稅收制度的基本要素
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稅收制度的基本要素范文第1篇
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)
完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中
企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來(lái)反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系
（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整來(lái)完成納稅申報(bào)表的編制。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同
會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。
（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。
三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議
財(cái)務(wù)制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國(guó)稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問題得到了有效解決。在接下來(lái)的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。
就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長(zhǎng)期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長(zhǎng)期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來(lái)看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國(guó)家謀取稅收利益的性質(zhì)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無(wú)論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國(guó)稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國(guó)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來(lái)減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅收制度的基本要素范文第2篇
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃；合理避稅；策略分析
1引言
從我國(guó)目前的施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅工作展開的實(shí)際情況來(lái)看，仍存在一些問題，主要體現(xiàn)在缺少對(duì)稅法基本要素的認(rèn)識(shí)，對(duì)優(yōu)惠政策利用不到位以及避稅技術(shù)有待提高等方面。因此，本文針對(duì)問題，探討施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅策略。
2施工企業(yè)實(shí)施納稅籌劃及合理避稅的作用與意義
企業(yè)的納稅籌劃與合理避稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過納稅籌劃與合理避稅能夠在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，國(guó)家所制定的一些優(yōu)化政策，也是從國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)的。企業(yè)合理避稅方案的制定，一方面能夠減輕企業(yè)的稅收壓力，另一方面也能夠有效推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。是從國(guó)家與企業(yè)兩項(xiàng)角度的良性發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)都有著至關(guān)重要的意義。
3優(yōu)化與完善施工企業(yè)納稅籌劃及合理避稅的具體措施
3.1對(duì)稅基進(jìn)行有效的縮小
近些年來(lái)我國(guó)的稅收制度正處于不斷完善的趨勢(shì)。那么，在這樣一個(gè)趨勢(shì)導(dǎo)向下。企業(yè)的相關(guān)人員，便可以通過降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，在具體的工作展開中，工作人員可針對(duì)材料的折舊與核算等方式來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化的稅收籌劃方案。同時(shí)，由工作人員對(duì)應(yīng)該繳納稅額的現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，展開分析，并通過雙倍余額遞減法，來(lái)完成折舊時(shí)的稅額計(jì)算。
3.2制定科學(xué)、合理的企業(yè)籌資方式
在目前實(shí)際的施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，往往會(huì)采用多種類的納稅籌劃方式，積極應(yīng)用于政策優(yōu)選方式當(dāng)中。同時(shí)，在稅法的相關(guān)規(guī)章制度中，也存在著很多能夠進(jìn)行優(yōu)選的政策。企業(yè)工作人員仍要不斷加大政策優(yōu)選的力度，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的基本性目標(biāo)。此外，企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員還要落實(shí)好定價(jià)的轉(zhuǎn)讓方式，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格的聯(lián)動(dòng)。而企業(yè)在發(fā)生實(shí)際的借款行為時(shí)，也要有效利用好關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資金向負(fù)債的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在企業(yè)的資金籌集活動(dòng)中，也要做好納稅的籌劃工作。實(shí)施清晰、科學(xué)的資金籌集決策目標(biāo)。過程中，不僅僅要確保資金籌集的數(shù)量，還要有效降低資金的成本。企業(yè)納稅方面的相關(guān)工作人員要始終站在納稅角度，分析在不同資金籌集方式下，稅收工作所形成的不同影響。不斷豐富企業(yè)的資金籌集方式，為后續(xù)其他工作的展開夯實(shí)基礎(chǔ)。
4通過我國(guó)稅法基本要素來(lái)對(duì)納稅進(jìn)行有效籌劃
在我國(guó)的稅法中，對(duì)企業(yè)的納稅范圍、比例等都進(jìn)行了明確的規(guī)定。那么，這些規(guī)定內(nèi)的因素，也會(huì)在稅收工作中產(chǎn)生不同程度的影響。企業(yè)的工作人員，為進(jìn)一步完善稅收籌劃工作，便要不斷加強(qiáng)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)。在稅法的范圍內(nèi)，制定科學(xué)的籌劃方案。不過，從我國(guó)當(dāng)前大部分施工企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，仍缺少對(duì)稅法的理解。一些企業(yè)的工作人員在制定籌劃方法時(shí)，甚至?xí)撚诙惙ㄖ猓雎粤硕惙ㄒ?guī)定的相關(guān)要素。因此，使最終呈現(xiàn)出來(lái)的籌劃方案缺少水平與可行性。對(duì)此，企業(yè)也不斷明確籌劃方法制定的重點(diǎn)，遵循稅法的基本要素，來(lái)合理規(guī)劃避稅策略。
5通過稅法與會(huì)計(jì)制度的差異來(lái)進(jìn)行納稅籌劃
從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，會(huì)計(jì)制度本身與稅法仍存在差異性。并且，稅法中的內(nèi)容，除了對(duì)企業(yè)的納稅工作進(jìn)行規(guī)范外，也給出一部分優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，便要實(shí)現(xiàn)好優(yōu)惠政策的有效利用，進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。使企業(yè)在完善與優(yōu)化后，能夠滿足稅法內(nèi)部的優(yōu)化政策條件，從而合理享受優(yōu)惠政策。并且借助于優(yōu)惠政策，來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
5.1優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)置，通過資產(chǎn)購(gòu)置落實(shí)避稅工作
我國(guó)的發(fā)展目標(biāo)多為整體經(jīng)濟(jì)，并以此作為目標(biāo)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善。同時(shí)，通過有關(guān)政策的制定，鼓勵(lì)企業(yè)使用一些設(shè)備，并提供優(yōu)惠政策。那么，在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，便要盡可能選擇這些具有優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與產(chǎn)品，從而對(duì)企業(yè)自身的稅負(fù)進(jìn)行有效降低。
5.2完善費(fèi)用列支工作，實(shí)施有效的避稅籌劃
在企業(yè)的合理避稅工作中，費(fèi)用列支也是十分有效的一種方式。企業(yè)要在稅法的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的管理人員對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行最大限度的列支。從而通過企業(yè)所得稅的降低，來(lái)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
6施工企業(yè)避稅方式分析
6.1科學(xué)、合理地利用避稅技術(shù)
在企業(yè)的實(shí)際發(fā)展過程中，為進(jìn)一步提高企業(yè)的合理避稅能力。企業(yè)要有效利用相關(guān)的技術(shù)方式，始終將節(jié)稅作為企業(yè)自身的主要發(fā)展目標(biāo)，并做好減稅技術(shù)手段的應(yīng)用。那么，避稅技術(shù)應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，不僅僅體現(xiàn)在合法的稅收減少上，也體現(xiàn)在小型企業(yè)的扶持上以及國(guó)家資源的合理分配上。從而從企業(yè)角度出發(fā)，推動(dòng)國(guó)家產(chǎn)生結(jié)構(gòu)的升級(jí)與優(yōu)化。對(duì)此，在企業(yè)進(jìn)行籌劃工作時(shí)，要同時(shí)立足于多方角度。結(jié)合稅收與資本結(jié)構(gòu)，以及會(huì)計(jì)方式，來(lái)進(jìn)一步完善稅收的籌劃工作。通過稅收籌劃工作的合理規(guī)劃，減少企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。充分發(fā)揮出企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的積極作用。
6.2做好低稅率的籌劃工作
在企業(yè)進(jìn)行合理避稅與納稅籌劃工作時(shí)，為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還可以對(duì)稅率進(jìn)行有效的降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。對(duì)此，結(jié)合我國(guó)目前稅法的相關(guān)要求，以及稅法的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)若想要受到低稅率政策，便要在現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，進(jìn)行再一次的優(yōu)化與調(diào)整。通過合理的調(diào)整，來(lái)降低稅率，減少企業(yè)稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
6.3結(jié)合我國(guó)的稅收政策，進(jìn)步完善避稅工作
稅收政策的利用是企業(yè)合理避稅中十分常見的一種方式。在我國(guó)的稅法頒布中，往往也會(huì)同步制定稅收的減免政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行地點(diǎn)設(shè)立、投資決策時(shí)，也要考慮好國(guó)家的稅收減免政策，制定科學(xué)的企業(yè)決策方案。過程中，企業(yè)納稅人也要對(duì)成本的核算方法進(jìn)行有效的策略和規(guī)劃。實(shí)施嚴(yán)格的費(fèi)用支付管理與成本核算，在企業(yè)內(nèi)容構(gòu)建良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
稅收制度的基本要素范文第3篇
[關(guān)鍵詞]遺產(chǎn)稅；必要性；稅制要素
[中圖分類號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）34-0117-02
1遺產(chǎn)稅的基本概念
1.1遺產(chǎn)稅的內(nèi)涵
所謂遺產(chǎn)稅，通常含義是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世以后，以其死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。繼承稅是和遺產(chǎn)稅分不開的一個(gè)概念，它是指以財(cái)產(chǎn)繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后所繼承的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的稅。許多國(guó)家的遺產(chǎn)稅和繼承稅是互稱的，甚至將兩者通稱為“死亡稅”。但是遺產(chǎn)稅和繼承稅并不是一回事。前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征，納稅主體就一個(gè)；繼承稅則是對(duì)各個(gè)財(cái)產(chǎn)繼承人所分得的遺產(chǎn)課征，納稅主體可能不止一個(gè)，甚至是多個(gè)。正因?yàn)槿绱耍罢呖杀环Q為“總遺產(chǎn)稅”，后者則可被稱為“分遺產(chǎn)稅”。
1.2遺產(chǎn)稅的稅制分類
遺產(chǎn)稅稅制可按納稅義務(wù)人不同分為以下三種：
（1）總遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后遺留的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后將稅后遺產(chǎn)分配給繼承人或受遺贈(zèng)人的制度，即“先稅后分”。此種稅制以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。一般設(shè)有起征點(diǎn)，并采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平不考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系。
（2）分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制也稱繼承稅制，是對(duì)各繼承人取得的遺產(chǎn)征稅，即在財(cái)產(chǎn)所有人（被繼承人）去世之后，先將其遺產(chǎn)分配給各個(gè)繼承人，然后對(duì)繼承人分得的遺產(chǎn)分別征稅的制度，即“先分后稅”。此種稅制以財(cái)產(chǎn)繼承人為納稅義務(wù)人，一般采用累進(jìn)稅率，其稅負(fù)水平的高低與繼承人同被繼承人之間的親疏關(guān)系有關(guān)。
（3）總分遺產(chǎn)稅制。總分遺產(chǎn)稅制也稱為混合遺產(chǎn)稅制，其遺產(chǎn)處理方式為“先稅后分再稅”。它把對(duì)遺產(chǎn)的課稅分作兩次征收，先對(duì)被繼承人所遺留的遺產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)，再就各繼承人所繼承或分得的遺產(chǎn)額課征一次繼承稅。其納稅義務(wù)人兼具上述兩種稅制的納稅人。
此種稅制先課征一次遺產(chǎn)稅，能從源頭上控制稅源，防止偷稅漏稅，使國(guó)家的遺產(chǎn)稅收入得到保證，再根據(jù)不同的親疏關(guān)系，對(duì)繼承人有區(qū)別地課征一次繼承稅，使稅收的公平原則得到落實(shí)。但是此種稅制有雙重征稅之嫌，也違反了稅收的便利原則。
1.3遺產(chǎn)稅的性質(zhì)
（1）遺產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅。按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類，稅收可以分為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅。從性質(zhì)上看，遺產(chǎn)稅是對(duì)被繼承人所遺留的財(cái)產(chǎn)的課征，因此世界上絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)把遺產(chǎn)稅歸入財(cái)產(chǎn)稅這一類。
（2）遺產(chǎn)稅是一種直接稅。根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁于他人，而由納稅人直接承擔(dān)的稅種；間接稅是指稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，負(fù)稅人并不負(fù)法定納稅義務(wù)的稅種。遺產(chǎn)稅需要納稅主體直接承擔(dān)稅負(fù)，不可轉(zhuǎn)嫁，因此為直接稅。
2我國(guó)遺產(chǎn)稅制的主要稅制要素
稅收制度的主要內(nèi)容和存在形式是稅法。“一稅一法”，每部稅法的具體內(nèi)容都不同，但是都是由一些必不可少的基本要素構(gòu)成，這些要素就是稅制構(gòu)成要素。以下是對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開征后的稅制構(gòu)成要素進(jìn)行的設(shè)想。
2.1納稅主體（納稅人）
納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人和法人。納稅人的確定應(yīng)堅(jiān)持以便于征管為原則。我國(guó)的納稅義務(wù)人的規(guī)定可以分為以下三種情況：繼承是按照遺囑繼承的，遺產(chǎn)管理人或者遺囑執(zhí)行人為納稅人；如果沒有按遺囑繼承，而是按法定繼承，則法定繼承人就是納稅義務(wù)人；如果沒有遺囑執(zhí)行人、繼承人和受遺贈(zèng)人的，則由法院指定遺產(chǎn)管理人，以存有或?qū)嶋H控制遺產(chǎn)的人為遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。我國(guó)在適用總遺產(chǎn)稅制的時(shí)候，應(yīng)該規(guī)定繼承人或受遺贈(zèng)人為納稅人，遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人可作為扣繳義務(wù)人的身份參與到遺產(chǎn)稅的征收中。
2.2征稅對(duì)象
征稅對(duì)象是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，說(shuō)明了國(guó)家對(duì)什么征稅。遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)所有人死亡之后所遺留的全部財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利三類。原則上，我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)以被繼承人死亡時(shí)所擁有的全部財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象，我國(guó)《繼承法》第3條就對(duì)遺產(chǎn)作了法律上的明確規(guī)定。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)新出現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)形式，如不能在原法律條文中明示，就應(yīng)該出臺(tái)新的補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行更新，以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，做到與時(shí)俱進(jìn)。
2.3扣除項(xiàng)目和起征點(diǎn)
遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目指依法可以從遺產(chǎn)總額中扣除的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目金額。設(shè)置扣除項(xiàng)目是出于公平、效率和國(guó)情方面的考慮。遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目通常包括：遺產(chǎn)管理費(fèi)用、喪葬費(fèi)用、未清償?shù)亩悇?wù)及債務(wù)扣除、共同居住而不可分割的住房及基本生活費(fèi)用扣除以及用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)等。我國(guó)開征遺產(chǎn)稅之后的扣除項(xiàng)目也應(yīng)包含上述幾種。
各國(guó)的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)各不相同，但都保持在一個(gè)較高的水平，凸顯了促進(jìn)社會(huì)公平的政策目標(biāo)。就我國(guó)而言，設(shè)置起征點(diǎn)要慎重考慮研究，根據(jù)實(shí)際情況，制定一個(gè)合理的起征額度，以保證社會(huì)公平，從而讓遺產(chǎn)稅的開征真正起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。
2.4稅率
稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是計(jì)算稅額的尺度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。法定稅率主要有三類：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。世界上多數(shù)開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家采用的是超額累進(jìn)稅率。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人民的思想意識(shí)水平，我國(guó)在開征遺產(chǎn)稅時(shí)也應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率。我國(guó)若開征遺產(chǎn)稅，在設(shè)定時(shí)應(yīng)使遺產(chǎn)稅率略高于個(gè)人所得稅，過高的話會(huì)強(qiáng)化納稅人的抵觸情緒，使其揮霍財(cái)產(chǎn)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富流失；稅率也不宜過低，否則將起不到調(diào)節(jié)作用。
3我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的困境及對(duì)策分析
3.1個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息難以獲得
開征遺產(chǎn)稅能夠?qū)崿F(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配，而通過開征遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入的重要前提就是個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息記錄真實(shí)可靠。目前現(xiàn)行的有關(guān)收入申報(bào)的規(guī)定，申報(bào)主體僅限于黨政機(jī)關(guān)縣（處）級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部，且僅僅對(duì)其合法收入進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于灰色收入則缺乏有效監(jiān)管。而對(duì)于公民申報(bào)財(cái)產(chǎn)時(shí)，也僅僅是申報(bào)其全部收入中的明示收入，而這只是全部收入中的一小部分。雖然我國(guó)已實(shí)行個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶實(shí)名制，但是由于在實(shí)際操作過程中出現(xiàn)的各種管理不規(guī)范等原因，該制度也存在許多不完善的問題，無(wú)法真正有效監(jiān)控個(gè)人資金。
遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)，因此，合理界定遺留財(cái)產(chǎn)范圍是開征遺產(chǎn)稅的關(guān)鍵之一。目前我國(guó)還未建立合理完善的個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，因此公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況仍無(wú)法準(zhǔn)確掌握，這將會(huì)嚴(yán)重阻礙遺產(chǎn)稅的順利開征，因而有必要盡快完善上述制度。從建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制來(lái)看，美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度值得我國(guó)參考：在美國(guó)每個(gè)公民都有一個(gè)個(gè)人賬號(hào)，所有的個(gè)人收支，包括納稅，都從這個(gè)賬號(hào)上反映，而且嚴(yán)格限制現(xiàn)金的自由流動(dòng)，這就能從根本上反映每個(gè)公民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，通過這項(xiàng)制度，政府可以有效監(jiān)控個(gè)人財(cái)務(wù)情況，并了解個(gè)人的信用狀況。我國(guó)可以根據(jù)這一制度，結(jié)合實(shí)際，以居民身份證號(hào)碼作為公民唯一的納稅號(hào)碼，明確該號(hào)碼的使用范圍和管理細(xì)則，使公民的所有收入、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況都能計(jì)入此賬號(hào)中，從而系統(tǒng)監(jiān)控納稅主體的經(jīng)濟(jì)情況，獲得個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息。
3.2來(lái)自遺產(chǎn)稅納稅人方面的阻力
遺產(chǎn)稅作為一個(gè)古老的稅種，卻并不為我國(guó)公民所熟知。有相當(dāng)部分的人認(rèn)為每個(gè)人都需要繳納遺產(chǎn)稅，個(gè)人所有遺產(chǎn)都要納稅，因此對(duì)開征遺產(chǎn)稅有抵觸情緒，加上傳統(tǒng)觀念的影響，人們普遍認(rèn)為個(gè)人生前努力工作積累的財(cái)富，不光是為了改善個(gè)人生活，更是為了留給后代，因此難以理解和接受遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅有較高的起征點(diǎn)，因此其適用人群將只占我國(guó)總?cè)丝诘囊恍〔糠郑沁z產(chǎn)稅能否順利開征則取決于絕大多數(shù)公民的態(tài)度。
為了使遺產(chǎn)稅能在我國(guó)順利開征，政府可以從以下兩個(gè)方面入手。首先，加大遺產(chǎn)稅的輿論宣傳，以消除我國(guó)公民對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，為遺產(chǎn)稅的開征營(yíng)造一個(gè)寬松的社會(huì)環(huán)境。國(guó)家可以充分利用大眾媒體來(lái)普及遺產(chǎn)稅知識(shí)，讓公眾對(duì)遺產(chǎn)稅制度的功能有充分的了解，明白開征遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，進(jìn)而使遺產(chǎn)稅制度獲得全社會(huì)的認(rèn)同，最終保證遺產(chǎn)稅的順利開征；其次，加強(qiáng)對(duì)稅法的宣傳，強(qiáng)化我國(guó)公民的納稅意識(shí)。可借鑒國(guó)外做法，構(gòu)建獎(jiǎng)懲分明的納稅機(jī)制，采取激勵(lì)措施，使人們有主動(dòng)納稅的意識(shí)，并逐步建立稅收信用評(píng)級(jí)體系，將公民納稅表現(xiàn)與個(gè)人工作升遷、銀行貸款等其他社會(huì)活動(dòng)相聯(lián)系，從而對(duì)納稅人形成一定程度的制約，為遺產(chǎn)稅開征創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境。
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稅收制度的基本要素范文第4篇
關(guān)鍵詞：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收制度稅收中性稅收調(diào)控公平與效率
一、21世紀(jì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的基本格局：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善
1．20世紀(jì)末市場(chǎng)化程度已明顯提高，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立
到20世紀(jì)90年代末，我國(guó)的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國(guó)有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場(chǎng)機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢(shì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級(jí)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實(shí)際上可以概括為：非國(guó)有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來(lái)越大，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。
改革開放以來(lái)，我國(guó)的體制格局變動(dòng)基本上是沿著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”——“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔”——“有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的軌跡運(yùn)行的，這個(gè)過程實(shí)際上可以概括為市場(chǎng)化進(jìn)程，因而市場(chǎng)化程度指標(biāo)可以用來(lái)表示體制改革所能達(dá)到的水平。
2．21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場(chǎng)化程度，構(gòu)建起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的
通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展。由總體市場(chǎng)化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當(dāng)深刻的，從一定意義上說(shuō)是歷史性的。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時(shí)也應(yīng)看到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總體的市場(chǎng)化程度并不理想，距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場(chǎng)化程度(36．57％)和政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化需要的程度(36．6％)過低，充分暴露了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場(chǎng)化程度超過50％的產(chǎn)品市場(chǎng)領(lǐng)域(61．71％)和企業(yè)改革領(lǐng)域(51％)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾，離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過，總體來(lái)講，從衡量市場(chǎng)化程度的五個(gè)方面(產(chǎn)品市場(chǎng)化程度、要素市場(chǎng)化程度、企業(yè)市場(chǎng)化程度、政府行為適應(yīng)市場(chǎng)化程度以及經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度)都可以看出，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。
在20世紀(jì)的最后20年中，總體市場(chǎng)化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀(jì)，盡管我們要更多地觸及市場(chǎng)化改革中的“硬骨頭”，進(jìn)入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國(guó)有企業(yè)的改制、要素市場(chǎng)的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松，政府駕御復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會(huì)加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算，到2010年我國(guó)的市場(chǎng)化水平將有顯著的提高，總體市場(chǎng)化水平達(dá)到70％是完全可能的。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過20年，即到2030年使中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的程度，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。
二、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度
1．社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對(duì)市場(chǎng)缺陷的彌補(bǔ)作用，具體到稅制的設(shè)計(jì)上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系
稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來(lái)超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上，稅收中性的要求是：稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理，有利于平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如稅制應(yīng)該統(tǒng)一，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平，避免重復(fù)征稅；稅制應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化，方便納稅；擴(kuò)大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應(yīng)健全有效率，征納成本低。
稅收中性是相對(duì)的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場(chǎng)是配置資源的有效手段，但市場(chǎng)并非萬(wàn)能，也還存在著許多缺陷，市場(chǎng)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無(wú)能為力，需要由市場(chǎng)以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國(guó)家，因而稅收政策的制定及其運(yùn)用體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國(guó)家運(yùn)用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行時(shí)，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無(wú)法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。
一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；三是公平收入分配，縮小個(gè)人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時(shí)、足額、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財(cái)力、物力，在我國(guó)當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個(gè)財(cái)政收入占GDP的比重和中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)；促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。
舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運(yùn)行兩年來(lái)，保證了稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會(huì)各界的高度評(píng)價(jià)，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
從流轉(zhuǎn)稅改革來(lái)看，取消工商統(tǒng)一稅，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時(shí)，對(duì)煙酒等11種消費(fèi)品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費(fèi)稅和資源稅,并實(shí)行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對(duì)特種消費(fèi)品高額收益和自然資源級(jí)差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來(lái)說(shuō)，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來(lái)看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會(huì)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格和生產(chǎn)者消費(fèi)者的抉擇，其稅制運(yùn)行結(jié)果又會(huì)是非中性的。這反過來(lái)說(shuō)明，絕對(duì)的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來(lái)看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，實(shí)行稅利分流，取消稅前還貸，取消國(guó)有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎(jiǎng)金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時(shí)仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實(shí)行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實(shí)行33％、28％、17％三檔稅率；三是無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來(lái)看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對(duì)小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)(如殘疾人企業(yè))的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
與此同時(shí)，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財(cái)政收入的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。
在進(jìn)一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實(shí)行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實(shí)上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢(shì)的稅種，但仍在稅率(三檔)、進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對(duì)待稅收中性原則，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)論，防止絕對(duì)化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國(guó)際慣例相符、又符合中國(guó)國(guó)情的與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。
2．順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時(shí)轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費(fèi)稅兩個(gè)稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)80％左右。可以說(shuō)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系，同時(shí)也與我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而，上述兩個(gè)重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國(guó)正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會(huì)原則，要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人們通常說(shuō)積極財(cái)稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因?yàn)椋瑴p稅即減少所得稅收，使廠商的利潤(rùn)和個(gè)人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費(fèi)和鼓勵(lì)投資的功效。為此，我國(guó)的積極財(cái)稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國(guó)的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的水平為789美元，美國(guó)815美元、英國(guó)717美元、原西德647美元。我國(guó)目前的人均GDP已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場(chǎng)匯率計(jì)算出來(lái)的，如果根據(jù)購(gòu)買力平價(jià)理論，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。
3．現(xiàn)代企業(yè)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度
現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的需要來(lái)看，公司制是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個(gè)有效途徑。無(wú)論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，其共同特點(diǎn)都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動(dòng)，促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對(duì)微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動(dòng)，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新，其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善，以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要前提是實(shí)現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國(guó)目前實(shí)行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來(lái)劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國(guó)家稅務(wù)局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開,分稅制對(duì)所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應(yīng)象增值稅那樣，以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn)，在中央和地方之間劃分所得稅收入。
其次，隨著國(guó)有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展，公司的產(chǎn)權(quán)主體會(huì)呈現(xiàn)出多樣化趨勢(shì)。在一個(gè)由國(guó)有法人股、國(guó)家股、外資股、個(gè)人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對(duì)象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對(duì)象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一,盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二,規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無(wú)論是從公司公平競(jìng)爭(zhēng)角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來(lái)看，對(duì)股份制企業(yè)都要求實(shí)行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在:(1)實(shí)行新稅制后，已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。(2)各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競(jìng)爭(zhēng)力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。(3)特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司,無(wú)論是海外?鮮泄凈故槍諫鮮泄?無(wú)論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司;無(wú)論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。第三,制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會(huì)產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司,目前全國(guó)已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點(diǎn)。所以，為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢(shì)，對(duì)集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國(guó)外，稅法對(duì)集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報(bào)表的編制等比較復(fù)雜的事項(xiàng)。而我國(guó)對(duì)集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四,明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)有利于盤活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)存量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購(gòu)與兼并是產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與重組的重要方式，對(duì)收購(gòu)與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國(guó)稅法還沒有明確規(guī)定，對(duì)此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。
4．健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，而社會(huì)保障稅制又是健全與規(guī)范社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)性條件，所以在新的世紀(jì)要適時(shí)開征社會(huì)保障稅
健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國(guó)的社會(huì)保障制度還很不完善：不僅缺乏強(qiáng)有力的社會(huì)保障法，還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實(shí)行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項(xiàng)目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無(wú)法專款專用，難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)保障法，開征社會(huì)保障稅。具體實(shí)施方案是：(1)在保障項(xiàng)目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個(gè)必繳稅目，對(duì)工傷和生育等保障項(xiàng)目，暫時(shí)仍由企業(yè)或家庭自我保障。(2)結(jié)合大多數(shù)國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)實(shí)情況和我國(guó)國(guó)情,我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(3)按照國(guó)際慣例，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的純收益額或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對(duì)稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價(jià)指數(shù)適時(shí)調(diào)整。(4)社會(huì)保障稅可作為共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國(guó)范圍內(nèi)調(diào)劑。(5)社會(huì)保障稅應(yīng)納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理，稅款入庫(kù)后再撥付給社會(huì)保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動(dòng)和社會(huì)保障部門。
5．加大費(fèi)稅改革的力度，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展提供寬松環(huán)境
在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，稅收是政府取得財(cái)政收入最重要的方式，稅費(fèi)的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國(guó)，由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國(guó)的情況看，1996年非稅收入已達(dá)9798億元，比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費(fèi)”與“稅”的比例高達(dá)1：0．704，“費(fèi)”大于“稅”已是不爭(zhēng)的事實(shí)。從增長(zhǎng)速度看，全國(guó)行政事業(yè)性收費(fèi)1988年為4l5億元，1992年為600億元，1996年高達(dá)2900億元，非稅收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP和稅收的增長(zhǎng)速度。無(wú)論是稅費(fèi)之比還是非稅的增長(zhǎng)速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。
稅收制度的基本要素范文第5篇
[關(guān)鍵詞] 綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力；稅收促進(jìn)；法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2008)03-0184-03
[作者簡(jiǎn)介] 羅俊杰，浙江萬(wàn)里學(xué)院法學(xué)院講師，法學(xué)碩士，研究方向?yàn)楣舱吲c法律、法經(jīng)濟(jì)學(xué)；(浙江 寧波 315101)
劉霞玲，浙江紡織服裝學(xué)院商學(xué)院講師，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，注冊(cè)稅務(wù)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)槎惙▽W(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。(浙江 寧波 315100)
一、稅收提升綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的正當(dāng)性分析：基于生產(chǎn)與消費(fèi)的外部性理論
在經(jīng)濟(jì)學(xué)界最早比較系統(tǒng)地研究環(huán)保與稅收關(guān)系理論問題的是英國(guó)“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古。他在生產(chǎn)上論證國(guó)民收入量越大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利越大的命題時(shí)提出了社會(huì)資源適度配置的理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會(huì)純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格等于邊際成本時(shí)，就意味著資源的利用達(dá)到最適宜的程度。如果單靠市場(chǎng)機(jī)制達(dá)不到這一點(diǎn)，國(guó)家就應(yīng)采取征稅或補(bǔ)貼措施進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)生活中產(chǎn)品的“外部經(jīng)濟(jì)與外部不經(jīng)濟(jì)”是經(jīng)常性的，例如造成環(huán)境污染就是最典型的例子。根據(jù)庇古的觀點(diǎn)，尋求利益最大化的廠商只關(guān)心邊際私人凈產(chǎn)出，不太關(guān)心社會(huì)凈產(chǎn)出，尋求效用最大化的居民只關(guān)心邊際私人凈效用，不太關(guān)心社會(huì)凈效用，這就可能使邊際私人凈產(chǎn)出(或邊際私人凈效用)與邊際社會(huì)凈產(chǎn)出(或社會(huì)凈效用)之間存在差異。因?yàn)樵谒饺说慕嵌瓤磥?lái)是最優(yōu)的決策，從社會(huì)角度考慮不一定是最優(yōu)的。比如，從廠商角度看生產(chǎn)一袋水泥的成本是50元，市場(chǎng)價(jià)格是70元，它可以認(rèn)為利潤(rùn)是20元；但從社會(huì)角度來(lái)看，如果它生產(chǎn)一袋水泥對(duì)環(huán)境污染的損失假定是30元，那么社會(huì)成本是80元而不是50元。從廠商角度是盈利的，而從社會(huì)角度是虧損的。這種差異有時(shí)非常大，而且靠市場(chǎng)無(wú)法解決，應(yīng)該靠政府征稅解決。征稅的數(shù)量應(yīng)等于排污產(chǎn)生的邊際社會(huì)成本，從而使排污者的私人成本與社會(huì)成本一致，這叫外部成本內(nèi)部化，后人將這種稅叫“庇古稅”。除了生產(chǎn)領(lǐng)域負(fù)的外部性外，消費(fèi)領(lǐng)域也會(huì)產(chǎn)生負(fù)的外部性。政府也可以通過稅收調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。下面分別針對(duì)非綠色產(chǎn)品與綠色產(chǎn)品外部性問題的稅收策略進(jìn)行分析。
1.針對(duì)有負(fù)外部性的非綠色產(chǎn)品的稅收策略。如圖1-a，如果生產(chǎn)和消費(fèi)非綠色產(chǎn)品具有負(fù)外部性，則私人成本小于社會(huì)成本。以MPC、MSC分別代表邊際私人成本和邊際社會(huì)成本，該商品的市場(chǎng)需求決定的邊際收益為MR1，市場(chǎng)自發(fā)作用的結(jié)果是，經(jīng)濟(jì)行為者選擇的最優(yōu)產(chǎn)量為Q1，此時(shí)MPC=MR1，而社會(huì)實(shí)現(xiàn)環(huán)境的最優(yōu)利用和資源的最優(yōu)配置時(shí)的產(chǎn)量是MSC=MR1所決定的產(chǎn)量Q2。為使產(chǎn)量減少到Q2，可以通過征稅，使MR1移到MR2，使得MPC=MR2所決定的產(chǎn)量恰好是Q2。
2.針對(duì)無(wú)負(fù)外部性的綠色產(chǎn)品的稅收策略。如圖1-b，如果生產(chǎn)和消費(fèi)綠色產(chǎn)品無(wú)負(fù)外部性，則私人成本大于或等于社會(huì)成本。我們假設(shè)正好MC=MPC=MSC，MPR、MSR分別代表私人邊際收益和社會(huì)邊際收益，市場(chǎng)自發(fā)作用的結(jié)果是：經(jīng)濟(jì)行為者選擇的最優(yōu)產(chǎn)量為Q1，此時(shí)MPC= MPR，而社會(huì)實(shí)現(xiàn)環(huán)境的最優(yōu)利用和資源的最優(yōu)配置時(shí)的產(chǎn)量是MSC=MSR所決定的產(chǎn)量Q2。為使產(chǎn)量達(dá)到Q2，可以通過減免稅收使MPR移到MSR，使得MPC=MSR所決定的產(chǎn)量恰好是Q2。
總之，外部性是政府采用稅收干預(yù)行為的正當(dāng)理由：即鼓勵(lì)正外部性的生產(chǎn)和消費(fèi)，禁止或遏制負(fù)外部性的生產(chǎn)和消費(fèi)。如果一個(gè)商品的成本沒有完全包含在價(jià)格中，它將被過度生產(chǎn)。同樣地，商品的價(jià)格不能完全反映它給社會(huì)帶來(lái)的全部收益時(shí)，它的生產(chǎn)將不足。這兩種情況都將扭曲資源的有效配置，從而產(chǎn)生低效率。而通過有差別的稅收制度，可以使非綠色產(chǎn)品的外在成本內(nèi)在化，使綠色產(chǎn)品的外在收益內(nèi)在化，從而削弱非綠色產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)綠色產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，提高整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)率。
二、稅收促進(jìn)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)制分析――基于市場(chǎng)均衡理論
對(duì)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)者和消費(fèi)者的稅收優(yōu)惠政策，有助于提高綠色產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，下面從市場(chǎng)均衡價(jià)格理論予以分析。
1.產(chǎn)品綠色化過程中市場(chǎng)均衡點(diǎn)的變動(dòng)
如圖2，假設(shè)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的綠色化投資之前市場(chǎng)上對(duì)產(chǎn)品的需求曲線是D1，供給曲線是S1，均衡點(diǎn)是E1，對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格和均衡數(shù)量分別為P1和Q1。現(xiàn)在企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行了綠色化投資，這一方面增大了企業(yè)的創(chuàng)新成本，使供給曲線向左移動(dòng)至S2；另一方面由于綠色產(chǎn)品的環(huán)保性，有益人們的身心健康，使消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的需求增加，需求曲線向右移動(dòng)至D2，這時(shí)S2和D2相交的市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E2，對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格和均衡數(shù)量分別為P2和Q2。現(xiàn)在我們來(lái)看P和Q的變化：因?yàn)楫a(chǎn)品的綠色化創(chuàng)新的后果是會(huì)引起產(chǎn)品價(jià)格的提高，所以，我們來(lái)分析不同的需求價(jià)格彈性的商品P和Q的變化情形。如圖2- a是缺乏彈性的商品(如大米)，從均衡點(diǎn)E1到E2 ，P和Q均上升；而圖2- b是富有彈性的商品(如小汽車)，從均衡點(diǎn)E1到E2 ，P上升，而Q下降。
結(jié)論是：產(chǎn)品的綠色化創(chuàng)新，使供給減少而需求增加，均衡價(jià)格肯定上升，而均衡數(shù)量只有在缺乏需求彈性的產(chǎn)品時(shí)才上升。所以，產(chǎn)品的綠色化并不一定會(huì)增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而外在制度的推動(dòng)，可增強(qiáng)綠色產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，如分別對(duì)綠色產(chǎn)品和非綠色產(chǎn)品采取不同的稅收政策可起到增強(qiáng)綠色產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的作用。
2.綠色產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對(duì)綠色產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的影響
對(duì)綠色產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)綠色產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，可從以下兩個(gè)方面著手：
(1)對(duì)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)者減免產(chǎn)品稅或?qū)Νh(huán)保投資給予稅收抵免。如圖3所示，如果減免(或抵免)稅之前產(chǎn)品的需求曲線和供給曲線分別為S1、D1，市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E1，對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格和均衡數(shù)量分別為P1、Q1。減免稅之后企業(yè)因?yàn)槔麧?rùn)的增加(對(duì)環(huán)保投資的全額應(yīng)納稅所得額抵扣又使稅后利潤(rùn)增加)會(huì)增加產(chǎn)品的供給，產(chǎn)品的供給曲線由S1向右移動(dòng)至S2，市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E2，對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格由P1下降到P2，均衡數(shù)量由Q1提高到Q2。所以，對(duì)綠色產(chǎn)品的產(chǎn)品稅減免可提高其價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，銷售量也會(huì)上升。
(2)對(duì)購(gòu)買綠色產(chǎn)品者給予應(yīng)納稅所得額抵扣。如圖3所示，其結(jié)果是會(huì)增加綠色產(chǎn)品購(gòu)買者的需求，需求曲線由D1右移至D2，市場(chǎng)均衡點(diǎn)為E3，對(duì)應(yīng)的均衡價(jià)格由P2又上升到P3，均衡數(shù)量由Q2提高到Q3。所以，對(duì)買方的稅收優(yōu)惠措施，使綠色產(chǎn)品的市場(chǎng)均衡價(jià)格和均衡數(shù)量會(huì)同步提高，綠色產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率進(jìn)一步提高，由于需求的增加帶來(lái)的價(jià)格的回升使企業(yè)利潤(rùn)增加。總之，綠色產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步增強(qiáng)。
三、對(duì)促進(jìn)我國(guó)綠色產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策建議
(一)鼓勵(lì)企業(yè)產(chǎn)品綠色化創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策建議
對(duì)高科技綠色投資的稅收抵免政策。在國(guó)外，對(duì)環(huán)保投資給予完全的稅收抵免成為普遍的現(xiàn)象。在我國(guó)，財(cái)政部確定了13項(xiàng)具體稅收激勵(lì)細(xì)則，涉及創(chuàng)業(yè)投資、高新技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資、科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策等。其中，引人注目的有兩項(xiàng)：一是關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)方面，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的150%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的部分，允許其在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。二是關(guān)于加速折舊。企業(yè)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。筆者認(rèn)為還應(yīng)從以下三方面加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)新投資的激勵(lì)：
一是再投資退稅，即對(duì)用前期稅后利潤(rùn)再投資的部分，按投資數(shù)量全部退稅。
二是放寬綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，鼓勵(lì)中小企業(yè)生產(chǎn)綠色產(chǎn)品。我國(guó)絕大多數(shù)高科技企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。但是，現(xiàn)行稅法在小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)上對(duì)高科技企業(yè)并沒有降低標(biāo)準(zhǔn)，致使小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票不能為客戶接受，這樣一來(lái)，中小高科技企業(yè)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重的限制。為此，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，放寬綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，建議將從事綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)元降至50萬(wàn)元，將從事綠色產(chǎn)品批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由180萬(wàn)元降至100萬(wàn)元。
三是改革個(gè)人所得稅制，提高綠色技術(shù)研究人員納稅額的起征點(diǎn)，并擴(kuò)大免稅項(xiàng)目的幅度，充分調(diào)動(dòng)從事綠色技術(shù)科研人員的積極性。
(二)在產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)促進(jìn)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的稅收政策建議
1.基本原則
稅收促進(jìn)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，可以是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者實(shí)施，也可以是對(duì)產(chǎn)品使用者實(shí)施，可以是稅收減征措施，也可以是稅收免征措施。但是，通過稅收改變企業(yè)的行為必須是漸進(jìn)的，稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)符合技術(shù)進(jìn)步的一般規(guī)律，使企業(yè)產(chǎn)品有向綠色化轉(zhuǎn)變的余地，避免破壞經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康運(yùn)行。通俗地說(shuō)，就是在事先應(yīng)該有明確的信號(hào)，使納稅人和企業(yè)知道預(yù)期將會(huì)發(fā)生什么，并且能夠計(jì)劃他們作為回應(yīng)的投資和生活方式。一個(gè)穩(wěn)步遞增的稅收體系，應(yīng)該不必?fù)?dān)心企業(yè)找不到替代資源和更好的制造方式，有足夠長(zhǎng)的時(shí)間讓企業(yè)來(lái)選擇和創(chuàng)新。
2.基本要點(diǎn)
一是調(diào)整現(xiàn)行稅種的環(huán)保要素比例。既要對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和從環(huán)保角度出發(fā)需要限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)通過差別稅率進(jìn)行調(diào)整，也要對(duì)稅收優(yōu)惠重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，即對(duì)低污染或無(wú)污染的產(chǎn)品或設(shè)備給予必要的稅收支出。
二是將現(xiàn)有的具有生態(tài)稅收基礎(chǔ)的稅種進(jìn)行完善。如對(duì)消費(fèi)稅區(qū)分不同的產(chǎn)品，根據(jù)我國(guó)環(huán)境政策的目標(biāo)要求以及其含污染物的含量進(jìn)行稅率的重新設(shè)計(jì)。
3.稅收基本要素的設(shè)計(jì)
(1)課稅對(duì)象：應(yīng)針對(duì)在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染和人體健康的設(shè)備、消費(fèi)品和稀缺能源進(jìn)行稅種設(shè)計(jì)。在實(shí)際操作中，應(yīng)先從重點(diǎn)污染和易于征管的課征對(duì)象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。
(2)納稅人：使用應(yīng)稅排污設(shè)備、生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物、生產(chǎn)含有對(duì)人體有害消費(fèi)品的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶、稀有能源的耗用者、高耗能產(chǎn)品的使用者。
(3)計(jì)稅依據(jù)：a.排污設(shè)備。廢氣：對(duì)固定的大排放源(如煤礦、焦化廠等)進(jìn)行定時(shí)與不定期的監(jiān)測(cè)，根據(jù)有關(guān)可供利用的排放量數(shù)據(jù)計(jì)征。對(duì)小排放源，則根據(jù)其所消耗燃料的含硫量進(jìn)行計(jì)征。廢水：確定廢水的污染標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其排放污水濃度與排放量進(jìn)行計(jì)征。廢渣：采取定額稅率，實(shí)行從量定額計(jì)征。b.應(yīng)稅包裝物：根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率征收，也可按銷售數(shù)量采取定額稅率征收。c.應(yīng)稅含有對(duì)人體有害消費(fèi)品：根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率征收，也可按銷售數(shù)量采取定額稅率征收。d.稀有能源：采取源泉管理，直接在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行課征，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，達(dá)到緩解能源壓力的目的。
(4)稅率：從促進(jìn)綠色產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，對(duì)非綠產(chǎn)品征稅的稅率應(yīng)使綠色產(chǎn)品在價(jià)格上、利潤(rùn)上比非綠色產(chǎn)品更有競(jìng)爭(zhēng)力。
當(dāng)前的重點(diǎn)是：應(yīng)提高具有很大負(fù)外部性的消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。首先，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的使用稅率。其次，對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好程度設(shè)計(jì)差別稅率，以激勵(lì)綠色產(chǎn)品的使用。
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