新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
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新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇
一、概念的變化
在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入概念的定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，收入的定義，收入是指企業(yè)在日常的活動(dòng)中獲得的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)益增加的、與所有者投入與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總收入。強(qiáng)調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中，突出了“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”是收入的基本特征。
二、收入確認(rèn)的條件發(fā)生變化對(duì)盈余管理的影響
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商品收入的確認(rèn)條件由舊準(zhǔn)則四項(xiàng)增加了一項(xiàng)。將舊的準(zhǔn)則的第四項(xiàng)“相關(guān)的收入和成本能夠進(jìn)行可靠地計(jì)量”，細(xì)化成新準(zhǔn)則中的兩項(xiàng)：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或者是將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。新準(zhǔn)則在“經(jīng)濟(jì)利益流入”這一表達(dá)上將“能夠流入”改為“很可能流入”。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不可能收回的可能性，即至少超過50%。強(qiáng)調(diào)可能性“很”，體現(xiàn)了收入確認(rèn)更為謹(jǐn)慎，以防止將一些不確定性的收入確定為收入。
三、收入確認(rèn)的時(shí)間發(fā)的變化對(duì)盈余管理的影響
對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)間的變化主要體現(xiàn)在分期收款銷售情況下，由原準(zhǔn)則中根據(jù)合同約定的收款日期改為在滿足收入確認(rèn)的條件時(shí)就應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。對(duì)分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，在舊準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)，企業(yè)可以通過合同約定的收款日期確認(rèn)收入從而將該部分銷售利潤放置在不同的會(huì)計(jì)期間以到達(dá)操縱會(huì)計(jì)利潤的目的。但是在新準(zhǔn)則下，這種業(yè)務(wù)中商品已交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)就應(yīng)當(dāng)一次確認(rèn)收入，從而規(guī)避了利用時(shí)間差人為操作利潤的機(jī)會(huì)。
四、計(jì)量方式在采用上的差別對(duì)盈余管理的影響
在舊準(zhǔn)則中對(duì)于計(jì)量規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計(jì)量采用名義金額；但是在新的準(zhǔn)則中則采取了公允價(jià)值模式入賬。名義金額主要是指依照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額進(jìn)行計(jì)量；公允價(jià)值模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，價(jià)款不公允不應(yīng)確定為收入金額。也就是說，如收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價(jià)值差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟，只能在一定程度上謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值模式。要識(shí)別公允價(jià)值方面的盈余管理，就要盡可能地找出并關(guān)注與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或同行業(yè)相類似的市場(chǎng)價(jià)格。這就要求市場(chǎng)信息通暢，企業(yè)披露的公允價(jià)值的信息完整、及時(shí)等。但是，企業(yè)經(jīng)營行為是受市場(chǎng)變化的，企業(yè)的每單交易價(jià)格不可能一致的，也不可能做到一致，例如，銷售給同一地區(qū)的同一商品，可能因收款條件，交易數(shù)量等出現(xiàn)價(jià)格波動(dòng)。只要不出現(xiàn)現(xiàn)行增值稅條例中規(guī)定的情形：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)核定其計(jì)稅銷售額。這就給利潤空間大的行業(yè)提供了盈余管理的操作空間。
同樣，企業(yè)為了盈余管理的需要，某項(xiàng)資產(chǎn)根據(jù)行情評(píng)估其市場(chǎng)價(jià)值高于賬面價(jià)值，利用售后租回方式以公允價(jià)值達(dá)成交易，那么就可以確認(rèn)一筆現(xiàn)時(shí)的利潤，以達(dá)到粉飾當(dāng)期利潤表的目的。
五、按實(shí)際利率法攤銷與盈余管理
按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷是新準(zhǔn)則的又一亮點(diǎn)。具體涉及到收入準(zhǔn)則中具有融資租賃性質(zhì)的分期收款銷售商品下未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偅磳?shí)現(xiàn)融資收益需通過實(shí)際利率法在以后各期進(jìn)行分?jǐn)偂＿@里實(shí)際利率就是將應(yīng)收的合同或協(xié)議折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率，實(shí)際利率法下要求合理地估計(jì)攤銷期和實(shí)際利率，而要做到準(zhǔn)確估計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說難度本身就很大。假如，以后各期是以年金的形式支付，要計(jì)算實(shí)際利率，先根據(jù)公式（P/A，i，n）=p/A確定年金現(xiàn)值系數(shù)，再查年金現(xiàn)值系數(shù)表。當(dāng)n一定時(shí)，年金現(xiàn)值系數(shù)與實(shí)際利率i成反向變動(dòng)。企業(yè)可以通過一紙協(xié)議來安排應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與商品現(xiàn)銷價(jià)格公允價(jià)值之間的差額來調(diào)節(jié)本期的收入和以后各期應(yīng)確認(rèn)的收益，因而也就給盈余管理留下余地。
新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇
關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對(duì)比 建議
一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比
收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
為進(jìn)一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入（修訂）（征求意見稿）》。
收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。
收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對(duì)比。
二、對(duì)現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點(diǎn)建議
（一）廣泛征求意見與建議
準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。
（二）密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況
根據(jù)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號(hào)――與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。
（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的變化
企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對(duì)。具體地說，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對(duì)行業(yè)的影響對(duì)比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。
（四）稅法的修訂與完善
毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。
（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。
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新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)體制；上市公司；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息
1我國會(huì)計(jì)體制變革背景
我國資本市場(chǎng)上。會(huì)計(jì)制度變革也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的話題。1997年，我國第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一直到2000年底，共了10項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則逐步趨同于國際準(zhǔn)則。
2001年，又出臺(tái)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等一系列法規(guī)和制度，中國會(huì)計(jì)改革走上了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度雙重規(guī)范的道路。這些會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為起到了較好的約束作用。但同時(shí)，我們也應(yīng)看到，我國目前對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范總體來說還明顯落后于證券市場(chǎng)迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。實(shí)際情況表明，會(huì)計(jì)制度不僅與上市公司現(xiàn)金流量狀況、盈利水平等財(cái)務(wù)特征有明顯的相關(guān)效應(yīng)，而且還在某種程度上決定了上市公司進(jìn)行盈余管理的手段。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和壯大，會(huì)計(jì)信息變得越來越重要，會(huì)計(jì)信息的披露已經(jīng)成為外界了解上市公司的重要途徑之一。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布
2006年2月15日，財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別
(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)的修正。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是在1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于當(dāng)時(shí)的各種原因，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是粗略的強(qiáng)調(diào)了我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)在于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。而新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。
(2)會(huì)計(jì)原則的變化。原來基本準(zhǔn)則的“一般原則”規(guī)定為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用而應(yīng)采用的12項(xiàng)原則，在新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改為了“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。除此之外新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增補(bǔ)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。
(3)會(huì)計(jì)要素的重新定義。由于2000年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，因此新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義也作了重大調(diào)整，內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的。除修改了會(huì)計(jì)要素的定義外，還在“利潤”要素中引人國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，但這兩個(gè)概念又非常重要，所以就將其在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的變動(dòng)。原來基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了財(cái)務(wù)情況說明書，同時(shí)將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”。
(5)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了保證計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”這一章節(jié)。要求企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中包括的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等作了明確定義。
4具體準(zhǔn)則的變動(dòng)及其影響
(1)增加新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性——公允價(jià)值。
在基本準(zhǔn)則第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。
(2)變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。
新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法的規(guī)定”所謂“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了公司的利潤率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價(jià)格上升則反之。
(3)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。
我國現(xiàn)行制度和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤的一大途徑。
(4)將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。
新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤、只能計(jì)人資本公積，是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。
(5)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來的影響。另外，新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時(shí)性差異界定為資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)。
(6)變革合并會(huì)計(jì)處理方法。
與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比，新的《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。第二，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此，以帳面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。
(7)規(guī)范金融工具的計(jì)量與披露。
①金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化。衍生工具的表內(nèi)化有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，這要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來過大的波動(dòng)。
②金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)采用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)算。并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。這些規(guī)定對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖，未來銀行、券商、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)的利潤操縱空間將越來越小。
(8)擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。
在新的《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。
5新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極作用
5.1提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外，引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。
5.2遏制操縱利潤現(xiàn)象
(1)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤。
(2)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，在以后會(huì)計(jì)期間如果資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱會(huì)計(jì)利潤提供了可能。
(3)債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。
(4)財(cái)務(wù)信息披露更加完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。比如《分部報(bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部報(bào)告方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部報(bào)告方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報(bào)告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。《分部報(bào)告》準(zhǔn)則的推出，對(duì)于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個(gè)巨大的利好。證券分析人員將可以從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而在建立盈利預(yù)測(cè)模型時(shí)，對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇
定義是認(rèn)識(shí)主體使用判斷或命題的語言邏輯形式，確定一個(gè)認(rèn)識(shí)對(duì)象或事物在有關(guān)事物的綜合分類系統(tǒng)中的位置和界限，使這個(gè)認(rèn)識(shí)對(duì)象或事物從有關(guān)事物的綜合分類系統(tǒng)中彰顯出來的認(rèn)識(shí)行為。其詳細(xì)解釋與《現(xiàn)代漢語詞典》對(duì)定義的解釋完全相同，認(rèn)為定義是對(duì)于一種事物的本質(zhì)特征或一個(gè)概念的內(nèi)涵和外延的確切而簡(jiǎn)要的說明。將會(huì)計(jì)要素定義與上述定義的概念進(jìn)行比較，筆者認(rèn)為有以下不足：
（1）會(huì)計(jì)六要素的定義不符合人們通常對(duì)定義的理解。“基本準(zhǔn)則”在給出資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用定義后，又給出各自的確認(rèn)條件，并且強(qiáng)調(diào)，只有同時(shí)符合定義和確認(rèn)條件的，才能確認(rèn)，符合定義，但不符合確認(rèn)條件的，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表。由此可見，“基本準(zhǔn)則”對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的定義不能稱其為“定義”，至少不是完整的定義，因?yàn)樯鲜龆x在綜合分類系統(tǒng)中的位置和界限還不是很清楚，內(nèi)涵和外延還不確切，還需要增加確認(rèn)條件，否則就不能進(jìn)行確認(rèn)，這既不符合上述定義的概念，也不符合人們對(duì)定義的傳統(tǒng)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該把確認(rèn)條件并入定義，重新定義會(huì)計(jì)要素，符合資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素定義的，就是該要素，否則就不是。
（2）收入、費(fèi)用定義的問題。《基本準(zhǔn)則》第六章給出收入的定義是：“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。給出收入確認(rèn)條件是：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。有如下三個(gè)個(gè)問題：
一是如何理解日常活動(dòng)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》指出：日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。從中可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》是在用“經(jīng)常性活動(dòng)”來定義“日常活動(dòng)”，但在人們的心目中，“日常活動(dòng)”和“經(jīng)常性活動(dòng)”并沒有什么兩樣，甚至說“經(jīng)常性活動(dòng)”就是“日常活動(dòng)”，也未嘗不可，主要問題是沒有給出日常活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的位置和界限，或?qū)θ粘；顒?dòng)的內(nèi)涵和外延的確切而簡(jiǎn)要的說明，也沒有給出非日常活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的位置和界限，或?qū)Ψ侨粘；顒?dòng)的內(nèi)涵和外延的確切而簡(jiǎn)要的說明，也就是說，人們想知道劃清“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的界限是什么，而不是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不是日常活動(dòng)，或日常活動(dòng)包括那些內(nèi)容，沒有區(qū)分“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的標(biāo)準(zhǔn)，根本于事無補(bǔ)。
二是“導(dǎo)致”的含義是什么。 “基本準(zhǔn)則”在收入定義中說：收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；在收入確認(rèn)條件又中說：收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。兩個(gè)“導(dǎo)致”是否一樣？如何理解導(dǎo)致？《現(xiàn)代漢語詞典》解釋說：“導(dǎo)致”就是“引起”，因此，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，就是收入增加，引起所有者權(quán)益也增加；收入增加，引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。從會(huì)計(jì)恒等式：
資產(chǎn)+（廣義）費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+（廣義）收入
可以看出，收入增加，所有者權(quán)益增加，會(huì)計(jì)恒等式將不成立，也就是說，“收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種情況根本不存在。后一個(gè)“導(dǎo)致”的提法才是正確的。
筆者認(rèn)為：收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的說法令人費(fèi)解，建議將其改為：會(huì)計(jì)期末，收入會(huì)轉(zhuǎn)化為利潤增加。在這里，收入轉(zhuǎn)化利潤，收入就不存在了，且容易被人理解。而所有者權(quán)益增加不是收入“導(dǎo)致”的，收入和所有者權(quán)益不會(huì)同時(shí)增加，而是收入“轉(zhuǎn)化”的，收入只能“導(dǎo)致”資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、或二者兼而有之。關(guān)于“費(fèi)用”，同樣有類似的問題。
三是收入是否只能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少兩種結(jié)果。“收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少”，通常情況下是這樣，但筆者認(rèn)為尚不全面，也可能存在同時(shí)引起資產(chǎn)增加和負(fù)債減少，例如，甲企業(yè)銷售給A公司產(chǎn)品80000元（不考慮增值稅），已預(yù)收A公司購貨款40000元。這項(xiàng)交易使甲企業(yè)收入增加80000元，資產(chǎn)增加40000元，負(fù)債減少40000元。即收入的增加既導(dǎo)致了資產(chǎn)的增加，同時(shí)也導(dǎo)致了負(fù)債的減少，并不是要么資產(chǎn)增加，要么負(fù)債減少。建議將“收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少”修改為：“收入導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、或二者兼而有之。”關(guān)于“費(fèi)用”，同樣有類似的問題。
二、如何理解“利得”和“損失”
（一）“利得”和“損失”的定義及其理解 《基本準(zhǔn)則》指出：“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。“損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。有以下三個(gè)問題：
（1）“利得”與“收入”的根本區(qū)別就是“非日常活動(dòng)”，在什么是日常活動(dòng)沒有弄清楚的基礎(chǔ)上，“基本準(zhǔn)則”在“利得”和“損失”的定義中又提出了“非日常活動(dòng)”的概念，但沒有定義，人們只能理解為：不是日常活動(dòng)的活動(dòng)就是非日常活動(dòng)，具體如何界定呢？沒有明確的界限。
（2）《基本準(zhǔn)則》在“收入”和“利得”的定義中都提到“與所有者投入資本無關(guān)”，其本意是“所有者投入資本”既不是“收入”，也不是“利得”，但由于“收入”和“利得”的根本區(qū)別是“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”，不僅會(huì)使人想到：“所有者投入資本”是“日常活動(dòng)”還是“非日常活動(dòng)”？如果是“日常活動(dòng)”，在“利得”定義中就沒有必要提及“與所有者投入資本無關(guān)”，因?yàn)樗皇恰胺侨粘；顒?dòng)”，自然就不是“利得”。反之亦然。這樣一來，“所有者投入資本”說他是“日常活動(dòng)”也不是，“非日常活動(dòng)”也不是，這恐怕是定義“利得”時(shí)沒有想到的。對(duì)于“損失”，顯然也有“與向所有者分配利潤”是“日常活動(dòng)”還是“非日常活動(dòng)”的問題。
（3）“利得”和“收入”定義如此相似，為什么沒有和“收入”類似的確認(rèn)條件呢？難道“利得”就不需要確認(rèn)“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量”？類比之后，使人感到費(fèi)解。對(duì)于“損失”顯然也有 “確認(rèn)條件”的問題。
（二）如何區(qū)分“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”與“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失” 《基本準(zhǔn)則》在第五章第二十七條給出了 “直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。然后在第八章第三十八條給出了“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向投資者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”。兩個(gè)概念的區(qū)別僅僅是“不應(yīng)當(dāng)”和“應(yīng)當(dāng)”，其他完全一致，“應(yīng)當(dāng)”和“不應(yīng)當(dāng)”的區(qū)別在什么地方呢？“基本準(zhǔn)則”和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》都沒有解釋，也就是說，沒有“應(yīng)當(dāng)”和“不應(yīng)當(dāng)”的界限或確切說明。如何區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”和“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”，只能跟著感覺走，覺得“應(yīng)當(dāng)”就計(jì)入……，否則，就是“不應(yīng)當(dāng)”。另外，從會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容上看，人們習(xí)慣的是，一項(xiàng)內(nèi)容只能屬于某一個(gè)要素，而不能同時(shí)屬于兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，而“利得”和“損失”既可能屬于利潤，又可能屬于所有者權(quán)益，有違常理，自然也帶來操作上的困難。
（三）如何區(qū)分日常活動(dòng)利得和損失與非日常活動(dòng)利得和損失 由于《基本準(zhǔn)則》中對(duì)損失的定義強(qiáng)調(diào)損失是“非日常活動(dòng)”產(chǎn)生的，因此可以說只要是日常活動(dòng)中發(fā)生的，盡管會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，都不是 “損失”，這樣一來，便產(chǎn)生了困惑：人們通常所說的“資產(chǎn)減值損失”、“投資損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)損失”等等是不是“非日常活動(dòng)”？由于上述三項(xiàng)內(nèi)容在利潤表中是計(jì)算“營業(yè)利潤”的項(xiàng)目，人們自然就可以認(rèn)為是“日常活動(dòng)”形成的，依據(jù)“損失”定義就不是損失，那為什么還叫損失呢？筆者認(rèn)為，“損失”的定義是對(duì)以往損失概念的否定，也就是說，人們?cè)缫呀?jīng)有“資產(chǎn)減值損失”、“投資損失”等等損失概念，“損失”的定義違背了人們通常對(duì)損失概念的理解。
對(duì)“利得”也有同樣的問題。
三、對(duì)定義日常活動(dòng)、非日常活動(dòng)、收入、費(fèi)用、利得、損失的建議
（一）取消“日常活動(dòng)” 和“非日常活動(dòng)”的概念 如果不取消 “日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的概念，仍用其來定義收入和費(fèi)用、利得和損失，要么給出便于操作的劃分“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的明確界限。要么采用列舉法，逐一列出“日常活動(dòng)”或“非日常活動(dòng)”包括的具體內(nèi)容。實(shí)際上，上述兩種辦法都很難做到，由于各行業(yè)企業(yè)交易或事項(xiàng)的復(fù)雜性，各個(gè)行業(yè)劃分“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的界限不可能相同，也就不可能有統(tǒng)一的界限，采用列舉法，逐一列出各個(gè)行業(yè)“日常活動(dòng)”或“非日常活動(dòng)”包括的內(nèi)容也絕非易事，更何況《基本準(zhǔn)則》又不是“具體準(zhǔn)則”，不可能細(xì)化到各個(gè)具體行業(yè)、各項(xiàng)具體內(nèi)容。如果不這樣，出現(xiàn)混亂就是不可避免的。例如，財(cái)產(chǎn)清查是“日常活動(dòng)”還是“非日常活動(dòng)”？從清查的次數(shù)看，如庫存現(xiàn)金每日都要清查一次，應(yīng)該是日常活動(dòng)，可是無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈要計(jì)入屬于“非日常活動(dòng)”利得內(nèi)容的“營業(yè)外收入”，因此庫存現(xiàn)金清查應(yīng)該是“非日常活動(dòng)”，但是，對(duì)于無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤虧又要計(jì)入屬于“日常活動(dòng)”的“管理費(fèi)用”，因此庫存現(xiàn)金清查又應(yīng)該是“日常活動(dòng)”，這樣，庫存現(xiàn)金清查是“日常活動(dòng)”還是“非日常活動(dòng)”？無從定設(shè)同樣，除庫存現(xiàn)金以外的流動(dòng)資產(chǎn)盤盈要沖減屬于“日常活動(dòng)”的“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧又要計(jì)入屬于“非日常活動(dòng)”損失內(nèi)容的“營業(yè)外支出”，因此，說他是“日常活動(dòng)”也不是，說他是“非日常活動(dòng)”也不是。如此等等，不一而足。
如果既不能給出“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)” 的明確界限，又不能逐一列出“日常活動(dòng)”或“非日常活動(dòng)”包括的具體內(nèi)容。“日常活動(dòng)”和“非日常活動(dòng)”的概念既不具有可理解性，更不具有可操作性，也就沒有存在的必要性。
（二）取消“利得”和“損失”的概念 取消“利得”和“損失”的概念，不僅避開了“非日常活動(dòng)”的概念，也避免了和通常意義下“利得”和“損失”的混淆，其做法是：把直接計(jì)入當(dāng)期利潤的“利得”和“損失”恢復(fù)為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，把直接計(jì)入所有者權(quán)益的“利得”和“損失”恢復(fù)為“資本公積――其他資本公積”的具體項(xiàng)目，如“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)損益（有效套期部分）”等，這樣一來，就不用區(qū)分“應(yīng)當(dāng)”和“不應(yīng)當(dāng)”。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長劉玉廷在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》2006版“關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾個(gè)具體問題的說明”中指出：“非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出屬于利得或損失，計(jì)入營業(yè)外收入或支出”。可見當(dāng)時(shí)也沒有單獨(dú)設(shè)置“利得”和“損失”會(huì)計(jì)科目的想法，因此，用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”取代“利得”和“損失”不會(huì)出現(xiàn)混亂，因?yàn)橐郧熬褪沁@么做的。
（三）擴(kuò)大“收入”和“費(fèi)用”的內(nèi)涵 擴(kuò)大“收入”和“費(fèi)用”的內(nèi)涵，將“收入”和“費(fèi)用”分別定義為：“收入是企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成的、會(huì)計(jì)期末會(huì)轉(zhuǎn)化為利潤增加、且金額能夠可靠計(jì)量，很可能導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、或二者兼而有之，但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。“費(fèi)用是企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下發(fā)生的、會(huì)計(jì)期末會(huì)轉(zhuǎn)化為利潤減少、且金額能夠可靠計(jì)量，很可能導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、或二者兼而有之，但與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。這里實(shí)際上是將“收入”的定義和確認(rèn)條件合并，刪掉了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”，是因?yàn)椤昂芸赡軐?dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、或二者兼而有之”就是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入的結(jié)果，“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”已成多余。“費(fèi)用”的定義亦如此。
這樣，“收入”定義就包括原收入定義的內(nèi)容和計(jì)入當(dāng)期利潤的“利得”，就是人們所說的廣義收入。“費(fèi)用”定義就包括原費(fèi)用定義的內(nèi)容和計(jì)入當(dāng)期利潤的“損失”，就是人們所說的廣義費(fèi)用。因此，更具有可理解性和可操作性，既克服了會(huì)計(jì)要素定義上的混亂，又便于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。
[本文系廣東省教育科研“十二五”規(guī)劃2012年度研究項(xiàng)目（編號(hào)：2012JK042）、2012年度廣東省專業(yè)綜合改革試點(diǎn)項(xiàng)目――財(cái)務(wù)管理專業(yè)（編號(hào)：粵教高函[2012]204號(hào)）和廣東省2013年度會(huì)計(jì)科研立項(xiàng)課題（編號(hào)：2013B59）階段性研究成果]
參考文獻(xiàn)：
新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；改進(jìn)
建筑施工行業(yè)由于時(shí)間跨度長、資金規(guī)模大、項(xiàng)目核算內(nèi)容多等獨(dú)有特點(diǎn)，導(dǎo)致與一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算有較大區(qū)別。2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，取消了原有行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條塊分割的局面，統(tǒng)一行業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，但由于規(guī)定過于寬泛，致使施工企業(yè)會(huì)計(jì)的核算還存在一定的問題。為此，本文結(jié)合實(shí)踐對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了總結(jié)并提出了改進(jìn)思考。
一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題
1、施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確
由于施工企業(yè)生產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)、施工周期長以及施工生產(chǎn)受自然氣候影響較大的特點(diǎn)，導(dǎo)致成本核算難度大，雖然施工企業(yè)都制定了各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際工作中超定額以及臨時(shí)改變定額情況比較多，導(dǎo)致成本核算的原始單據(jù)改動(dòng)大，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精確性不高，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，施工企業(yè)的間接成本與費(fèi)用之間的界限模糊，導(dǎo)致企業(yè)在間接成本與費(fèi)用分?jǐn)偵厦媾R客觀上不準(zhǔn)確或主觀上隨意分?jǐn)偓F(xiàn)象發(fā)生，使得會(huì)計(jì)信息的可比性面臨挑戰(zhàn)。再次，施工企業(yè)的經(jīng)營者對(duì)成本核算重視程度不夠，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要為資金的動(dòng)態(tài)，只要收入能彌補(bǔ)開支，獲得一定的利潤就可以了，而忽視了成本會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)部門無法掌握和記錄真實(shí)的成本信息，對(duì)企業(yè)管理者的決策將產(chǎn)生不利影響。
2、收入確認(rèn)不嚴(yán)格執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則要求
建造合同收入一般必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)---建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，施工企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。由于單項(xiàng)合同和合并合同存在一個(gè)收入劃分問題，這就為施工企業(yè)進(jìn)行收入調(diào)節(jié)提供了可能。同時(shí)，在《建造合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)完工進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)，而完工進(jìn)度不依賴于工程結(jié)算情況來確認(rèn)建造合同收入，而是從項(xiàng)目本身進(jìn)行估算，這樣的規(guī)定往往難以準(zhǔn)確把握，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，由于不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)完工進(jìn)度計(jì)算方法的理解偏差或者懾于計(jì)算過程的煩瑣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員經(jīng)常采用了一些錯(cuò)誤或變通的方式來計(jì)算確定完工進(jìn)度，這樣就容易導(dǎo)致收入會(huì)計(jì)計(jì)量不準(zhǔn)確，影響了《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)施效果。
3、工程物資的會(huì)計(jì)核算與增值稅法規(guī)定存在沖突
在具體的工作中，施工企業(yè)可能會(huì)對(duì)各類工程物資在不同項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)移，如果不在采用分帳核算的情況下，需要進(jìn)行銷售會(huì)計(jì)核算，借：“銀行存款”，貸“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”，由此增加的增值稅可以在本期抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，如果施工企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，則只需進(jìn)行工程物質(zhì)劃撥轉(zhuǎn)移既可，借“工程物質(zhì)—A項(xiàng)目部”、貸“工程物資—B項(xiàng)目部”。由于增值稅發(fā)票開具日期和收到日期存在時(shí)間差，在抵扣時(shí)間上存在差異。往往造成單位忽視了增值稅的繳納，在納稅稽核時(shí)會(huì)被稅務(wù)部門按偷稅處理。工程物資用于生產(chǎn)時(shí)，如形成固定資產(chǎn)，按增值稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能轉(zhuǎn)出；反之，進(jìn)項(xiàng)稅額就可轉(zhuǎn)出并予以抵扣。在進(jìn)行抵扣時(shí)要提供驗(yàn)證后的稅票方可抵扣，否則，不允許轉(zhuǎn)出抵扣。如此，則增加了施工企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)， 進(jìn)而加大了企業(yè)的成本。
二、對(duì)改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思考
1、加強(qiáng)施工企業(yè)成本核算的重要性的認(rèn)識(shí)
首先，要將施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算提高到企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的高度，并成為企業(yè)運(yùn)營決策最重要的依據(jù)，要重視事前預(yù)算和事中核算以及事后分析，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的積極作用。其次，要加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)的收集，采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法來適應(yīng)施工企業(yè)流動(dòng)性大且原始數(shù)據(jù)經(jīng)常變動(dòng)的特點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)理以及核算員的工作積極性。要重視施工材料物資的領(lǐng)、發(fā)管理和會(huì)計(jì)核算，避免事后會(huì)計(jì)核算造成與施工生產(chǎn)脫節(jié)現(xiàn)象，導(dǎo)致成本費(fèi)用核算不實(shí)。再次，要嚴(yán)格地按照《建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)分別設(shè)置核算對(duì)象，明確費(fèi)用和間接成本的界限，防止主觀上進(jìn)行人為調(diào)節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，不斷提高施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2、準(zhǔn)確進(jìn)行收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)
一是要更新施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，通過人才激勵(lì)計(jì)劃或統(tǒng)一培訓(xùn)的方式全面提升會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍素質(zhì)，全面掌握新形式下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，造就一支既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟悉工程專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是準(zhǔn)確進(jìn)行合同收入以及工程進(jìn)度的會(huì)計(jì)計(jì)量，在計(jì)量過程中要增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的可比性與連續(xù)性，對(duì)于會(huì)計(jì)估量方法一經(jīng)采用，就不要輕易改變，如果改變，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的披露，以確保會(huì)計(jì)信息的可比性。三是嚴(yán)格執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，面對(duì)施工企業(yè)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)需要不斷的根據(jù)新情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用，準(zhǔn)確把握《建造合同》準(zhǔn)則的規(guī)定，不斷提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，進(jìn)而提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3、完善工程物資的涉稅會(huì)計(jì)核算
增設(shè)計(jì)劃采購用的“物資采購”賬戶，施工企業(yè)采購成本不含進(jìn)項(xiàng)稅額入帳。領(lǐng)用時(shí)，無論是施工企業(yè)是進(jìn)行分帳核算還是進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算形式，都應(yīng)進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，借“在建工程”等科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”科目。同時(shí)要注意區(qū)分不同的增值稅稅率，防止出現(xiàn)非主觀因錯(cuò)誤而導(dǎo)致“偷稅”行為發(fā)生，造成不必要的損失，也便于在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)能進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，準(zhǔn)確的進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算。
參考文獻(xiàn)：
[1]張艷.施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題探析[J].中國商界，2010年第6期.
