須嚴密監(jiān)測｡由于腫瘤摘除后,血中去甲腎上腺素濃度降低,血管床開放,血容量相對不足,予補充血容量｡應計算滴速,控制液體24小時均衡輸入,并觀察每小時尿量,記錄24小時尿量｡
4.2 引流管護理 保持各引流管通暢,嚴格無菌操作｡深靜脈埋管3天后拔除,作常規(guī)培養(yǎng)｡橈動脈拔管后加壓1小時后放松,加壓期間觀察血運情況｡傷口引流管置3天左右拔除,觀察引流量及性質并作記錄｡保留導尿管,防止滑出,2天拔除｡
4.3 并發(fā)癥的預防 由于手術采用全麻及氣管插管,手術傷口大,術后臥床等因素,易引起肺部感染｡應鼓勵患者深呼吸,48小時內血壓平穩(wěn)后協(xié)助翻身拍背,予半坐臥位,指導有效咳痰｡1例患者因及時協(xié)助排痰后未發(fā)生肺部感染｡
5 體會
本病以中､青年為主,雖然手術摘除嗜鉻細胞瘤危險性大,但只要做好圍手術期的治療和護理,就能提高手術的成功率,降低病死率[6,7]｡本組3例嗜咯細胞瘤手術治療,術中無死亡,術后血壓均降至正常,痊愈出院｡做好術前的治療和護理及預防術后并發(fā)癥是手術成功的關鍵｡
參考文獻
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上市審計報告范文第4篇
2011年我國開始對部分上市公司實施內控審計，其中大多數(shù)會計師事務所都對上市公司出具了標準無保留意見的內控審計報告。強制審計后，披露內控審計報告的上市公司數(shù)量逐漸增多，其中非標準意見的審計報告數(shù)量也逐漸增多，越來越多的上市公司內部控制缺陷被暴露出來。大部分無保留意見加強調事項段的內控審計報告披露上市公司的內控缺陷問題、持續(xù)經(jīng)營問題，但未披露其對內部控制的影響。個別內控審計報告存在混淆內控缺陷分類情況，存在規(guī)避出具否定意見的嫌疑。目前內控審計報告還存在內控缺陷的性質及影響披露不夠充分、準確的問題。同時，內控審計報告還存在結論或相關信息披露與內控評價報告不一致，但雙方并未給予相關說明的問題。我國上市公司內控審計工作剛剛起步，仍存在很多問題需要完善。
二、披露現(xiàn)狀
強制審計后，我國上市公司內控審計報告披露情況逐步得到改善，2012年60%以上的上市公司披露了內控審計報告，而2013年則有70%以上的上市公司披露了內控審計報告，披露內控審計報告的上市公司數(shù)量呈上升趨勢，報告質量在逐步提高。
1.披露總體情況分析
本文分析了2012年和2013年我國滬深主板上市公司的內控評價報告以及內控審計報告，并根據(jù)國泰安中國上市公司內控研究數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行匯總，匯總結果如下：
2012年我國2492家上市公司中有981家未披露內控審計報告，占總體比例為39.37%，60.63%的上市公司披露了內控審計報告，其中有1486家上市公司的審計意見類型為標準無保留意見，占總體比例為59.63%，占已披露總數(shù)的比例為98.35%。在1511家披露了內控審計報告的上市公司中，有20家上市公司被出具了無保留意見加事項段的審計意見，5家上市公司被出具否定意見加說明段的審計意見，分別占披露內控審計報告上市公司總數(shù)的1.32%和0.33%。
2013年我國共有2355家上市公司，其中有553家未披露內控審計報告，占總體比例為23.48%，有1802家上市公司披露了內控審計報告，占上市公司總數(shù)的76.52%。在已披露內控審計報告的上市公司中，有1753家上市公司的審計意見類型為標準無保留意見，占總體比例為74.44%，占已披露總數(shù)的比例為97.28%。在1802家披露了內控審計報告的上市公司中，有36家上市公司被出具了無保留意見加事項段的審計意見，有兩家上市公司被出具了保留意見加事項段的審計意見，11家上市公司被出具否定意見加說明段的審計意見，分別占披露內控審計報告上市公司總數(shù)的2%、0.11%和0.61%。
通過對兩年的披露情況進行對比發(fā)現(xiàn)，2013年未披露內控審計報告的上市公司比2012年下降了43.63%，被出具標準無保留意見的上市公司比2012年上升了17.97%，被出具無保留意見加事項段審計意見的上市公司比2012年增加了80%，2013年有兩家公司被出具了保留意見加事項段的審計意見，而2012年沒有上市公司被出具保留意見加事項段的審計意見，而2013年被出具否定意見加說明段的審計意見的上市公司比2012年多了6家。通過對比可以得知，2013年我國上市公司披露內控審計報告的數(shù)量有所增加，被出具各類審計報告類型的上市公司的數(shù)量都有所增長，由此可看出，2013年各上市公司內控審計力度有所加大，同時也暴露出了我國上市公司普遍存在的內控問題。
2.內部控制缺陷問題分析
2012年和2013年分別有20家和36家上市公司被出具無保留意見加事項段的審計意見。其中大多數(shù)上市公司存在一般缺陷，少部分上市公司存在重要缺陷或重大缺陷。在被披露的缺陷類型中有很多典型的缺陷內容，例如，公司停業(yè)整頓，持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)重大不確定性，工程方面和關聯(lián)方交易方面存在缺陷，執(zhí)行管理制度和信息披露相關制度存在不規(guī)范的情形。還有一些公司內審部門尚未配備具有專業(yè)知識的內部審計人員，不足以對內控制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查，或者公司未能及時構建與新市場開拓風險相關的內控，信息披露及時性和完整性方面還存在缺陷。
在被出具否定意見的上市公司中，大多數(shù)都存在重要缺陷或重大缺陷。例如，貴糖股份公司蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基礎薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，影響該等存貨的發(fā)出成本結轉與期末計價的正確性，與此相關的財務報告內控運行失效，上述重大缺陷導致該公司出現(xiàn)重大會計差錯。有效的內部控制能夠為財務報告及相關信息的真實完整提供合理保證，而該公司的重大缺陷使其內部控制失去這一功能。
其他內控缺陷包括，年報中存在虛假記載和重大遺漏，虛增營業(yè)收入，虛增營業(yè)利潤，虛增歸屬上市公司股東凈利潤。上市公司未能按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定保持有效的財務報告內控。財務報告內控存在的重大缺陷包括上市公司及其子公司管理層逾越管理權限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。非財務報告內控存在重大缺陷，主要包括上市公司和部分子公司的公司治理機制不健全或者未能有效運作。與信息披露有關的內控存在缺陷，重大信息內部報告制度未有效執(zhí)行，導致上市公司未及時識別出需履行信息披露義務的事項和及時履行信息披露義務。這些內控缺陷只是冰山一角，披露內控缺陷的數(shù)量較少并不意味內控建設的質量高，還有很多缺陷未被披露，報告的信息和真實情況仍有較大差距。
這些已被披露的上市公司內控缺陷反映出了我國上市公司存在的內控問題，而信息使用者可以通過這些披露的內控缺陷了解上市公司的運營狀況，從而進行相關決策。從已披露的缺陷類型分析，大部分上市公司披露的是一般缺陷，重大缺陷披露的比例較低，并且遠遠低于美國上市公司內控重大缺陷的披露比例，很多公司有可能將重大缺陷歸為重要缺陷和一般缺陷，導致內控自我評價的失效，致使信息使用者不能完全了解上市公司的實際情況。因此，我國上市公司內控缺陷以及內控審計報告的披露還需要完善與提高，這樣才能為信息使用者提供更有保障的信息，也能促使公司完善內部控制的建設。
三、完善內控披露的建議
1.提高管理者對于內控缺陷的重視
公司董事會對內部控制設計和有效實施應當負有責任，監(jiān)管層的監(jiān)管是上市公司進行內控缺陷披露的主要動機，而管理層對內控缺陷的認定、評價和披露也應承擔責任。上市公司管理層沒有充分認識到披露內控缺陷信息的必要性以及重要性，缺乏披露內控缺陷的積極性以及責任感，導致上市公司披露的內控缺陷存在不真實的成分，最終造成公司內控失效的嚴重后果。因此應該加強公司管理層建設，提高公司披露內控缺陷的積極性和責任感。
2.完善內控的有關規(guī)定
我國內控的相關規(guī)定仍需要進一步完善，例如，內控缺陷定性模糊，每家上市公司的認定標準會有所不同，這就造成注冊會計師在評估缺陷的嚴重程度時沒有可依據(jù)的具體目標，可能造成審計意見缺乏說服力。而美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的審計準則第5 號《與財務報表審計相整合的財務報告內控審計》可以給我們提供一個典范，采取目標導向的做法進行缺陷認定。
3.加大對內控信息披露的監(jiān)管力度
提高內控信息的披露程度，就需要提高各方的監(jiān)管力度。一方面，政府監(jiān)管部門應當指導上市公司更好地認定和披露內控缺陷。另一方面，由于我國內控規(guī)范體系剛起步，上市公司內控信息披露的積極性較弱，缺乏對其內控披露行為的有效監(jiān)管。因此政府監(jiān)管部門應加大內控信息披露的監(jiān)管力度，強化上市公司內控信息披露的責任感和法律意識，從根本上提高內控信息披露的質量。
同時，注冊會計師對內控有效性進行審計，有利于加強對內控信息披露質量的外部監(jiān)督，進而提高公司內控披露信息的質量。目前，由于我國內控審計剛起步，注冊會計師開展業(yè)務的能力有待提高，監(jiān)管機構應加強對注冊會計師的培訓，提高注冊會計師執(zhí)行內控審計的能力。同時應加強對內控審計的監(jiān)督，提高注冊會計師對內控審計的風險意識，從根本上提高注冊會計師內控審計質量，實現(xiàn)內控審計的外部治理作用，從而推動我國上市公司內控信息的披露，以更好地保護利益相關者的權益。
參考文獻：
[1] 吳壽元. 我國公司內控審計現(xiàn)狀及相關建議[J]. 中國注冊會計師， 2013，（10）.
[2] 吳一能. 上市公司內控審計缺陷及對策[J]. 財會月刊， 2013，（07）.
[注]本文系“北方工業(yè)大學2014年大學生科技活動”與北京高等學校青年英才計劃項目（Beijing Higher Education Young Elite Teacher Project）“內部控制、會計信息質量與資源配置效率”（YETP1428）的階段性研究成果。
作者簡介：
上市審計報告范文第5篇
關鍵詞：東北地區(qū)；上市公司；內部控制審計；內部控制審計報告
中圖分類號：F275；F832.5 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.12.01 文章編號：1672-3309（2013）12-145-03
一、引言
我國財政部等五部委2008年5月頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），2010 年4月聯(lián)合了“企業(yè)內部控制配套指引”（以下簡稱“配套指引”）。“配套指引”要求自2011 年1 月1 日起內部控制審計在境內外同時上市的公司施行，自2012 年1 月1 日起在滬深兩個主板上市公司施行?！镀髽I(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱《審計指引》）規(guī)定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日（一般指每年的12月31日）的內部控制設計和運行的有效性進行審計。內部控制審計信息是指內部控制審計（鑒證）報告，內部控制審計報告是會計師事務所對上市公司內部控制體系的有效性出具的報告。所謂“天下之事，不難于立法，而難于法之必行。”有關內部控制審計的規(guī)范，尤其《內部控制審計指引》，在上市公司中運行如何？如何有效實施《審計指引》是關系到我國內部控制規(guī)范“著陸”等亟待解決的問題？內部控制審計信息披露狀況如何？本文在理論分析的基礎上，針對東北地區(qū)上市公司信息披露質量低于全國的平均水平的現(xiàn)狀，選取該地區(qū)2012年的149家上市公司內部控制審計報告進行總體分析，并按交易所、板塊、ST股票和非ST股票、行業(yè)和股權屬性進行分類描述，以及揭示其存在的規(guī)律性，并簡單分析可能存在的原因。針對存在的問題提出了提高上市公司對內部控制審計的認同度，完善內部控制審計準則，加快推進整合審計，強化外部監(jiān)管等建議，從而為推進內部控制審計事業(yè)的健康有序發(fā)展作出貢獻。
二、現(xiàn)狀分析
（一）總體狀況
本文選取了東北地區(qū)2012年的149家上市公司為樣本，通過查詢巨潮資訊網(wǎng)，人工收集和整理了樣本公司的內部控制審計報告，詳細情況如表1所示：
從表1的數(shù)據(jù)中，發(fā)現(xiàn)選取的149家上市公司，披露內部控制審計報告的公司有86家，披露比例為57.72%。根據(jù)迪博企業(yè)風險管理技術有限公司日前的《中國上市公司2013年內部控制白皮書》，1504家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制審計報告，占比60.92%。那么，東北地區(qū)內部控制審計報告披露比例低于全國平均水平近3.2個百分點。只有吉林省和黑龍江省超過了全國的平均水平，遼寧省顯著低于全國的平均水平。因此，總體上，東北地區(qū)上市公司的內部控制審計信息披露水平較低，低于全國的平均水平。
（二）分類描述
總體來看，東北地區(qū)的內部控制審計信息披露水平低于全國平均水平。下面將對2012年東北地區(qū)上市公司內部控制審計信息披露狀況進行具體分類描述。
1.按交易所分類。按上市公司所屬交易所分類， 2012年東北地區(qū)149家A股上市公司的內部控制審計信息披露情況為：上交所的披露比例為62.67%，深交所的披露比例為49.37%，上交所的披露比例高于上交所接近13.3個百分點，可見，上交所的內部控制審計信息披露情況明顯優(yōu)于深交所。究其可能原因，上交所市場構成主要為主板上市公司，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司極少，主板上市公司又屬于強制性披露范疇，因此上交所的內控審計報告披露比例較高。
2.按板塊分類。按上市公司所屬板塊分類，2012年東北地區(qū)149家A股上市公司的內部控制審計信息披露的具體情況為：深滬主板的內部控制審計信息披露比例為59.84%，中小板為57.14%，主板的比例比中小板多2.70%，差別不明顯，但是，創(chuàng)業(yè)板內部控制審計信息披露比例為25.00%，比中小板的比例低32.14%，比主板低34.84%%。創(chuàng)業(yè)板內部控制審計信息披露狀況最差。由于“企業(yè)內部控制配套指引”要求，自2011 年1 月1 日起內部控制審計在境內外同時上市的公司施行，自2012 年1 月1 日起在滬深兩個主板上市公司施行。所以深交所和上交所主板上市公司的內部控制披露現(xiàn)狀最優(yōu)。然而，創(chuàng)業(yè)板市場上市標準較低，上市的企業(yè)都為高成長性企業(yè)，投資的風險非常大，內部控制基礎比較薄弱，隨時面臨著退市風險。因此，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)比主板企業(yè)對待信息披露更為謹慎，不愿意披露可能影響自身企業(yè)質量的內部控制審計報告，因此創(chuàng)業(yè)板內部控制審計信息披露狀況最差。
