公允價值的發(fā)展歷程
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公允價值的發(fā)展歷程范文第1篇
2008年金融危機爆發(fā)后，社會各界一方面積極探尋應(yīng)對危機的舉措，另一方面積極尋找危機產(chǎn)生的根源。公允價值與金融危機是否存在必然的關(guān)聯(lián)性成了金融界與會計界在危機拯救中爭議的一個熱點。
一、公允價值計量的本質(zhì)剖析
隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，歷史成本計量越來越不能滿足利益相關(guān)者對會計信息的需求。在這樣的大環(huán)境下，公允價值計量模式提出并得到快速發(fā)展。
（一）公允價值計量國外發(fā)展歷程
公允價值發(fā)展于20世紀(jì)80年代到90年代，并逐步發(fā)展成為一種重要的會計計量屬性。公允價值計量源于20世紀(jì)80年生于美國的儲蓄和貸款危機。此后，美國金融界就更多的選擇以公允價值來計量金融產(chǎn)品的價值，他們認(rèn)為公允價值能讓公眾更早地知曉金融機構(gòu)面臨的財務(wù)危機。1991年國際會計準(zhǔn)則委員（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）開始對金融工具確認(rèn)、計量、報告和披露采用公允價值計量。隨后，隨著金融衍生品的大量產(chǎn)生及隨后的金融風(fēng)暴的爆發(fā)，公允價值成為金融產(chǎn)品唯一被認(rèn)可的計量屬性。截至2004年12月底，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）的財務(wù)會計準(zhǔn)則中，與公允價值有關(guān)的會計準(zhǔn)則有60個項目。2005年，國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）全面實施修訂的國際會計準(zhǔn)則，并把施行公允價值作為今后IASB工作的目標(biāo)。2006年FASB財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（Statement of Financial Accounting Standards ，SFAS）157號《公允價值計量》，準(zhǔn)則要求采用公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計量，公允價值計量正式推出。2007年初，F(xiàn)ASBSFAS159號《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇》，要求美國銀行和金融機構(gòu)對特定的金融資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值計量。2009年4月2日，F(xiàn)ASB放寬按公允價值計量的會計準(zhǔn)則，對金融機構(gòu)在資產(chǎn)計價方面給予更大的靈活性，并對SFAS157號進(jìn)行修訂。
（二）公允價值計量國內(nèi)發(fā)展歷程
公允價值在我國的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下三個階段。
1.公允價值計量應(yīng)用的探索
階段公允價值運用的第一個階段從1998年開始至2000年。1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》和1999年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)――非貨幣易》對公允價值計量都有運用。
2.公允價值計量應(yīng)用的全面否定階段
公允價值運用的第二個階段從2001年到2005年。2001年1月，財政部的八項會計準(zhǔn)則以及頒布的《企業(yè)會計制度》中，在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理規(guī)范中回避了公允價值的應(yīng)用。
3.公允價值計量應(yīng)用的重新引入階段
2006年及以后是公允價值運用的第三個階段。2006年2月，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國重新引入公允價值階段的到來。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》重新把公允價值引入我國會計體系。
二、后危機時代公允價值會計計量發(fā)展動態(tài)
金融危機后，公允價值計量的運用受到了各方的猜測與質(zhì)疑，針對公允價值計量的特征，各國及相關(guān)機構(gòu)都采取了措施來完善公允價值計量的應(yīng)用。
（一）公允價值計量在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中的發(fā)展動態(tài)
雖然公允價值并非導(dǎo)致金融危機的根本原因，但金融危機也暴露了公允價值會計的諸多缺陷，后危機時代對公允價值會計的改革勢在必行。2009年5月28日，IASB《公允價值計量》征求意見稿。征求意見稿引入市場參與者、最有利市場、最大程度和最好的使用等概念，規(guī)范有序交易中資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的計量。征求意見稿強調(diào)計量公允價值的估值技術(shù)必須和市場法、收益法或成本法相一致。為了提高公允價值計量與相關(guān)披露的一致性和可比性，用于公允價值計量的估值技術(shù)輸入值按優(yōu)先次序被分為三個層次。2010年6月29日，IASB《公允價值計量中計量不確定性分析的披露》征求意見稿，對公允價值計量的部分披露內(nèi)容重新征求意見，要求第三層次的公允價值計量在計量不確定性分析中考慮不可觀察輸入值相關(guān)性的影響。進(jìn)一步完善公允價值計量估值技術(shù)的應(yīng)用。
（二）公允價值計量在美國的發(fā)展
2008年9月30日，美國《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》，該指導(dǎo)意見堅持第157號準(zhǔn)則，并未暫停公允價值的使用，只是要求企業(yè)在為資產(chǎn)確定其公允價值時，如果該類資產(chǎn)缺乏活躍的公開市場交易，可以通過內(nèi)部定價，包括合理的主觀判斷來確定其公允價值。美國證券交易委員會（Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）于2008年12月30日向國會提交公允價值會計的相關(guān)報告，報告認(rèn)為取消“157號準(zhǔn)則”是實踐的倒退，其他可替代公允價值的計量屬性都存在各自的利弊，而回到歷史成本計量將帶來更大的不確定性。2009年4月，F(xiàn)ASB3項工作人員之立場公告的最終版本，以完善公允價值使用指引和信息披露要求。2011年1月，IASB和FASB聯(lián)合《金融工具：減值》補充文件，以解決開放式資產(chǎn)組合的減值問題，降低金融工具會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，提高公允價值計量應(yīng)用的精確度。IASB和FASB于2011年4月27日在倫敦舉行特別聯(lián)合會議，就套期保值中公允價值計量的應(yīng)用提出了更高的要求。
（三）公允價值計量在中國的發(fā)展動態(tài)
后危機時代，借鑒國外對公允價值的改革經(jīng)驗，我國也采取措施來完善公允價值計量的應(yīng)用。2008年11月21日，中國證監(jiān)會征求意見稿《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第20號――公允價值計量相關(guān)的信息披露》。征求意見稿要求與公允價值計量相關(guān)的信息披露至少應(yīng)包括：一是充分披露對公司同公允價值計量相關(guān)的內(nèi)部控制；二是詳細(xì)披露對公司采用估值技術(shù)確定公允價值的方法、相關(guān)參數(shù)的選取等相關(guān)信息；三是披露對資產(chǎn)、負(fù)債采用公允價值計量的相關(guān)數(shù)量信息。為了應(yīng)對國際金融危機，響應(yīng)G20和FSB的倡議，在反復(fù)征求意見、修改完善并得到多方肯定的情況下，我國于2010年4月2日《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，旨在實現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，就公允價值計量的國際趨同進(jìn)行了規(guī)范。
三、后危機時代我國公允價值應(yīng)用監(jiān)管策略
2008年的金融危機雖然并未過多的波及中國經(jīng)濟的發(fā)展，但也給我國公允價值的應(yīng)用敲響了警鐘。我國應(yīng)在借鑒國外公允價值改革的基礎(chǔ)上，完善公允價值計量的應(yīng)用。
（一）健全公允價值計量準(zhǔn)則
2006年實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性只給出了初步定義及使用方法，但是沒有建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值確認(rèn)、計量的要求各個具體準(zhǔn)則之間存在差異。在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下，公允價值計量很難實現(xiàn)與國際的真正接軌，加強公允價值相關(guān)理論研究，在此基礎(chǔ)上建立公允價值計量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
（二）增強公允價值計量的可靠性
公允價值有比較明顯的估計性質(zhì)。因此，應(yīng)該盡可能增強公允價值計量的可靠性。在計量日，盡可能不采用脫離市場的公允價值三級估計技術(shù)。此外，同類或相似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場最好不只一個，要有可以比較的市場
（三）提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)
公允價值具有比較明顯的估計性質(zhì)，這就對會計人員及相關(guān)評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。因此，對會計人員的行為應(yīng)做到如下兩方面。第一，加強職業(yè)道德教育，消除操縱利潤的主觀動機。強化法制教育，加強誠信建設(shè)，建立良好的職業(yè)操守。第二，加強對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高對復(fù)雜會計事項的判斷處理能力，減少對公允價值判斷的失誤。
（四）加強對公允價值計量應(yīng)用的監(jiān)督，完善相關(guān)的信息披露制度
公允價值的特點決定了它是隨著社會價值體系的變化而變化的，公允價值的確定取決于活躍市場上的報價，最近市場上的交易價格或預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，而這些在很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷能力。要保證公允價值計量的可靠性，防止其成為企業(yè)用以誤導(dǎo)市場和投資者的工具，加強對其應(yīng)用的監(jiān)督顯得至關(guān)重要。
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公允價值的發(fā)展歷程范文第2篇
關(guān)鍵詞：公允價值 可靠性 可操作性
我國于2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則涉及了公允價值計量的運用。公允價值計量模式在我國的廣泛運用對我國會計的國際趨同、企業(yè)參與國際競爭等具有積極的意義。而公允價值在應(yīng)用過程中還存在著問題。因此，就我國公允價值會計發(fā)展歷程。簡單介紹公允價值在我國新會計準(zhǔn)則中的運用，并重點從公允價值的可靠性、可操作性和運用公允價值的成本等方面分析公允價值在我國新會計準(zhǔn)則運用中產(chǎn)生的問題，結(jié)合公允價值運用的經(jīng)濟環(huán)境等因素，從加強公允價值的理論研究等方面提出完善公允價值在我國運用的建議。
一、公允價值在我國運用的歷程
公允價值在主要經(jīng)歷了三個階段：即1998年至2000年是公允價值的提倡階段。第一階段從1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――債務(wù)重組》開始，同年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》和1999年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣易》對公允價值都有直接的運用。2001年到2005年是公允價值的回避階段。2001年1月財政部在和修訂的八項會計準(zhǔn)則以及新頒布的《企業(yè)會計制度中》中，對于有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理中明確要求回避公允價值。2006年2月，新會計準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著我國進(jìn)人了重新引入公允價值階段。《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》重新把公允價值計量模式引入我國會計體系，
二、公允價值在新會計準(zhǔn)則中的運用
(一)基本準(zhǔn)則對公允價值的要求
新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》把公允價值列為除歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值外的計量屬性之一。同時，基本準(zhǔn)則第四十二條還對在公允價值計量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計量金額進(jìn)行了規(guī)定。認(rèn)為公允價值計量屬性為在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，公允價值廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量和后續(xù)計量中，
(二)公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。
(三)公允價值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》重新引入了公允價值。該準(zhǔn)則規(guī)定，就債權(quán)債務(wù)雙方而言，無論采用何種重組方式，重組債務(wù)都是以公允價值計量的：以現(xiàn)金還債時，債務(wù)的公允價值是現(xiàn)金金額：以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債時，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值是債務(wù)的公允價值：以發(fā)行權(quán)益性證券還債時，權(quán)益性證券的公允價值是債務(wù)的公允價值：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，重組后債務(wù)以資本市場利率作為折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值就是債務(wù)的公允價值。
(四)公允價值在非同一控制下企業(yè)合并中的運用
非同一控制下的企業(yè)合并是指不存在一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用公允價值。該準(zhǔn)劃第十二條規(guī)定：“購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。”第十四條也規(guī)定了對被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債及或有負(fù)債按公允價值確認(rèn)的條件。
三、公允價值計量在我國新會計準(zhǔn)則運用中存在的問題
(一)公允價值計量的可靠性問題，
可靠性問題是公允價值運用面臨的最大難題。在我國，公允價值可靠性問題主要是指由于資本市場發(fā)展不完善、會計監(jiān)督體系發(fā)展不健全和誠信缺失等原因而導(dǎo)致難以取得真正公平的市場價格。首先，由于我國外匯市場尚未完全開放、產(chǎn)權(quán)清晰問題以及一些要素市場發(fā)育尚不成熟，充分競爭的資本市場尚不能完全形成，使公平的市場價格很難形成，即使形成也難以獲取。其次，盡管我國的企業(yè)都接受工商、稅務(wù)、國家審計部門及民間審計機構(gòu)的檢查，但由于這些監(jiān)督不定時、不全面、不規(guī)范，事實上造成了較多企業(yè)的漏檢。我國現(xiàn)有的會計監(jiān)督體系尚不健全，這使得公允價值的可靠性很難得到保證。最后，由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，新的適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的誠信體系尚未建立，這使得會計誠信普遍較差，企業(yè)的會計造假現(xiàn)象還有存在，公允價值的可靠性同樣難以得到保證。
(二)公允價值計量的可操作性問題
公允價值金額的確定是一大難點。首先，盡管新會計準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價值的確定方法，但是，有許多會計要素很難在實際中找到可參考的交易價格，增加了公允價值計量的操作難度。其次。公允價值計量屬性是動態(tài)計量屬性，每一個會計期間都要對全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計量，需要專門的評估人員確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值外，還需對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整和賬務(wù)處理。最后，公允價值計量與核算相對復(fù)雜，在應(yīng)用中對技術(shù)和人才方面都提出了更高要求。
(三)公允價值計量的成本問題
公允價值的實施成本包括信息收集、專業(yè)估價、審計等費用。一般來說，公允價值計量的實施成本主要受可靠性要求和公允價值信息取得的難易程度兩個因素的影響。可靠性程度要求高、公允價值信息較難取得，實施成本就會較高；相反則較低。目前，由于我國市場化程度不是很高，企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債項目無法直接取自活躍市場上的公開標(biāo)價，通常只有通過資產(chǎn)評估的方式才可獲取能得到廣泛認(rèn)可的公允價值，這無疑會提高公允價值計量的實施成本。
(四)公允價值計量的稅收監(jiān)管問題
國家稅收與財務(wù)會計的服務(wù)目的不同，財務(wù)會計目的是提供真實、相關(guān)的會計信息，而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，強調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，公允價值的應(yīng)手會使得稅法和會計在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的計量上產(chǎn)生的差異。公允價值變動計入當(dāng)期損益，相關(guān)的資產(chǎn)仍然存在，并未終止確認(rèn)，也沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入。但由于增加了本年利潤后，可能引起所得稅和利潤分配等原因的現(xiàn)金流出，對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生了不利影響。因此。稅務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)意識到，企業(yè)在運用新準(zhǔn)則過程中有可能采用稅務(wù)籌劃。
四、公允價值在我國運用的建議
(一)健全公允價值計量準(zhǔn)則
公允價值計量的有效實施需要一個完善的公允價值理論體系作為基礎(chǔ)。2007年實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對公允價值計量屬性給出了初步定義及使用方法，但是，由于我國目前公允價值理論研究的缺失，無法建立完善的公允價值計量準(zhǔn)則，對公允價值確認(rèn)、計量的要求各個具體準(zhǔn)則之間存在差異，增加了公認(rèn)會計原則的復(fù)雜性。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價值計景很難真正與國際接軌，加強公允價值的理論研究。建立公允價值計量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。
(二)完善公允價值運用的市場條件
公允價值運用的一個前提條件是充分競爭的活躍市場，而市場化水平不高正是公允價值計量的困難之一。市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，市場價格是公開的。就目前我國的市場環(huán)境而言，急需完善資本市場，擴大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場尤其是房地產(chǎn)市場和金融工具交易市場。只有加快市場經(jīng)濟的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。
(三)提高會計人員素質(zhì)
公允價值的估價需要依靠專門會計人員的職業(yè)判斷，因此。提高會計人員的素質(zhì)是獲取準(zhǔn)確公允價值的有效途徑。首先，加強職業(yè)道德教育，消除操縱利潤的主觀動機。強化法制教育，會計人員按會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù)。同時，切實加強誠信建設(shè)，樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守。其次，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)及時更新和掌握新的會計處理方法和程序，提高對交易和事項的確認(rèn)、計量、報告等復(fù)雜事務(wù)的判斷處理能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。
公允價值的發(fā)展歷程范文第3篇
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量 會計準(zhǔn)則 信息失真 信息系統(tǒng)
中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）10-128-02
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，會計信息在宏觀調(diào)控和微觀管理上越來越重要。由于新舊體制轉(zhuǎn)換中相關(guān)政策措施不到位等，會計信息不真、不實的問題也日益嚴(yán)重，已經(jīng)在不同程度上損害了國家和社會公眾的合法利益，干擾了正常的市場經(jīng)濟秩序，對國家宏觀經(jīng)濟政策的有效運行也帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。這說明會計信息的真實完整至關(guān)重要，它將有助于政府采取適當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，有助于債權(quán)人對債務(wù)人的償債能力及資信進(jìn)行評估，有助于投資者正確投資決策等，從而實現(xiàn)整個社會資源的合理配置。
一、會計信息質(zhì)量的發(fā)展歷程
根據(jù)世界著名的質(zhì)量管理專家朱蘭從用戶使用角度的定義，會計信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證——術(shù)語》中有關(guān)質(zhì)量的定義，會計信息質(zhì)量應(yīng)是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。最早研究會計信息質(zhì)量特征的文獻(xiàn)可追溯至1970年APB第四號報告，該報告提出了相關(guān)性、易懂性、可驗證性等七條，但忽略了一個最主要的質(zhì)量特征：可靠性。1980年5月，美國FASB第2號公告第一次將會計信息質(zhì)量作為一個專門的研究項目，之后，許多國家和組織都著手研究會計信息的質(zhì)量問題，加拿大特許會計師協(xié)會提出了四項主要質(zhì)量：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。英國會計準(zhǔn)則委員會將會計信息質(zhì)量分成三部分：第一部分是與報表內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，包括了相關(guān)性和可靠性；第二部分是與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，包括了可比性和可理解性；第三部分是對信息質(zhì)量的約束，包括了及時性及效益大于成本等。
1.我國在會計信息質(zhì)量方面的探索。從1992年“企業(yè)會計準(zhǔn)則”起, 我國會計準(zhǔn)則和相應(yīng)的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)則、制度和補充規(guī)定陸續(xù)出臺。先后有1992頒布股份制試點企業(yè)會計制度，1993年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則，1997年頒布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露法規(guī)，1998年頒布現(xiàn)金流量表等會計準(zhǔn)則、股份有限公司會計制度，1999年頒布債務(wù)重組、收入、投資、建造合同等會計準(zhǔn)則以及股份有限公司會計制度有關(guān)會計問題處理問題補充規(guī)定，2000年頒布非貨幣性項目、或有事項，2001年頒布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》并重新修訂以前的各項會計準(zhǔn)則如債務(wù)重組、投資、非貨幣性項目等準(zhǔn)則以及無形資產(chǎn)、借款費用、租賃等三項準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，2002年頒布固定資產(chǎn)、存貨、中期財務(wù)報告等準(zhǔn)則。再到2006年2月15日,財政部通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟活動中的多個方面，在對資產(chǎn)的確認(rèn)以及計量、披露等方面更貼近國際慣例，同時，新準(zhǔn)則也明確規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求，這對提高各類企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)會計信息質(zhì)量有積極的作用。
2.新準(zhǔn)則對信息質(zhì)量的影響。新準(zhǔn)則于2007年1月1日開始在上市公司及部分國有控股企業(yè)實施，根據(jù)《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告》第十二號至第十四號的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出新準(zhǔn)則的實施使企業(yè)會計核算和信息披露的真實性、公允性明顯增強，會計信息質(zhì)量整體上得到了進(jìn)一步提升；優(yōu)化了會計信息環(huán)境,有效防范會計信息的系統(tǒng)失真；提高了會計信息的透明度,有利于會計信息使用者合理決策；強化了稅收籌劃的理財功能,促進(jìn)宏觀經(jīng)濟經(jīng)濟管理部門的規(guī)范管理化。
二、我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
盡管我們一直為會計信息質(zhì)量問題在努力，但會計信息失真問題還是層出不窮，認(rèn)清我國當(dāng)前會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀顯得更為重要。
1.新準(zhǔn)則對會計信息的挑戰(zhàn)。
（1）“公允價值”的計量方法。新會計準(zhǔn)則全面引入了公允價值計量屬性，給予公司更大的自。同時新準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組中以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。但確定公允價值的主觀隨意性大，從而增大了經(jīng)營成果的不穩(wěn)定性，“公允價值”有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。
公允價值的發(fā)展歷程范文第4篇
2011年美國債務(wù)危機是2008年全球金融危機的延續(xù)，還是新一輪經(jīng)濟的探底？這場債務(wù)危機讓人又回顧起那場引發(fā)金融危機根源的討論，公允價值作為金融資產(chǎn)的一種計量工具，曾一度受到政商兩界的質(zhì)疑。公允價值是經(jīng)濟發(fā)展中必然存在的計量屬性，是不容置疑的。問題是我們?nèi)绾问顾行А⒏煽康剡M(jìn)行計量，增強人們對公允價值計量的信心。本文試就公允價值計量中第三層次估值技術(shù)運用中各方法的優(yōu)缺點及不確定因素進(jìn)行分析，并為完善我國公允價值計量提出了自己的建議。
一、公允價值計量的理論背景及在我國的發(fā)展歷程
公允價值計量的提出是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本已不能滿足相關(guān)利益者對會計信息的需求，于是公允價值應(yīng)運而生。
所謂公允價值計量模式，就是資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量\[4\]。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，資產(chǎn)或負(fù)債的計價應(yīng)該選擇最能反映資產(chǎn)或負(fù)債的“預(yù)期經(jīng)濟利益”的計量屬性，這就確立了公允價值在資產(chǎn)和負(fù)債計價上的理論依據(jù)。
一般說來，理性投資者在理想市場中的投資行為完全遵從貝葉斯法則（即支持某項屬性的事件發(fā)生得愈多，則該屬性成立的可能性就愈大），此時的市場價值充分體現(xiàn)了資產(chǎn)的內(nèi)在價值。理性投資者會搜集任何市場信息，并依據(jù)預(yù)期效用最大化原則作出判斷和決策。在這種以理性投資者為主體的理想市場中，即使價格偏離內(nèi)在價值，理性投資者也能充分利用套利機制迅速進(jìn)行糾正，使得市場價格重新成為資產(chǎn)內(nèi)在價值的反映。投資者的理和理想市場這兩個假設(shè)大大簡化了研究對象的復(fù)雜性，使經(jīng)濟問題能用一組完美的數(shù)學(xué)公式描述。因此，理論上，公允價值計量只有在滿足這兩個假設(shè)條件時，得到的計價才能體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在價值\[3\]。
公允價值計量在我國的發(fā)展歷程大致經(jīng)歷了三個階段，即應(yīng)用探索階段、全面否定階段和重新引入階段。
1998年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資》和1999年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣易》對公允價值的計量都有提及和運用。
2001年1月，財政部的八項會計準(zhǔn)則以及頒布的《企業(yè)會計制度》中，在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理規(guī)范中回避了公允價值的計量。
2006年2月，新會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國重新引入公允價值。2008年11月18日證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第20號—公允價值計量相關(guān)的信息披露（征求意見稿）》（于2008年12月31日起實施）。在意見稿中，歷史成本計量方式仍然是主要的計量屬性，但可有限制地應(yīng)用公允價值。常嬋君：對提高我國公允價值估值技術(shù)有效性的思考十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報 2012年第3期 第25卷第3期
二、公允價值計量的三個層次及應(yīng)用
（一）公允價值計量的三個層次
公允價值的確定不是一件簡單的事情。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的157號財務(wù)會計準(zhǔn)則（2006年）中將公允價值計量按可靠性分為三個層次。第一層次是使用活躍市場中相同交易物的現(xiàn)時交易價格，即直接利用相同交易的交易價格作為計量項目的公允價值。只要這種現(xiàn)時價格存在，就必須使用第一層次進(jìn)行計量。第二層次是使用相似交易物的現(xiàn)期價格或間接的可觀測的市場數(shù)據(jù)，來估算出計量項目的公允價值。該方法是選取與計量項目類似項目的交易價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為計量項目的公允價值。由于流動性或其他因素的約束，當(dāng)市場價格不能體現(xiàn)內(nèi)在價值時，第三層次的計量方法就得以采用。在第三層次，選用適當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｐ停\用定量分析方法，預(yù)測計量項目的公允價值。在此方法中，計量假設(shè)和計量模型的確定，實施者可根據(jù)實際情況自行確定，自主采用數(shù)據(jù)。雖然實施者所采用的模型和選用的數(shù)據(jù)也反映了自身對市場的判斷，但是由此所得到的估價基本上不具有市場約束。
一直以來，會計界普遍認(rèn)為公允價值的第一層次是可信的，而第二層次和第三層次的確定均帶有一定的主觀性。特別是在第三層次，會因為估計人不同而選取的相關(guān)模型和數(shù)據(jù)的不同而使結(jié)果相差千里。這時，經(jīng)濟估值方法就成為了公允價值的基礎(chǔ)。
（二）公允價值計量中選用恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟估值方法
在第三層次的計量中，一般采用三種經(jīng)濟估值方法：市場價格類比法、收益現(xiàn)值法、重置成本法。在這三種估值方法中，應(yīng)優(yōu)先考慮市場價格類比法，其次是收益現(xiàn)值法，最后才是重置成本法。每種方法都有自己的優(yōu)缺點，了解和掌握它們，能保證公允價值運用的有效性。
1．市場價格類比法
在第二層次的計量中，選取的參照物應(yīng)盡量與計量項目具有同質(zhì)性。而對處于第三層次的估值技術(shù)中市場參照物的選取，并沒有嚴(yán)格的限制條件，它強調(diào)的是“參考”。在選取參照物時，盡可能多選幾個類似項目，將計量項目與選取的參照物進(jìn)行對比，找出時間因素、地域因素和功能因素等方面的主要差異，估計出差異值，綜合計算出計量項目的公允價值。
市場價格類比法所估計的計量項目公允價值能夠客觀反映資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的市場情況和現(xiàn)實價格，計量結(jié)果易于被各方面理解和接受。但是，在沒有活躍市場的前提下，有時會缺少可對比的數(shù)據(jù)而難以應(yīng)用。由于受地區(qū)、環(huán)境、時間等因素的限制，因此此方法不適用于專用機器、設(shè)備，以及大部分的無形資產(chǎn)。
2．收益現(xiàn)值法
如果說市場價格類比法是以已發(fā)生的交易價格作為估計公允價值的基礎(chǔ)，那么收益現(xiàn)值法則更注重未來。它是以估計一項資產(chǎn)或負(fù)債所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，用一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)后得到的值，即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。運用此種方法，主要解決以下三個因素的估計。
（1）未來現(xiàn)金流量。對未來現(xiàn)金流量的估計，應(yīng)把握以下兩個方面：一是未來現(xiàn)金流量是指資產(chǎn)使用帶來的未來現(xiàn)金流量的期望值，是通過預(yù)測分析得到的。首先所估計的資產(chǎn)或負(fù)債必須具有收益能力，不僅僅是看現(xiàn)在的收益能力，更重要的是預(yù)測未來的收益能力。二是未來現(xiàn)金流量必須是由所要確定公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債直接形成的，如果不是由該資產(chǎn)或負(fù)債形成的收益則應(yīng)分離出來。
關(guān)于未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成，目前有幾種觀點：一是凈利潤；二是凈現(xiàn)金流量；三是利潤總額。至于選擇哪一種作為未來現(xiàn)金流量，估值人員應(yīng)根據(jù)所估計的資產(chǎn)或負(fù)債的類型、特點來決定。在進(jìn)行具體確定時，情況較復(fù)雜，可參考定性和定量預(yù)測方法來分析和計算確定。
（2）折現(xiàn)率。確定折現(xiàn)率，首先應(yīng)明確什么是折現(xiàn)。折現(xiàn)這一概念認(rèn)為將來的收益或利益低于現(xiàn)在同樣的收益或利益。在收益現(xiàn)值法中，折現(xiàn)是把一個特定比率應(yīng)用于未來現(xiàn)金流量，從而得出當(dāng)前的價值。折現(xiàn)率的高低和預(yù)期收益的大小都帶有很大不確定性。確定折現(xiàn)率首先應(yīng)以市場利率為依據(jù)，如果無法從市場獲得，則可用替代利率。具體來講是根據(jù)加權(quán)資金成本、增量借款利率或其他市場利率作適當(dāng)調(diào)整后確定，同時考慮相關(guān)風(fēng)險，且與未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致。
（3）未來收益年限。未來收益年限是指資產(chǎn)或負(fù)債獲得未來現(xiàn)金流量的期間，即獲得未來現(xiàn)金流量的年限。這需要相關(guān)人員根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的未來獲利情況、損耗情況來確定，也可根據(jù)法律、契約和合同的規(guī)定確定。
收益現(xiàn)值法若能較準(zhǔn)確地估計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和未來收益年限，則能較真實和準(zhǔn)確地反映企業(yè)資本化的價值，易于被買賣雙方所接受。但上述三個因素的預(yù)測難度較大，受較強的主觀因素和未來不可預(yù)見因素的影響，所以在實際操作中受一定主觀因素的影響。此方法適用于有未來收益的資產(chǎn)或負(fù)債的估值。
3．重置成本法
重置成本法是按照當(dāng)前市場條件重新取得一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物等金額來估計公允價值。重置成本法估計公允價值的公式為：
公允價值=資產(chǎn)重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值
從公式中可以看出，運用此方法有四個基本要素要確定。一是資產(chǎn)重置成本，即在當(dāng)前市場條件下重新取得一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。二是實體性貶值，是指資產(chǎn)投入使用后，由于使用磨損和自然力作用等物理性能下降而導(dǎo)致的價值減值，即有形損耗。三是功能性貶值，是由于新技術(shù)的推廣和運用，使原有資產(chǎn)與社會上現(xiàn)行的普通資產(chǎn)相比技術(shù)較落后，性能降低，從而導(dǎo)致價值減值。四是經(jīng)濟性貶值，是由于外部環(huán)境因素，如自然的、政治的、政策的因素發(fā)生變化，引起市場需求結(jié)構(gòu)變化，而使對被估資產(chǎn)價值減損。
重置成本法能較充分地考慮資產(chǎn)的損耗，評估結(jié)果趨于公平合理，有利于單項資產(chǎn)和特定資產(chǎn)的估算；它在不易于計算資產(chǎn)未來收益或難以取得市場參照物條件下可廣泛應(yīng)用。但是，運用重置成本法工作量較大，且以歷史資料為依據(jù)來確定目前價值，必須充分分析這種假設(shè)的可行性，此外，經(jīng)濟性貶值也不易全面而準(zhǔn)確估算。
三、充分發(fā)揮公允價值估值技術(shù)有效性的建議
在上面的三種估值方法中，重置成本法是假設(shè)資產(chǎn)的價格由成本決定，而且資產(chǎn)一經(jīng)使用就會出現(xiàn)減值，這種方法不考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對所估計項目的影響。市場價格類比法在應(yīng)用時雖不直接引用同類參照物的市場價格，但作為參照物的類似資產(chǎn)或負(fù)債資料的搜集也并非易事，尤其是交易不頻繁的非金融資產(chǎn)或負(fù)債，因此會由于參照物與所估計項目的可比性差而使最終結(jié)果不盡如人意。收益現(xiàn)值法中若未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是準(zhǔn)確的，則應(yīng)用起來較簡單，但絕大多數(shù)情況下現(xiàn)金流量是不確定的，可能存在不同的概率分布。再者折現(xiàn)率的確定也存在不確定性，不同計量項目由于其特征不同、相關(guān)風(fēng)險不同，則折現(xiàn)率也會不同。
雖然這三種方法分別有其適用范圍，但它們并非孤立的，而是相輔相成，共同構(gòu)成公允價值估值技術(shù)方法體系。在有些項目的估計中，可同時考慮這三種方法，將結(jié)果比較后得出一個精確的估價結(jié)果。為提高公允價值的有效性，不僅要從計量方法上入手，還要從其他方面著手，來增強公眾對公允價值的信心。以下幾點是作者對提高公允價值估值技術(shù)的建議：
（一）健全市場體制，加快市場經(jīng)濟信息化建設(shè)
在理和理想市場前提下，公允價值計量才能體現(xiàn)資產(chǎn)的內(nèi)在價值。理想市場就是一個充分活躍的市場，或者說是一個完全競爭的市場。在一個完全競爭的市場條件下，信息暢通準(zhǔn)確，交易活躍，不存在私人信息，各種資產(chǎn)和負(fù)債的市價能很好地反映出自身內(nèi)在的價值，這種真實的價值完全符合公允價值的定義。所以，有必要建立與健全與之相適應(yīng)的市場體制，這樣研究者就能較容易地從市場上獲得公允價值估值技術(shù)中所需要的資料；另一方面，加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)力度，加強企業(yè)電算化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理，為公允價值的全面推廣創(chuàng)造有利的外部環(huán)境。
（二）降低估值技術(shù)的復(fù)雜性，建立適于普及的技術(shù)模塊
對公允價值的研究，特別是第三層次的估值模型計量，要認(rèn)真研究現(xiàn)值技術(shù)的運用，對公允價值準(zhǔn)則的選擇和應(yīng)用要更加客觀。降低應(yīng)用的復(fù)雜性，建立一個普及性的技術(shù)模型；減少由于不同估值技術(shù)而導(dǎo)致的盈余管理波動性，促進(jìn)不同企業(yè)信息的可比性；加強對公允價值估值模型的控制，尤其是使用數(shù)據(jù)的一致性、及時性和可靠性控制等方面。隨著歐美等國對公允價值估值技術(shù)的不斷改進(jìn)，會計界一定能不斷研究出能夠及時跟蹤市場的公允價值估值模型，降低估值技術(shù)的復(fù)雜性，建立適于普及的技術(shù)模塊。
（三）提高會計人員職業(yè)素質(zhì)，增強會計人員職業(yè)判斷能力
由于公允價值估值技術(shù)中包含不確定因素，帶有一定的主觀判斷特性，因而公允價值計量屬性對會計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。在確認(rèn)公允價值的過程中，會計人員需要對各類信息進(jìn)行篩選、判斷、分類和計算，還應(yīng)對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等進(jìn)行合理估計。所以，應(yīng)該加強會計人員的專業(yè)培養(yǎng)，熟悉準(zhǔn)則規(guī)定，提高會計人員職業(yè)素質(zhì)，除知道哪些具體業(yè)務(wù)要進(jìn)行公允價值計量外，還要知道從哪里找到參照物，如何計量。會計人員要加強自身學(xué)習(xí)，提高自己的職業(yè)素質(zhì)，增強自身對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)判斷能力和處理能力。
（四）聘請第三方評估機構(gòu)解決公允價值可靠性問題
在會計實務(wù)中，一個企業(yè)常用的增強公眾對會計數(shù)據(jù)信心的做法是借用外部專家的意見。可以考慮把公允價值第二、三層次的計量工作直接外包給權(quán)威的獨立資產(chǎn)評估機構(gòu)，這樣對公允價值計量中人們擔(dān)心的可靠性問題，能夠給出一個較合理滿意的解決方案，增加人們對公允價值計量的信心。當(dāng)然，在外包過程中，國家要加強對這些獨立資產(chǎn)評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)資格和業(yè)務(wù)誠信的管理。公允價值估值業(yè)務(wù)的外包將是今后的發(fā)展趨勢，它不僅可以提高公允價值計量的可信度，而且還可降低企業(yè)的風(fēng)險和開支。
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，金融衍生工具的大量出現(xiàn)，加大了公允價值的運用。公允價值估值技術(shù)必將逐步完善，這樣公允價值計量才能在其他方面更好地發(fā)揮優(yōu)勢。
［參考文獻(xiàn)］
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公允價值的發(fā)展歷程范文第5篇
關(guān)鍵詞：公允價值 資產(chǎn)評估 雙贏 均衡
一、公允價值的歷史演進(jìn)
公允價值一詞最初來源于法律，是指得到公眾認(rèn)可的價值，最終由法院來判定價值是否公允。從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，公允價值是指在一個完全競爭的市場中，大量的買者和賣者集中了各種信息之后，最后對商品進(jìn)行成交的價格。公允價值作為一種現(xiàn)實價值的體現(xiàn)，具有客觀性和可靠性。
(一)國外公允價值的沿革對于公允價值的深入研究是從會計界開始的，自上世紀(jì)80年代，公允價值就得到了廣泛應(yīng)用。Hichard.C.Breeden(1990)首次提出將公允價值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計量屬性。其后，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)陸續(xù)頒布了SAFS105、107、115、124、133、140等一系列旨在推動公允價值會計的會計準(zhǔn)則，將公允價值作為初始確認(rèn)的計量和后續(xù)期間重新開始確認(rèn)的計量所追求的目標(biāo)(劉萍，2002)。1998年SFASNO.133――衍生工具和避險活動會計中認(rèn)為，公允價值是指在自愿交易者間的當(dāng)期交易中資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強迫或清算的出售價格。2004年FASB又了“公允價值計量(簡稱FVM)”征求意見稿和公告工作草案，2006年正式了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(簡稱SFAS NO.157)――公允價值計量。對公允價值的認(rèn)識在逐步遞次的深化，從特殊到公允的發(fā)展歷程。對公允價值的定義進(jìn)行了補充和完善：在計量日市場參與者之間在有序的市場交易中，出售資產(chǎn)所獲得的價格或清償債務(wù)所出的價格(國際評估準(zhǔn)則，2005)。SFASNO，157還對公允價值進(jìn)行等級(Hierarchy)劃分，第一級公允價值，是指在計量日活躍市場中同類資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格，剔除了大量同質(zhì)無法區(qū)分的資產(chǎn)或負(fù)債，即在市場上能夠直接觀察到的信息；第二級公允價值，除了第一級以外通過觀察得到并能直接或間接獲取的關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的價格；第三級公允價值，是指在計量日不能觀察到的資產(chǎn)和負(fù)債的價格信息，由資產(chǎn)或負(fù)債持有人自行評估的價格，但如果能獲得其他相關(guān)信息如有關(guān)合約，仍應(yīng)使用這些信息進(jìn)行估價。由此可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值的計量離不開市場和評估理論的存在。SFASNO，157將公允價值的估價方法分為市場法、收益法、成本法。市場法從相同或者相似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場交易中獲取價格和其他相關(guān)信息；收益法通過估價技術(shù)將預(yù)計的流量總計(如現(xiàn)金流或收入)折現(xiàn)為現(xiàn)值；成本法，是資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，并在扣除合理耗損的基礎(chǔ)上而得出金額。這些充分利用了資產(chǎn)評估的基本方法和評估人員的判斷。眾所周知，經(jīng)濟事實s是客觀存在的，如果公允價值為f，主觀價值為p，經(jīng)濟事實為o，那么，f∈[p，o]，并且limf-o=O,f趨近于最理想狀態(tài)。那么，從該數(shù)學(xué)表達(dá)式可以得知，公允價值與經(jīng)濟事實之間的契合程度很大程度上取決于理性判斷這一因素(王海，2007)。與此同時，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)也較多的采用了公允價值，如投資會計、不動產(chǎn)、廠房和機器設(shè)備等。2004年IAS對公允價值的運用提出了較詳細(xì)的要求，2006年IAS又進(jìn)一步細(xì)化了公允價值的運用。
(二)國內(nèi)公允價值的歷程我國對公允價值的應(yīng)用經(jīng)歷比較曲折，1992年會計改革時將公允價值列入到具體會計準(zhǔn)則中，后來在運用過程中由于我國宏觀經(jīng)濟形勢和各種政策的不足，2001年修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本上取消了公允價值計價，只允許在少量準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價值，比如無形資產(chǎn)中涉及的對于一攬子購人的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定；債務(wù)重組中涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值。鑒于國際形勢的變化，2005年1月1日，歐盟及90多個國家和地區(qū)開始采用國際會計準(zhǔn)則，推動公允價值計量從學(xué)術(shù)研究進(jìn)入到實踐運用領(lǐng)域，推動以財務(wù)報告為目的的評估在歐洲和北美地區(qū)迅猛發(fā)展，我國香港地區(qū)也于2005年1月1日起執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則。為更好的與國際接軌，2006年我國頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中有多項不同程度的引入了公允價值。如金融資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、收入、政府補助、外幣折算、租賃、石油天然氣開采、財務(wù)報表列報、合并財務(wù)報表、股份支付等。另外還包括其他間接涉及公允價值的具體項目，如職工薪酬、借款費用、所得稅、會計政策與會計估計變更和差錯更正、關(guān)聯(lián)方披露等。在新準(zhǔn)則出臺之前，對于公允價值的有關(guān)理論與實務(wù)研究一直在進(jìn)行，但是直到新準(zhǔn)則出臺各界才達(dá)成一定的共識。伴隨著公允價值計量屬性在準(zhǔn)則中的列入，我國評估準(zhǔn)則制定部門也對公允價值相關(guān)的理論與實務(wù)在不斷的進(jìn)行探討，一些專家學(xué)者也在研究關(guān)于公允價值的計量與資產(chǎn)評估的理論關(guān)系和實務(wù)操作的一些具體問題及解決辦法，如徐玉德(2007)提出公允價值的引入對專業(yè)價值評估之間的互利互惠。
從上述可以看出，公允價值的完整運用離不開評估準(zhǔn)則的支持，另一方面公允價值運用也促進(jìn)了以財務(wù)報告為目的的評估發(fā)展，為評估行業(yè)開辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對評估行業(yè)提出了更高的要求。為適應(yīng)這一需求，國際評估準(zhǔn)則委員會通過與國際會計準(zhǔn)則委員會的溝通，以保障會計準(zhǔn)則與評估準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)與促進(jìn)。
二 經(jīng)濟學(xué)涵義的公允價值形式與資產(chǎn)評估的關(guān)系
(一)經(jīng)濟學(xué)涵義的公允價值經(jīng)濟學(xué)通過研究在給定的經(jīng)濟環(huán)境(社會制度、意識形態(tài)和價值標(biāo)準(zhǔn)等)下，由各種經(jīng)濟要素在諸多利益主體驅(qū)動下平衡或均等的分布結(jié)果和流動特征來達(dá)到分析和解釋經(jīng)濟規(guī)則的目的(王海，2007)。在經(jīng)濟學(xué)的假設(shè)前提下，市場上的供給和需求達(dá)到均衡表明市場相對穩(wěn)定的狀態(tài)，均衡價格(市場出清)成為資產(chǎn)進(jìn)一步進(jìn)行交換的價值，這一點在完全市場經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值能夠得到充分的體現(xiàn)。隨著對于經(jīng)濟學(xué)各種假設(shè)的不斷闡述以及現(xiàn)實條件的不斷改進(jìn)與提高，公允市場價值隨均衡論的演進(jìn)歷程其含義逐漸細(xì)化為適應(yīng)不同條件、目的與資產(chǎn)特征的不同均衡解概念。此外建立在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的關(guān)于勞動價值理論、效用價值理論和稀缺性價值理論的資產(chǎn)評估價值理論為資產(chǎn)評估確定公允價值提供了坐標(biāo)或標(biāo)志，而且還在資產(chǎn)評估目標(biāo)的引領(lǐng)下給出了在各種條件下資產(chǎn)的合理價值即公允價值。
(二)公允價值與資產(chǎn)評估的關(guān)系按照國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則(IVS)，市場價值是指資產(chǎn)在評估基準(zhǔn)日公開市場上最佳使用狀態(tài)下最有可能實現(xiàn)的交換價值的估計值。美國評估學(xué)會(AI)教材中對最高最佳用途(high andbestuse,HBU)的解釋為：最高最佳用途
是資產(chǎn)所處的市場內(nèi)由競爭性力量所限定的。因此，HBU的分析與解釋是一種市場力量的體現(xiàn)，是一個市場驅(qū)動概念。由于資產(chǎn)的最佳使用狀態(tài)的尺度難以衡量，且當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到最佳狀態(tài)時也未必能夠保證實現(xiàn)交換，所以希望采納均衡論基礎(chǔ)。博弈均衡的實現(xiàn)是相關(guān)利益主體共同努力的結(jié)果，其核心在于刻畫共同受益的“雙贏”局勢，既滿足了資產(chǎn)所有者的資產(chǎn)價值最大化要求，同時也體現(xiàn)資產(chǎn)使用方關(guān)于資產(chǎn)價值的認(rèn)可，既不會高估資產(chǎn)也不會低估資產(chǎn)價值。在會計界公允價值計量屬性的應(yīng)用為資產(chǎn)評估工作的順利進(jìn)行奠定了基礎(chǔ)，減少了資產(chǎn)(負(fù)債)的供方(需方)與需方(供方)之間的矛盾與沖突，同時也避免了雙方之間由于信息不對稱而造成的損失。
三 公允價值的運用對資產(chǎn)評估的影響
(一)以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估相關(guān)學(xué)說2005年第七版國際評估準(zhǔn)則出版，國際評估準(zhǔn)則委員會修訂了國際評估應(yīng)用指南1(以財務(wù)報告為目的的評估)。國內(nèi)專家也就公允價值與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系進(jìn)行了深入研究，如劉萍在《加強評估行業(yè)與會計行業(yè)合作推動財務(wù)報告目的評估業(yè)務(wù)開展》中詳細(xì)地介紹了公允價值模式在國內(nèi)外應(yīng)用的歷史與現(xiàn)狀，以及在會計界與評估界關(guān)于公允價值的銜接問題，指出了為更好的體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允性，會計與評估及其他相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)努力的方向；梁國基在《國際會計準(zhǔn)則下的公允價值、評估與相關(guān)的審計問題》中指出了“會計上對公允價值的應(yīng)用會使評估有更大的用途，更廣闊的前景”；楊志明在《資產(chǎn)減值評估》中指出：公允價值的確定越來越依賴評估師提供的專業(yè)意見。為進(jìn)一步加強公允價值與資產(chǎn)評估之間的協(xié)作，中國資產(chǎn)評估協(xié)會于2007年開展有關(guān)以財務(wù)報告為目的評估規(guī)范的研究起草工作，于2007年召開《以財務(wù)報告為目的的評估指南》征求意見會暨中評協(xié)會計與評估專業(yè)委員會會議，同年印發(fā)了《以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)》，為公允價值在評估領(lǐng)域的更好應(yīng)用提供了一個規(guī)范的保障，也進(jìn)一步加強了我國評估準(zhǔn)則與國際間的接軌，能夠很好的減少境內(nèi)與境外資產(chǎn)之間的交換、處置、重組、投資、兼并等活動所造成的損失，滿足各利益相關(guān)者的利益。另外，中評協(xié)于2007年的《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》中指出市場價值、投資價值、清算價值、殘余價值等價值類型都與公允價值有著千絲萬縷的聯(lián)系，均是出于不同的評估目的下資產(chǎn)利益相關(guān)者之間所達(dá)成的共識。
(二)資產(chǎn)評估中公允價值的地位與作用不論是資產(chǎn)評估的委托人，或是與資產(chǎn)交易相關(guān)的當(dāng)事人，他們所需要的是評估師對資產(chǎn)在一定時間及一定條件約束下資產(chǎn)公允價值的判斷。我國《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位在“資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；企業(yè)清算”等時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估。一般認(rèn)為，上述評估“方法本身是公允的”，評估結(jié)果“也是公允價值的一種”。為了減少國有資產(chǎn)的流失和更加有效的利用，國有資產(chǎn)評估的結(jié)果是符合廣大利益相關(guān)者意愿的。個體進(jìn)行資產(chǎn)評估得出的結(jié)果也是出于減少資產(chǎn)流失的和相關(guān)資產(chǎn)使用者更大范圍內(nèi)使用資產(chǎn)目的，滿足資產(chǎn)主體之間的取向。
(三)資產(chǎn)評估中公允價值方法資產(chǎn)評估的方法中，成本法評估價值=資產(chǎn)的重置成本－資產(chǎn)的實體性貶值－資產(chǎn)功能性貶值－資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值，資產(chǎn)的重置成本與公允價值的第一個層級的意思表示相同。市場法分為直接比較法和類比調(diào)整法，直接比較法評估價值=參照物成交價格?評估對象特征+參照物特征；類比調(diào)整法評估價值：參照物售價’功能差異修正系數(shù)*……*時間差異修正系數(shù)；此方法下參照物的售價與公允價值的第一、第二層級均有相連。收益法評估價值P=∑R/(1+r)i，其中Ri為未來第i年的預(yù)期收益，r為折現(xiàn)率或資本化率，i為年序號(從1到n)，P為評估值。收益法評估充分利用了與公允價值相關(guān)的預(yù)期未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的相關(guān)概念。公允價值和資產(chǎn)評估之間的關(guān)系見(圖1)。
從(圖1)可以看出，公允價值與資產(chǎn)評估的結(jié)果是相互牽絆的，在當(dāng)前市場經(jīng)濟和資本市場的各種體制和措施逐日完善的環(huán)境下，二者之間的聯(lián)系日漸緊密。公允價值的運用將幫助解決在運用成本法、收益法和市場法評估過程中關(guān)于價值基礎(chǔ)的確定問題，但并不是所有的評估結(jié)果都與公允價值相一致，可能會存在一些技術(shù)誤差。如果在可觀察價格不存在的情況下，獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估價值成為可靠公允價值計量的重要依據(jù)。
四、公允價值發(fā)展的對策
