環境績效審計案例
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環境績效審計案例范文第1篇
[中圖分類號] R473.76 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）06（a）-0182-04
[Abstract]Objective To explore clinical value of supportive care scheme（based on Roy adaptation model） for patients with sensorineural deafness.Methods 92 patients with sensorineural deafness who were hospitalized in a grade Ⅲ，class A general hospital from November，2015 to April，2016 were selected as the research objects.After random allocation，45 patients in the control group were treated with routine nursing intervention，while 47 patients in the observation group were treated with cognitive nursing scheme based on Roy model.The two groups scores of SCL-90，disease adaptation situation and clinical therapeutic effect before and after intervention were collected.Results As for SCL-90 factors and scores of every aspect of disease adaptation，the observation group improved significantly and was much better than that of control group in the same period （P
[Key words]Sensorineural deafness；Roy adaptation model；Mental health
感音神經性耳聾是耳鼻喉科的常見疾病，目前關于本病的具體病理機制尚不明確，臨床的病因包括感染、損傷等方面，其中最有可能的作用機制為各種原因引起內耳相關組織水腫、缺血、缺氧，并損害聽覺神經，最終造成聽力下降和出現感音神經性耳聾[1]。雖然通過治療或者相關輔助工具的使用可以緩解癥狀，但由于疾病的主要臨床表現為聽力喪失，患者不能正常感知周圍環境的變化[2]，無法正常應對疾病帶來的巨大壓力，極有可能出現焦慮、抑郁等不良心理變化[3]。適應模式由美國護理學家Roy提出的，模式認為人與周圍環境是不斷相互適應的生理、心理和社會的綜合整體，個體通過生理和心理的不斷調整以適應環境應激[4]。本研究基于Roy適應模型的作用機制，構建并實施對感音神經性耳聾患者的支持護理方案，取得良好效果，現報道如下。
1資料與方法
1.1 一般資料
選取2015年11月～2016年4月在某三級甲等綜合醫院住院的94例感音神經性耳聾患者，納入標準如下：①符合感音神經性耳聾診斷標準[5]；②年齡在18周歲以上；③病情穩定，可配合臨床研究；④智力及支持能力正常；⑤知情同意本項研究。排除標準：①合并其他嚴重基礎疾病或者相關并發癥；②接受過心理治療的患者。將納入的94例患者隨機分為觀察組和對照組，各47例，其中對照組有2例患者因病情變化而退出本研究，最終干預組47例，對照組45例，兩組患者在性別、年齡、文化程度、疾病類型、耳聾程度及臨床治療等方面比較，差異無統計學意義（P>0.05）（表1），具有可比性。
1.2方法
對照組患者采取常規護理教育方案，入院時全面評估患者的病情，根據病情和治療情況指導患者按醫囑合理用藥，注意觀察患者的不良反應和治療效果，同時根據患者的需求進行相關健康教育知識的指導和心理護理。觀察組患者實施基于Roy適應模式的支持護理方案，主要包括生理狀態、自我概念、角色適應和相互依賴4個方面。①提高患者的住院舒適度，促進生理狀態的適應：維持病房環境整潔，注意休息燈光的控制，減少不必要的燈光刺激。由于本病的癥狀（包括眩暈、惡心和嘔吐等）與患者的頭部變化和日常活動有關，所以要加強對患者日常活動的健康教育，在疾病發作期注意限制患者進行劇烈的運動或者進行搖頭、跳躍等動作，以減少對耳蝸神經的不良影響。②加強對疾病和治療的認知教育，促進自我概念的適應：在入院時對患者進行疾病知識及需求的情況進行全面了解，然后由護士根據患者及親屬的需求情況將患者統一歸類，集中進行相關的健康知識指導，提高患者對疾病和治療的了解程度。指導的過程中注意列舉疾病順利康復的成功案例，以增強患者自我康復的信心。③了解患者的個人背景，促進疾病角色適應：在入院時注意評估患者的家庭、工作背景和主要擔心的方面，鼓勵患者表達內心的疑惑，耐心與患者及家屬解釋配合治療的重要性，讓患者認識到自身并非是處于工作或者家庭的角色，現階段只有配合醫務人員進行有效治療才可加快疾病康復進程，恢復自身的角色地位。④加強社會支持，促進相互依賴的適應：在充分了解患者的人際關系后鼓勵與患者相關的家屬和朋友適當地加強對患者的支持和鼓勵，減少患者住院的孤獨感，醫務人員應注意與患者建立友好的醫患關系，注意交流的語氣，對患者提出的疑問應耐心且及時進行解答，讓患者感覺到群體的重要性。
1.3觀察指標
①疾病心理適應情況：采用庹焱等[6]翻譯的應對-適應過程量表（coping-adaptation processing scale，CAPS）進行調查，量表包括應變能力與投入程度、生理反應與思維定式、靈敏度、應對策略和借鑒自我與他人經驗5個方面，共計47個條目，得分越高，表明患者的疾病應對適應情況越好，Cronbach α系數為0.838，量表的信效度較好。②心理健康評分：使用癥狀自評量表（symptom check list-90，SCL-90）評價干預前后患者的心理健康情況，該量表包含90個條目，包括軀體化、強迫癥狀、人際關系敏感、焦慮、抑郁、敵對、恐怖、偏執、精神病性、其他共10個維度，分數越高表明心理癥狀越嚴重[7]，各維度的Cronbach α系數為0.688～0.983，信效度較好；③治療效果：根據患者的聽力恢復情況進行評估[8]，其中聽力提高30 dB為顯效，聽力恢復至正常為痊愈。
1.4 統計學方法
采用SPSS 22.0統計學軟件對數據進行分析，計量資料以x±s表示，采用t檢驗，計數資料以率（%）表示，采用χ2檢驗，等級資料采用秩和檢驗，以P
2結果
2.1兩組患者干預前后疾病適應情況的比較
干預后觀察組患者在應變能力與投入程度、生理反應與思維定式、靈敏度、應對策略和借鑒自我與他人經驗的得分均明顯改善，且優于對照組（P
2.2兩組患者干預前后SCL-90評分的比較
干預后觀察組在SCL-90各因子的得分均明顯改善，且優于對照組，差異有統計學意義（P
2.3兩組患者治療效果的比較
觀察組的治療效果明顯優于對照組，差異有統計學意義（P
3討論
感音神經性耳聾是一種以聽力喪失為主要臨床表現的身心疾病，患者在住院期間除了遭受疾病引起的耳鳴、眩暈、惡心、聽力下降等不良癥狀以外，由于感官靈敏度下降，不能進行正常的認知和交流，將極有可能出現應對無力、焦慮和抑郁等諸多不良反應[9]。相關文獻報道，感音神經性耳聾患者出現心理不良事件的概率遠遠高于正常健康人群，這與患者對疾病的認知以及聽力下降是密切相關的[10]。王共明等[11-12]通過對突聾患者進行心理護理干預后發現，提供充分的健康知識宣教和心理支持可以明顯提高患者的聽力。隨著整體護理概念的推廣和發展，人們健康意識的轉變和提高，患者的心理健康成為了眾多護理研究者所關注的焦點之一。
環境績效審計案例范文第2篇
氣候變化是一個重大的國際問題，它涉及能源利用的數量與結構以及經濟發展方式，對全球發展的影響深遠。如今氣候的不斷惡化給全球的經濟社會發展敲響了警鐘，因此扭轉全球變暖的趨勢，創造可持續發展的環境，逐漸成為世界各國的共識，保護環境越來越被全球所重視。發展低碳經濟，采取溫室氣體低排放措施以減緩氣候的變化也成為了全球共同努力的目標。2009年12月7日到18 日，《聯合國氣候變化框架公約》締約方第15次，會議在丹麥首都哥本哈根召開。超過85個國家元首或政府首腦、192個國家的環境部長出席了此次會議。在此次會議上簽訂的《哥本哈根協議》是繼《京都議定書》到期后，應對未來氣候變化的全球行動簽署的新的協議，代表了世界各國為合作對抗氣候變化所做出的努力。
低碳經濟概念的首次提出是在英國2003年的《我們未來的能源――創建低碳經濟》白皮書中。低碳經濟是指實現溫室氣體低排放的同時兼顧經濟的穩定增長。英國作為發展低碳經濟較早的國家，在低碳審計方面的發展相對較為完善。英國環境審計委員會2009年的工作報告中，明確了低碳審計的動因、目標與內容，形成了一個完整的低碳審計框架。
我國在經濟穩步發展的同時也越來越重視環境保護的問題，早在2005 年我國政府就相繼出臺了《可再生能源法》、《節約能源法》、《節能中長期專項規劃》、《關于加快發展循環經濟的若干意見》、《關于加強節能工作的決定》、《氣候變化國家評估報告》、《中國應對氣候變化的政策與行動》白皮書、《循環經濟促進法》等重要文件，把應對氣候變化目標納入“十二五”規劃中，同時，制定了相關的低碳政策措施，包括中央、地方各部門、企業層層分解落實節能減排指標，實行目標責任制；通過信貸、土地兩方面的控制來提高環評標準；加大財稅工具的支持；推動循環經濟和低碳經濟示范園區的規劃建設等。
二、低碳經濟背景下政府績效審計的目標
明確政府績效審計的目標是開展政府績效評價的基礎。根據低碳經濟的要求，政府績效審計的總體目標是通過政府的績效審計監督，促進低碳政策的實施和低碳技術合理有效的應用，以達到低排放、低能耗、低污染的目的，保證經濟社會健康的發展，促進可持續發展。
一般來說，績效審計的目標圍繞所謂的“3E”審計，即經濟性、效率性、效果性來確定的。經濟性是指對一項活動在保證其質量的前提下，將其資源消耗的成本降到最低。低碳經濟建設下政府績效審計的經濟性目標主要是指政府是否合理控制低碳項目或產品的財政支出和相關的審計費用。效率性是指投入資源和產出成果之間的對比關系，在保證質量的前提下，以最小的資源消耗得到最大的產出。就現階段低碳經濟建設而言，其效率性目標主要是指保證低碳項目或產品的財政資金的投入產出比例，確保低碳項目實施過程的真實有效以及找出低碳行為低效率的原因。效果性目標強調的是實際效果與預期目標之間的關系，追求效果的最優化。也就是說，低碳經濟建設的政府績效審計的效果性目標與政府低碳經濟建設的目標是聯系在一起的，主要有低碳政策的實施是否有效果；政府對于低碳的財稅減免是否有效；低碳項目或產品是否達到的低排放、低能耗、低污染的目標；中央、地方政府和相關部門是否履行低碳責任；低碳財稅減免政策是否合理有效；公眾對低碳經濟建設是否滿意等。
三、低碳經濟背景下政府績效審計的內容
（一）完善政府績效審計的制度規范 首先，需要加快低碳經濟建設的政府績效管理的法制化建設步伐，在相關法律中增加績效管理的條款。我國從2005年開始就陸續出臺了《可再生能源法》、《節約能源法》等相關法律和文件。這些法律和文件雖然可以成為低碳審計理論與實踐的依據，但尚不完善，低碳審計沒有足夠的依據可循。因此，必須完善低碳審計法律體系，加強低碳審計的法律地位，增加政府績效管理的約束力。其次，建立政府在低碳績效審計方面的評價原則和評價指標體系，完善績效評價標準體系。現階段，政府的低碳績效審計沒有完善的標準可遵循，因而影響了政府績效審計的效果。完善的政府績效評價標準體系是保證低碳經濟建設效果的關鍵。最后，制定政府相關機構和人員在績效管理中的工作制度與規范，明確職責和分工。
（二）建設政府績效審計監督取向 在進行低碳經濟建設時，政府的績效審計應該考慮環境的因素，把環境審計與政府績效審計結合起來。要遵循科學性、實用性、可操作性、統一性、靈活性、完整性原則、符合長期利益原則和動態完善原則。
（1）低碳政策制定和執行情況審計。低碳政策的制定情況的審計主要有低碳政策、法規、制度的制定是否科學，是否符合低碳經濟建設的目標；相關的政策規定是否合理，如審查相關低碳產品的標準制定是否合理，審查選擇的交通工具，材料，設備等是否符合低碳的要求等。低碳政策的執行情況審計主要有低碳政策在執行過程中是否與原有的目標有分叉；審查相關的政策是否具有可行性；審查相關政策法規執行的效果，如審查被審計單位在節電，節水等方面的措施是否得力，成效是否顯著，審查低碳經濟發展中，公眾對環境的滿意度，以考察相關政策實施產生的效果等。從中發現低碳經濟建設中存在的問題，并予以反饋，促進政策的修訂和管理，提高低碳經濟的政策法規實行的效果。
（2）低碳項目財政資金的審計監督。低碳經濟的建設需要政府的主導。目前，我國低碳經濟的發展體系尚未成型，因此，在現有階段發展低碳經濟，政府的低碳政策多為財政支持，財政補貼政策，比如，稅收減免，信貸貼息；這些多為直接的資金支持。因此，審查政府為低碳經濟建設所投入的財政資金的真實性、合法性、效益性，是政府績效所需審計的范圍。第一、政府部門財政預算方面的審計。一是財政預算的編制是否符合低碳經濟建設的要求。二是財政預算中用于低碳項目或產品部分資金的比率。三是財政預算編制的環節是否符合低碳的要求。第二、政府為促進低碳經濟發展的資金運用情況的審計。一是審查資金是否是為低碳項目或產品而劃撥。這里主要是審查低碳項目或產品與低碳經濟建設目標的是否符合。二是審查資金運用是否真實。審查用于低碳經濟建設的資金是否真實到位，是否存在挪用等現象。可以使用資金到位率等反應資金是否足額到位的效率性指標。三是資金的使用效果。審查投入了資金的低碳項目或產品是否達到了預期的效果。可使用資金的成本效益比這一比率。四是用于政府低碳項目或產品審計費用是否合理。可以使用審計費用占政府在低碳經濟建設中投入資金的比率這一指標，用以審查其資金運用是否經濟合理。
（3）低碳項目或產品的審計認證。歐美一些國家主要通過稅收激勵政策來發展低碳經濟，通過稅收鼓勵環保、高效、節能的車輛、使用節能設備、采取節能措施、進行低碳技術開發等。而對這些低碳項目或產品進行稅收減免的前提是存在低碳的產品，或開展了相關的低碳項目，存在低碳經濟行為與交易。因此，審計人員必須對這些低碳項目或產品進行認證，主要包括是否是低碳產品、低碳產品是否達到相關標準、是否發生了低碳行為與交易等。
四、低碳經濟背景下政府績效審計方法的理性選擇
（一）審閱法 審閱法是指審閱與被審計事項相關的內外部文件資料，從中獲取有關信息。審閱法是政府績效審計中最基本的方法，在審計過程中的每個階段都有廣泛的應用。審閱相關的文件資料，有助于審計人員掌握大量有用的信息，有助于審計人員進行下一步的深入分析。在低碳經濟建設中，政府績效審計可采用審閱法審閱相關文件，比如，審閱相關的財務收支計劃來審查低碳項目資金的運用情況等。
（二）調查法 調查法是采用特定的調查形式，從特定的群體中采用獲取信息的方法。調查法獲取的信息方式往往是非交互的，可用于收集題材廣泛的數據資料。。具體來講， 調查法可以分為全面調查、抽樣調查、問卷調查、網上調查、自行調查、委托調查等。就低碳經濟建設的政府績效審計而言，主要可采用問卷調查法和抽樣調查法，并且可以充分發揮網絡等電子傳媒的作用。
（三）案例分析法 案例分析法是對抽樣調查法的補充。抽樣調查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據對選取樣本的調查情況推斷總體的情況，獲取有關被審計事項的信息。因此，為了獲取更多的深層次的信息，可以通過案例研究的方法對抽樣調查的方法進行補充。通過對特定案例的分析，將一般統計數據與深入的案例研究相結合，使審計人員獲取充分的推斷信息，從中得出比較準確的審計結論。我國在幾個地區建立了低碳經濟發展的試點，如：昆山低碳示范經濟園區等，針對這些試點，可以作為案例，審查其低碳經濟發展的情況，從而得出有效的審計結論。
（四）走訪觀察法 走訪觀察法師審計人員根據現有資料的缺陷，需要進一步驗證其可靠性，而從外部獲取信息的一種方法。在政府績效審計中，審計人員如沒有現成的資料可供利用或者需要進一步驗證相關資料的可靠性，就需要從另外的途徑來獲取信息。實地觀察法可以使審計人員從被審計事項發生的現場獲取第一手資料。低碳經濟建設中，審計人員可以通過走訪觀察相關的部門單位來審查其低碳經濟建設的效果。
（五）統計分析法 統計分析是績效審計中用來了解狀況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常用統計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。它以定量分析的形式提供證據，具有客觀、準確的特征。獲得數據資料的途徑可以是檢查被審計單位的文件以及政府部門公布的數據、文獻檢索等。
實施政府績效審計需要靈活的選擇和應用各種方法。以上五種方法可視低碳經濟建設下的政府績效審計的目標選擇一種或幾種交叉使用。
參考文獻：
環境績效審計案例范文第3篇
【關鍵詞】 案例研究； 績效審計； 方法體系； 美國審計署
一、案例研究方法的概述
從定義上說，案例研究方法可以認為是一種運用歷史數據、檔案材料、訪談、現場觀察等方法收集數據，運用可靠技術對研究對象進行分析，從而得出帶有普遍性結論的研究方法。它是一種分析性歸納方法，從個別到一般，通過對現實中某一問題的深入剖析，得出具有普遍意義的結論。
案例研究方法運用的領域廣泛，在績效審計的運用是一個典型的例子。美國是世界上最早開展政府績效審計的，也是當今績效審計最先進的國家之一，根據不完全統計，績效審計已占其審計總署工作量的80%以上。早在20世紀70年代，美國審計署就開始在其績效審計項目中使用案例研究方法。迄今為止美國審計署官方網站上公開的報告中可以找到的使用案例研究的實例已有大約100個。
績效審計與傳統財務審計的原理是相同的，即收集被審計單位經濟活動及相關信息和數據，與既定標準相比較，將審計結果報告給信息使用者及其他相關方的一個過程。績效審計區別于傳統財務審計的地方是績效審計側重評價審計項目的經濟性、效率性和效果性，常常沒有固定的標準可供遵循，它吸收了管理咨詢中專業分析的合理成分。因此，績效審計除需運用傳統財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，還可以使用案例研究方法。
二、案例研究方法的類型
美國審計署編寫的案例研究指南中，將案例研究法在績效審計中的應用分為六種類型：例證型、探索型、關鍵案例、項目實施、項目效果和累積型。在美國審計署的案例研究中，最常見的是關鍵案例和例證這兩種類型。
（一）關鍵案例
關鍵案例是GAO（美國政府責任審計署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對特定的對象進行考察的方法。最常見的應用是對受到特定關注的事件進行的考察，比如美國三里島核泄漏事件，這樣的災難事件很特殊也很罕見，可能很多年才會出現一次。因此這樣的案例幾乎沒有得出普遍結論的推廣意義，我們依然要對這些案例進行考察，對其進行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預防機制提供參考，以防范此類事件再次發生。
另一種可能的情況是在研究一個有普遍意義的問題時，我們可以通過考察一個實例來推斷整體情況。例如，在2009年，美國審計署對于SDVOSB項目（針對為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯邦合同的項目）中是否存在欺詐和貪污進行調查。在這個案例中檢查了該項目中是否存在貪污現象，以及是否存在對貪污的有效控制。
關鍵案例這種方法特別適合用來回答所研究案例的因果關系，在對特定對象的背景環境因素進行充分考慮的基礎上，我們可以得到一個公正、全面的結論，保證質量的同時增強時效性。但是在這種方法下研究的實例同時是一個孤立的因果關系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產生疑惑，是否案例中所敘述的實例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時候需要注意對樣本和證據過度泛化的問題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結合來達到推斷總體的要求。
（二）例證型
例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問題，不同于關鍵案例，例證型可能會使用一個或幾個有聯系的案例，來向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說明，以使情況更加清晰易懂，同時也能為讀者提供一種替代經驗。因此在選擇例證型的案例時，通常需要較典型或具有代表性的，案例數量較少以保證讀者有興趣對一個或幾個案例進行了解，例如在示范課堂上經常使用案例引入的方法。
美國審計署有較多例證型案例研究的應用。例如，在1995年，審計署通過一項案例研究調查了1988年至1991年之間關閉的軍事基地的后續處置，通過對選擇的一些樣本點的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯邦政府機構征用或是經改造后轉為民用的幾種不同的情況。
例證案例研究也有缺點，被選擇的實例必須準確地反映狀況或者項目，當存在較大的差異性時，難以選擇一個代表性的樣本，當我們不能選擇一個符合需要的樣本點，這種方法就不合適。
（三）探索型
探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評價問題、標準、方案和分析戰略，當項目運行、目標和結果存在很大的不確定性時最為有用。探索型實質上是縮小了的案例研究，因此通常在開展大型調查前進行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨立出來，是由于其應用的方法和得出的結論區別于其他的類型。在進行探索型案例研究時，每一個重要變量至少要選擇一個樣本點，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報告結論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺而非客觀的觀察，通常是對內的或者是更大型報告的一部分。
例如，在1985年，NSIAD（美國國家審計總署的國家安全與國際事務司）通過對巴西市場的案例研究考察了出口競爭中出現的問題。研究人員通過對巴西、日本、法國等國進行實地訪問，會見相關政府機構的官員和私人部門的代表，查閱政府官方文件，并且對巴西市場活躍的高科技公司進行系列的問卷調查等方法收集了大量的背景性信息。據此認為巴西市場出口競爭中的關鍵因素主要有以下4項，分別是雙邊貿易條約、對銷貿易、出口融資和遵守貿易相關的行業政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續的研究中考察這些因素在其他國家的可泛化性，但是這項研究成果仍可以在將來滿足相似的測試。
（四）項目實施
審計署經常要面對項目是否實施或項目實施是否有效的問題，對于項目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規章常常是重要的衡量標準，進行這些案例研究對于提供立法靈活性很有幫助，因此項目實施案例通常是描述性、規范性的。項目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時通常要求選取多個樣本點。在選擇樣本時根據客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個項目實施案例研究是否優秀的一個重要方面就是是否投入足夠的人員和時間在現場調查，最終獲取的信息的深度和廣度。因為項目實施研究通常要求多個樣本點，因此要求對研究人員進行培訓和監督，以滿足質量控制要求。高素質的研究人員可以在節約資源的同時將調查問題用簡潔的方法表達出來。
（五）項目效果
項目效果對項目進行調查，深入分析項目成功或失敗的原因，可以對今后實施類似的項目提供借鑒價值。1986年，PEMD（項目評估和方法部門）有一份關于水體質量的報告，調查水質改善項目的有效性及成敗原因。通過對四個城市和地區的水庫進行深入、廣泛的案例研究的基礎上，最終得出匯總結論。這個報告除了通過四個樣本之間的對比來探尋因果關系，同時還做出了排除其他解釋的可能性的努力。
和項目實施案例研究相似，評價問題通常要求泛化，然而對于一個高度差異化的項目，從樣本點獲得的信息不能準確地回答問題時這種方法不適用。有一些方法可以解決這個問題。第一個方法是先在一系列選定的樣本點開展案例研究；然后通過有針對性地審查相關數據、先前的報告或調查來證實案例研究結論。第二個方法是先使用其他方法，在明確特定關鍵因素后，案例研究應在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點開展。這兩種方法在對于項目的案例研究中證實起到了良好的作用，值得研究和推廣。
（六）累積型
累積型是一種相對較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區別于多樣本點的案例研究，它是將不同時間的案例研究發現綜合起來。累積案例研究既可以追溯到過去，也可以展望將來，這對進行案例研究收集的數據、使用的方法技術以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來成為一種重要的方法，具有良好的前景。
三、案例研究方法的特點
在美國審計署所運用的各種績效審計方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性。現在案例研究方法定義和內容的基礎上總結出以下特點：
（一）注重背景
案例研究是一種研究復雜實例的方法，在了解和回答“發生了什么”、“為什么會發生”問題的時候，背景環境是不可忽略的重要因素，它將實例及其環境作為整體加以廣泛描述和分析。一個優秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環境是一個案例具有特殊性的基礎，只有在此基礎上才能分析其內在的因果關系，形成最終的報告結果。
（二）選取標準
從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計對象都適用。因此在選擇研究對象時，必須確立一定的標準，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問題。總的來說，以其目的性選取是最合適的標準。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達到說明的目的；前文提過，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關鍵案例研究，通常是案例需要我們去研究，而不是我們去找到案例；項目實施及項目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個樣本點，依據不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個較長的時間段。
（三）使用的方法
從收集信息、證據的方法來看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規方法外，它與其他方法的最大區別是案例研究中經常使用直接觀察和參與觀察。調查人員要實地參與調查，要獲得更為可靠的信息，有時甚至需要隱藏身份。例如在進行訪問時，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實。
四、案例研究的步驟和方法
一個完整的案例研究過程包括：界定研究問題、設計研究方案、收集證據、分析證據、撰寫研究報告五個步驟。現就美國審計署于1986年12月的一份水體質量的報告具體分析：
第一步，確定研究問題。這個案例主要對水質改善與污水處理廠之間的關系進行研究。
第二步，設計研究方案。研究方案主要包括定義研究對象、形成研究主題、確定樣本選擇數量和范圍等。這是一個針對水質改善項目效果進行研究的案例，在這個案例里，對于過去只關注污水排放量的做法進行了改進，進一步探究污水排放量變化與水質變化之間的關系，從這個層面可以更真實地反映出項目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標和水質的信息，進行分析和對比。
第三步，證據收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關證據資料。由于這里探究的是一種內在的因果關系，涉及到大量的數據的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計署從當地的污水處理廠每年編寫的排放監控報告中收集到歷年的水質信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來衡量水質改善的各項指標，同時還從其他機構例如EPA，GICS等的文件中引用相關的數據，以此作為分析的基礎。
第四步，證據分析。案例研究常常會收集和產生大量的數據，這些數據需要運用合適的技術對其進行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質報告是一個多地域結論整合的案例，使用同一套方法對四個地區進行研究：在EPA（美國環保署）原有的軟件中對所收集的所有數據進行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質是否改善、染物排放量變化與水質改善是否存在某種聯系以及是否存在其他影響水質的原因這四個問題；接著對四個地區的情況進行對比分析，得出一個匯總的結論。
第五步，提出結論，撰寫報告。數據分析結果顯示，在污水處理廠更新后四個地區的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個地區的污水排放總量都明顯上升。從水質來看，Allentown和Tamaqua水質有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質沒有發生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報告里，GAO認為水質改善項目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測，而在Lansdale沒有起到效果，可能是因為其他地區的污染物投放到該地區導致其水質變差。
然而，案例研究的過程并非是嚴格地按照上述的每一個步驟，它的獨特之處是數據的收集和分析是可以循環交替進行的。在大多數方法中，信息收集之后進行數據分析，然后形成報告。在案例研究中，有一個特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進行第一階段的觀察活動，了解發生了什么以及為什么會發生，接著在第二階段“思考”階段，說明需要哪些新的信息來證明現在認定的解釋或是排除其他的解釋，然后會引出第三階段“測試”階段，在這個階段，根據前面階段中的說明收集更多信息。最后一個階段要對之前收集的信息和得出的結論進行復核和修改。因此可以看出，數據的分析結果有助于下一階段的計劃，下一階段的觀測又會產生新的信息需求，如此循環往復，直到找到最為合理的解釋和可信的證據。
五、案例研究方法的缺陷
在使用案例研究方法的時候，也發現了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規避這些缺陷所帶來的影響。首先是案例研究在泛化時存在一些問題，有時難以對研究結論進行一般性的歸納。因為案例研究所針對的常常是一個或幾個樣本，它的結論不是統計性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點進行案例研究，但泛化的風險仍然是存在的。對于例證型、探索型和關鍵案例來說，如果需要推廣，需要通過和其他方法的結合來獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據來證明其可靠性。對于其他三種類型，一般來說只要他們在樣本點選取和分析戰略設計時做了充分的考慮，泛化也是可行的。
另外一點是案例研究的結論可能缺乏公正性。產生這個問題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當我們采用直接觀察方法時，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結論沒有一定的標準。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見和確保準確性，即1.向提供數據的人們提交最終的報告，收集其對于報告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數據來進行案例研究；3.通過審計跟蹤或證據鏈技術，同時提高審計人員收集直接證據的能力；4.保證充分的監管。
最后是可能消耗大量的時間和人力。大量的人力和時間耗費是案例研究中一個非常現實的問題，尤其是在針對項目進行的案例研究中。在預算有限的情況下，建議在投入一個案例研究之前，首先評估其重要性和必要性，據此來安排案例實施的優先順序；其次是要制定可行的計劃，制定出預算，合理安排時間、資金和人力資源。
六、案例研究法在我國績效審計中的應用現狀
我國審計署審計長劉家義在2010年的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上表示，到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計。除了制定績效審計準則和應用指南外，績效審計的方法也是重要的組成部分。根據審計署2008年至2012年審計工作發展規劃，審計署將著力構建績效審計評價及方法體系。
目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計署為例，審計署審計科研所在承擔審計署2009至2010年度重點研究課題《績效審計指南研究》的過程中，組織編譯了美國和加拿大審計署開發的六種績效審計方法，其中包括案例研究方法。研究和學習美國審計署在績效審計中對案例研究法的應用，能夠為我國績效審計方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。
從實務角度來看，在審計署的對一些重大項目的跟蹤審計中，已經可以初見案例研究方法應用的端倪。
以2011年9月對鋼鐵產業調整和振興規劃審計調查跟蹤為例，審計署駐鄭州特派辦的專項審計調查組自2011年6月起對寶鋼集團公司落實國家《鋼鐵產業調整和振興規劃》（以下簡稱《規劃》）的情況開展審計調查。我們可以認為這是一個項目實施的案例研究的應用。關注這個審計項目的主要目標，首先是調查寶鋼集團貫徹《規劃》取得的實際成效，了解對于規劃目標的實現情況、任務完成情況和政策措施的落實情況；然后是調查《規劃》實施過程中有關部門、地區和寶鋼集團采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實過程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問題和不足產生的原因，從而為國家以及企業提出相應的對策和建議。從這個目標的制定的確可以看到一些案例研究方法運用的影子，為了了解對我國鋼鐵產業調整和振興規劃的實施情況，選擇了寶鋼集團這個鋼鐵企業中的代表進行跟蹤調查，深入分析其實施過程中的問題和原因，對于推斷其他類似企業的情況具有一定程度的參考價值，同時有助于相關政策的完善。
然而，實際上，目前的績效審計對于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒有出具過正式的案例研究報告。因此，我國績效審計方法體系的構建之路依然很漫長，需要進行不斷的探索、嘗試。
七、對我國案例研究方法在績效審計中發展的建議
（一）理論是指導，需要完備績效審計理論體系
我國現有的審計準則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關的內容，對案例研究在績效審計中運用的程序、方法、報告等進行一些規定和建議。目前我國對于績效審計中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績效審計方法體系的一個組成部分，還僅限于介紹外國績效審計的方法，能結合我國實際情況的極少。因此建議審計署及各地方審計機關經常召開相關主題的研討會，并鼓勵專家、學者進行這方面的研究，多撰寫相關的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補充完整績效審計方法體系的這一部分，以理論指導審計實務。
（二）人才是關鍵，能夠加強針對案例研究的人員的培養以及這方面的資金配備
由于績效審計遠遠比傳統的財務審計復雜，除了需要更為靈活多樣的審計方法，還需要較高的專業技術、較廣的知識領域和更強的綜合分析能力，對審計人員的能力提出了更高的要求。而現有審計人員多數來自于審計、會計等財經類院校，知識結構比較單一。建議逐步調整審計人員結構，在培養財務、審計的相關人員之外，也逐漸開始吸納管理科學、統計學、心理學、社會學、工程、計算機、醫藥學、生物學等等非財經類專業人員進入審計機關，提高審計人員的專業水平和綜合素質，以便能夠應對復雜各異的案例。
（三）技術是核心，需要更新數據收集和分析的方法和技術
如前所述，案例研究所應對的是較為復雜的案例，常常需要處理大量的數據，因此能否更快地收集和處理這些數據，關系著這個案例研究質量的好壞，同時也會影響其效率和成本。建議在考慮我國現實國情的前提下，學習和引入國外先進的數據分析處理技術，如使用一些模型和軟件等。
（四）風險需控制，作為一種審計的方法，存在一定的風險需要控制，在我國績效審計還在發展階段的時候尤其需要關注其風險
案例研究的結論基于對數據的分析，通過數據來源控制、多途徑收集證據、審計跟蹤和證據鏈技術等來保證數據的可靠性和真實性。另一方面，通過與其他方法的結合和佐證來增強案例研究成果可泛化的程度，以此從源頭和過程上對審計風險進行有效的控制。
【參考文獻】
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環境績效審計案例范文第4篇
關鍵詞:企業環境審計;PSR模型;評價體系;評價指標
一、引言
當前，世界范圍內的資源和環境問題日益突出，人類在不斷索取的同時也承受著資源和環境問題的一系列后果。企業作為重要的資源消耗主體和環境規制對象，其環境行為具有重要意義。然而在實踐中，一方面，部分企業仍存在違法違規行為，另一方面，部分企業的環境管理水平還有待提高。環境審計作為一種重要的環境管理工具，不僅可以幫助企業進行環境管理決策及環境績效評估，防范企業環境風險，同時可以助力監管機構進行執法評估，并最終推動我國生態文明建設政策的落地。對于企業環境審計而言，有效的評價指標體系是必不可少的。本文基于壓力(Press)－狀態(State)－響應(Response)(以下簡稱PSR)模型構建企業環境審計評價指標體系，并基于企業級微觀主體的特點改良其中的狀態(State)指標，為企業環境審計評價研究提供新的思路，豐富相關領域文獻。
二、文獻回顧
李山梅等(2011)基于PSR概念框架從理論層面構建了環境項目績效審計評價指標體系，并且設計了考慮傳統GDP的環境優值模型。孫晗等(2014)基于PSR模式構建了水環境績效審計評價體系，并介紹了如何在已有指標體系下運用綜合指數法進行分析。彭蘭香等(2015)結合績效棱柱理論和PSR模型構建了水環保績效審計評價體系，既考慮了利益相關者的要求，也考慮了可持續發展要求。孫亞寧(2016)、李麗等(2018)、陳濤等(2019構建了基于PSR模型的大氣環境審計評價體系，并指出如何有效應用PSR模型。黃溶冰(2016)結合產權理論和PSR模型的原理，提出了自然資源資產離任審計的內容和評價指標體系。房巧玲等(2018)基于PSR模型構建了領導干部資源環境離任審計評價體系，并對我國31個省區市的資源環境情況進行了實證分析。張靜(2013)基于PSR模型構建了臨海工業類企業環境績效審計的評價指標體系，并應用于青島海西電鍍工業園的案例分析中。張建平等(2019)基于PSR模型構建了煤炭企業的環境績效審計指標體系，并以同煤集團和陽煤集團兩家企業作為案例進行了分析。學者們對于環境審計評價體系已經做了很多研究。就審計項目類型而言，以水環境審計項目評價體系研究居多。就被審計單位而言，既有基于政府的環境審計評價指標體系研究，也有基于企業的相關研究。當下基于PSR模型構建企業環境審計評價體系的研究相對較少，作為一種有效的理論模型，PSR模型在企業環境審計評價體系中的應用研究具有重要意義。
三、基于PSR模型的企業環境審計評價指標構建
(一)PSR模型概述和可行性分析壓力(Press)－狀態(State)－響應(Response)(以下簡稱PSR)模型最初于1979年由加拿大統計學家Dav-idJ.Rapport和TonyFriend提出。目前，PSR模型已經被各國學者作為可持續發展的評價工具廣泛應用。PSR模型反映了人類與自然之間的相互關系。其中，狀態(S)指標代表特定時間階段或時間節點的資源和環境現狀;壓力(P)指標代表企業的活動對自然資源和生態環境所造成的影響;響應(S)指標代表企業采取的各種減輕、修復和預防對資源和環境產生負面影響的措施。PSR模型遵循“壓力—狀態—響應”的基本思路，具有明顯的因果關系。在該模型中，一方面，企業的生產活動消耗大量自然資源，并向環境排放廢棄物，這些行為對資源和環境產生壓力(P)，進而對資源和環境狀況(S)產生了負向影響:另一方面，為了實現社會的可持續發展和應對外部的監管要求，企業做出相應的反應(R)，這些反應和措施會對資源和環境狀態(S)產生正向影響。由此可見，人類活動與自然界之間的相互作用構成了反饋循環機制，資源和環境狀態(S)是壓力行為和響應行為兩方面影響的結果。PSR模型也并非是一成不變的，基于不同的研究目的需求，可將該模型進行適當改變和調整，從而應用于多種指標體系的構建研究。筆者認為，PSR模型能夠清晰展現各項目之間的動態關系，有利于對企業環境活動做出綜合的、動態的評價，為后續的責任追究和整頓修改提供有效的線索，因此基于PSR模型的基礎理論，結合微觀企業的特點，適當對PSR模型進行改變以構建企業環境審計評價指標體系是可行的。
(二)P－S－R指標體系構建1.評價指標構建原則。在構建指標時，應遵循以下原則:(1)目標導向原則。企業環境審計的目標決定著其評價體系的設計，要選擇最能達成評價目的的指標，以引導企業的行為。(2)全面性和代表性原則。構建的評價指標體系需要相對全面地反映企業各類因素的相互作用;同時指標的選取應該具有代表性，最大限度地提高評價效率。(3)客觀性和可獲得性原則。選取的指標要盡量客觀，避免主觀臆斷和人為干擾;同時，要注意實際存在的數據情況，選擇能夠獲得數據支撐的指標。(4)反映監管要求原則。高污染高耗能企業往往受到嚴格的監管，在實際運行中，需要嚴格遵守各項環境標準，執行各項環境政策。企業環境審計作為企業環境管理系統的一部分，必須考慮相關監管要求，在設計指標時，設計能夠反映監管政策落實情況的指標。2.具體指標設計。依據PSR模型的基本原理和評價指標構建原則，分類選取具體指標:(1)P(壓力)類指標的選取。企業在生產經營過程中，需要從環境中索取資源和消耗資源，以生產出符合人類需求的產品。資源是有限的，企業的這些生產活動會對自然界產生資源方面的壓力。同時，企業的生產活動，都直接或者間接地把污染物、廢棄物排入環境，產生有害影響，從而產生環境方面的壓力。因此，壓力指標主要分為兩類。第一類是資源壓力指標，定義為單位產值能源消耗量、單位產值用水量，反映企業的生產活動給資源造成的壓力;第二類是環境壓力指標，反映企業給環境造成的污染情況，主要是廢水、廢氣以及固體廢棄物等的污染，定義為單位產值廢水排放量、單位產值廢氣排放量、單位產值固體廢棄物排放量。(2)S(狀態)類指標的選取。企業作為微觀主體，設計其狀態指標，需要注意企業生產活動的影響范圍，一般來說，因為空間距離遙遠以及因果關系減弱，企業對于整個自然界和大環境的影響很難界定，整個區域的資源狀況和環境狀況難以歸因于具體某個企業的環境行為。針對企業級微觀主體的特點，應當以受企業近距離影響的區域的資源和環境狀態來作為狀態指標，要求這些指標能夠歸屬于具體的企業承擔，以確定每個企業獨自的責任，比如對于煤炭企業，則可以限定受企業生產活動影響的區域為礦區，使用礦區附近的資源和環境狀況來作為狀態指標。根據以上分析，設計如下狀態指標。第一類是資源狀態類指標，選取企業附近區域人均可利用資源指標表示，具體資源種類采用與企業生產活動密切相關的資源種類作為代表;第二類是環境狀態類指標，選取企業附近區域水質綜合指數和企業附近區域二級以上空氣質量天數比例兩個指標表示，二級以上空氣質量天數比例為空氣質量達到二級以上天數與全年天數之比。(3)R(響應)類指標的選取。企業在日常的環境管理活動中，可以從節約資源、保護環境、培育環保文化三個方面進行努力，以減輕和修正對資源和環境的不利影響。首先是針對節約資源的響應措施，企業可以更新生產技術，提高管理水平，以提高主要資源的有效利用率和廢棄物的再利用率，減少對資源的索取;其次是針對保護環境的響應措施，企業可以加大環保投入，例如購買環保設備，增加處理污染的費用，以減輕對環境的污染和破壞;最后是針對培育環保文化的人文響應方面，企業可以對員工進行環保培訓教育，進行環保理念的宣傳，提高企業全員的環保素養，促進環境管理政策的落實。基于以上分析，響應指標主要是以下三類:第一類是資源響應類指標，選取單位產值生產技術創新費用投入額和可再生資源重復利用率等指標來表示;第二類是環境響應類指標，選取企業單位產值環境污染治理費用投入額和企業廢棄物綜合處理率等指標來表示。第三類是人文響應類指標，選取單位產值環保培訓費用投入額和單位產值環保宣傳費用投入額等指標來表示。
(三)指標處理在進行具體的環境審計評價工作時，由于各評價指標的單位不一致，還需要對指標進行標準化處理;同時，為了全面反映企業狀況，往往選取了比較多的指標，為了突出評價重點和降低信息冗余，可以利用主成分分析法進行指標提純，使問題簡單化。
四、總結
本文基于PSR模型構建了企業環境審計評價指標體系，用于評價企業的環境管理績效，以幫助企業環境績效審計的順利開展，為企業環境審計評價研究提供了新的思路。在實踐中，企業需要結合定性要求和定量指標來綜合評價企業的環境管理績效，同時根據反饋結果不斷優化指標體系，形成既能滿足外部監管要求又能服務于本企業經營管理需求的獨特的環境審計評價指標體系。
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［9］李麗，孫文遠.基于PSR模型的大氣污染防治績效審計研究———以江蘇省為例［J］．商業會計，2018(08):17－20.
環境績效審計案例范文第5篇
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