新稅法稅率
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新稅法稅率范文第1篇
關鍵詞：新稅法 舊稅法 所得稅 微利企業(yè) 利潤
一、新舊稅法對小型微利企業(yè)稅收比較
由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，2008年實施的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動較大。
新稅法規(guī)定，“企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。舊稅法規(guī)定，“納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%”，并且財稅字[1994]009號也明確規(guī)定，“關于兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，通稱小型微利企業(yè)。通過合理的假設條件，利用稅率變化預算企業(yè)稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據(jù)還是很有必要的。
二、舊稅法下小型微利企業(yè)所得稅的兩道坎
4.年應稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業(yè)：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）
5.年應稅所得額大于10.8955萬元的企業(yè)：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態(tài)。
以上分析說明，舊稅法雖然對微利企業(yè)（年應稅所得額不高于10萬元）規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但當年應納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時，它們的稅后利潤與年應納稅所得額為3萬元或10萬元時相比不增反降。可以說，企業(yè)只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。
因此，在舊稅法優(yōu)惠稅率條件下，從鼓勵微利企業(yè)的發(fā)展角度看，優(yōu)惠范圍內也有相對的“不優(yōu)惠”。
三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業(yè)稅后利潤的微妙變化
假設甲、乙、丙三家企業(yè)，2006年度應納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。
按舊稅法的稅率計算應納稅額為：甲企業(yè)：3×18%=0.54萬元；乙企業(yè)：10×27%=2.7萬元；丙企業(yè)：35×33%=11.55萬元。
按2008年實施的新稅法的稅率測算，甲、乙假如被稅務機關確定為“小型微利企業(yè)”。其應納稅額為：甲企業(yè)：3×20%=0.6萬元；乙企業(yè)：10×20%=2萬元；丙企業(yè)：35×25%=8.75萬元。
綜上分析，盈利最小的甲企業(yè)在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業(yè)，其應納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業(yè)無論是否確定為小型微利企業(yè)，其應納稅額較以前都呈現(xiàn)減少狀態(tài)，如果被確定為小型微利企業(yè)，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個百分點（25.93%-7.41%）；對不符合小型微利條件的丙企業(yè)新稅法繳納企業(yè)所得稅較舊稅法減少了24.24個百分點。
以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業(yè)加大了稅收優(yōu)惠，但對于年應稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)較以前加重了稅收負擔；而介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了24.59個百分點（32～7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。
四、結論
微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務機關申請爭取確認為“小型微利企業(yè)”，可創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個百分點的稅收優(yōu)惠。
通過上面分析，考慮國情，國家對小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業(yè)逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經(jīng)取締。因此今后小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展自身的經(jīng)濟實力，才是應對稅收政策變化、著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。
參考文獻
[1]銷售業(yè)務納稅籌劃操作實務.莊粉榮， 北京：機械工業(yè)出版社，2009.
[2]稅務會計與稅務統(tǒng)籌.蓋地 ， 北京：中國人民大學出版社，2007.
新稅法稅率范文第2篇
【關鍵詞】新稅法；變化
2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結束了內、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺。《實施條例》共有8章133條，主要細化“新稅法”的有關規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：
一、納稅主體及稅率的變化
以前稅法區(qū)分內資企業(yè)和外資企業(yè)。內資企業(yè)應納稅所得額在3萬元以內（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。
新稅法區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法的稅率相對于舊稅法整體稅率有所下降，但是對小型微利企業(yè)而言，稅率是加重了2%。
二、明確了具體各項稅前扣除項目及標準
（一）工資變“計稅扣除”為“據(jù)實扣除”
以前內資企業(yè)的工資、薪金按“計稅工資”標準扣除。超過“計稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。而且，內資企業(yè)“計稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。
新稅法《條列》規(guī)定：企業(yè)合理的工資、薪金據(jù)實扣除。對內資企業(yè)而言，切實減輕了“計稅扣除”而產(chǎn)生的稅收負擔。加上“合理”這一限制條件，筆者認為主要是預防一些特殊情況，如在企業(yè)任職的股東及有密切關系的人通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高等侵蝕稅基的情況。
（二）業(yè)務招待費按發(fā)生額60%的比例扣除
以前的業(yè)務招待費實行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進行稅收策劃：將部分個人消費納入業(yè)務招待費之中而進行稅收抵扣。
新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。出現(xiàn)只能扣除“60%”的限制，主要是嚴格區(qū)分個人消費與商業(yè)招待費開支。
（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除
以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。國家稅務總局關于調整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標準的通知（國稅發(fā)[2006]107號）規(guī)定：“自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結轉。
新稅法《條列》的規(guī)定相對于舊稅法要簡單一些，是將廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除合并在一起考慮的。規(guī)定企業(yè)家每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（四）捐贈支出的稅基及稅率發(fā)生了變化
以前捐贈支出按舊稅法規(guī)定：納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5%的標準以內的可以據(jù)實扣除，超過部分不予以扣除。
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。
由此可見，稅基由應納稅所得額變?yōu)槟甓壤麧櫩傤~，防止虧損企業(yè)大量進行捐贈是有現(xiàn)實意義的。
三、優(yōu)惠從“區(qū)域”向“產(chǎn)業(yè)”轉移
以前的稅收優(yōu)惠，主要是區(qū)域優(yōu)惠，譬如針對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠。而兩稅合并后，將實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”政策，主要針對的是高科技、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)。如果一個地方或者城市有特殊的經(jīng)濟區(qū)域，而且占的比重較大，那么稅收政策調整對該地區(qū)或城市的招商引資就會產(chǎn)生一定的影響，而且以負面影響為主，特別是影響到該地區(qū)以后的外資增長。目前，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)在各地的產(chǎn)出中，占比均在不斷提高，是城市的經(jīng)濟增長點。
新稅法實行后，將可能對開發(fā)區(qū)的外資增量產(chǎn)生直接影響。《企業(yè)所得稅法》中指出，稅收優(yōu)惠政策重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的政策，會促使地方在招商工作中更注重產(chǎn)業(yè)的選擇，更傾向于吸收一些技術含量比較高的產(chǎn)業(yè)。實現(xiàn)從高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)向高端制造業(yè)、高技術產(chǎn)業(yè)轉移，這樣也有助于提高我國招商引資的質量和水平。這也是我國提高對外開放水平的一個重要體現(xiàn)四、通過關聯(lián)方交易“避稅”行不通
以前企業(yè)常常利用關聯(lián)交易轉移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負擔，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。
新稅法規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的的安排”需要進行特別調整。就是對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化等方面作了明確規(guī)定。稅務機關實施特別納稅調整后，除應補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5%的利息。所以，通過關聯(lián)方交易“避稅”的企業(yè)要特別小心了。
五、折舊年限與折舊方法的差異
舊稅法規(guī)定最低折舊年限：
一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。
固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。
新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設備，為3年。
新稅法規(guī)定，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。兩者相比，新規(guī)定較之舊規(guī)定更具有適用性。
六、鼓勵創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術企業(yè)
新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對鼓勵創(chuàng)業(yè)及調整產(chǎn)業(yè)結構有現(xiàn)實意義。
七、注重把握“合理”的尺度
新稅法實施細則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。
另外，新稅法要求非營利組織的營利收入也得納稅，法人母子公司不再合并納稅。補稅的同時要加計利息（按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算）等等新規(guī)定不再逐一闡述。
總之，新稅法較之舊稅法更加合法合規(guī)，結合實際，接軌國際。只是新稅法內容多，變化多。這也給稅務工作者及會計工作者的自身素質及業(yè)務能力提出了更高的要求。
【參考文獻】
新稅法稅率范文第3篇
關鍵詞:新稅法;變化;正面影響;負面影響
2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,已于2008年1月1日起施行,與原稅法相比,新稅法在很多方面有了突出的變化,特別是內外資稅率的統(tǒng)一,使得長期以來的不公平競爭狀態(tài)得以改變。新稅法的實施為整個社會經(jīng)濟的發(fā)展起了很大的推動作用。
一、新稅法的主要變化及其正面影響
(一)體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導向,優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結構,適應國民經(jīng)濟新的發(fā)展形勢
1. 統(tǒng)一了稅率,使得內外資企業(yè)公平競爭。不同的法規(guī)給內外資企業(yè)帶來了不同的稅負水平。舊稅法規(guī)定,內、外資企業(yè)名義所得稅稅率均為33%,一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%,15%的優(yōu)惠稅率,外資在低稅率基礎上還享有“兩免二減半”和行業(yè)特殊減半等優(yōu)惠措施,外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右;內資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%,一些微利企業(yè)實行27%、18%的稅率,內資企業(yè)平均實際稅負為25%左右,也就是說內資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近十個百分點,從而使得內、外資企業(yè)處在不公平的競爭環(huán)境中。新稅法的實施,解決了內、外資企業(yè)稅率差異不公的問題,使得有效資源得到更好的配置。由于稅負的降低,也可使得內資企業(yè)獲得更多的積累,以增強自身實力,從而更好更快的發(fā)展。
2.“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代“區(qū)域優(yōu)惠”, 有利于促進經(jīng)濟結構優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。以往外資企業(yè),多在生產(chǎn)性項目上進行投資,而在基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)等行業(yè)上的投資較少。外資一般傾向于投資低技術層次項目,多數(shù)為加工行業(yè)和勞動密集型行業(yè),而先進技術水平的行業(yè)不多。新稅法對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調整,以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。新優(yōu)惠政策對低污染企業(yè)、高新科技企業(yè)、微利企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出;新稅法也保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策,擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。
新稅法有很明確的政策導向,鼓勵外商投資投向基礎設施、高新技術、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等,將外資的有效利用與我國的產(chǎn)業(yè)結構調整和區(qū)域協(xié)調發(fā)展有效地結合起來,充分發(fā)揮了稅收的調控作用,有利于我國的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。。
3.新稅法的實施適應當前的經(jīng)濟形勢。經(jīng)濟危機使得大批人員失業(yè),出口嚴重受到影響,國內消費不景氣,很多中小企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。
(1)新稅法從制度層面上控制企業(yè)過度消耗,統(tǒng)一規(guī)定業(yè)務招待費列支標準,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5%,這從一定程度上,抑制了企業(yè)鋪張浪費的習慣,以使有效資源用于企業(yè)的發(fā)展。
(2)新稅法鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、科研開發(fā)工作,以增強企業(yè)的競爭力,新稅法統(tǒng)一并提高研發(fā)費用的扣除標準:企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計50%扣除。
(3)新稅法提高了公益性捐贈的扣除標準為其年度利潤總額12%以內的部分準予扣除,廣告費的扣除標準從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標準變成了不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除,這對于當前的經(jīng)濟起到了一定的刺激消費的積極作用。
(二)新稅法增加了反避稅特別納稅調整制度,加強了稅務征收管理
特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整。包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。為防范和制止企業(yè)使用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅,新《稅法》新增第六章特別納稅調整內容,體現(xiàn)了“嚴征管”原則。
1.對關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,應當按照獨立交易原則確認收入和分攤費用。獨立交易原則,即公開交易原則,是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人,依據(jù)市場條件下的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。它己被世界上大多數(shù)國家接受和采納,成為稅務當局處理關聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導性原則。
2.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅率明顯低于25%稅率水平的國家或地區(qū)的企業(yè),除非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或少分配的,其中利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分,應當計入該居民企業(yè)的當期收入。這項規(guī)定有效防范了企業(yè)利潤轉移到其他國家或地區(qū)的現(xiàn)象。
3.企業(yè)接受的關聯(lián)方債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在稅前扣除。這是為了防止關聯(lián)企業(yè)之間運用投資掛賬的方式減少稅收繳納。
4.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或所得額時,稅務機關有權按照合理方法調整。
(三)新稅法的部分條款實現(xiàn)了與現(xiàn)行會計準則的趨同
1.收入的確認條件上基本相同。第一,新所得稅法對“收入”的范圍明確規(guī)定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,在會計核算上這些收入基本上以營業(yè)收入和營業(yè)外收入記賬;第二,新所得稅法對“非應稅收入”的界定,如財政撥款、政府性基金等屬于不計稅收入,這些收入在會計核算上也沒有作為收入核算,而是記入“事業(yè)基金”等賬戶。
2.流轉稅的計稅依據(jù)盡可能采用公允價值。新會計準則規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質)、債務重組、合并對價的長期股權投資等交易轉出存貨時,必須以公允價值確認營業(yè)收入,計算流轉稅額。此項規(guī)定與新所得稅法的視同銷售反映收入、計算流轉稅的幾種情況相吻合。計稅價格的確定與公允價值在確定方法、確定順序上也完全相同。如新所得稅法規(guī)定,納稅人提供視同銷售貨物而無價格時,應按下列順序確定計稅價格:(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足公允價值計量條件時,按下列順序確定:(1)資產(chǎn)存在活躍市場,應當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值;(2)資產(chǎn)不存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在話躍市場,應當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定其公允價值;(3)以上兩個條件都不具備時,應當采用估值技術確定其公允價值。
3.稅前費用扣除標準與新會計準則之間的差異逐漸縮小。新所得稅法取消了費用限額扣除方式,而采用了與新會計準則趨于一致的實際發(fā)生額扣除的方法。新所得稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等,在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除,改變了計稅工資、工資附加費等扣除標準,改按實際發(fā)生額稅前扣除。
在固定資產(chǎn)折舊方法方面,新所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》也規(guī)定,企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
二、新稅法些許潛在的負面影響
(一)新稅法的實施對我國的整體經(jīng)濟發(fā)展來看是利好的,但對于某些行業(yè)的發(fā)展是負面影響大于正面影響
比如對電子元器件行業(yè)來說,面臨所得稅優(yōu)惠政策取消風險,負面影響較大。《新所得稅法》實施后,國內企業(yè)統(tǒng)一所得稅率為25%,對國內諸多電子企業(yè)呈負面影響,因為很多電子企業(yè)原先享有更低的優(yōu)惠稅率15%(如特區(qū)優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)稅率)。2008年4月新出臺的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》提高了認定的門檻,將不少企業(yè)拒之門外;2008年5月又取消了《國產(chǎn)設備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策》,對某些電子企業(yè)也有一定的負面影響。
(二)現(xiàn)行的跨省總分機構的所得稅征管增加了稅收監(jiān)管難度
新稅法針對于原來使用的以同時具備在銀行開設結算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務會計報表、獨立計算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標準,有了進一步完善的條件和必要。
新稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的依據(jù)是“注冊地標準”和“實際管理機構標準”,即依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立,或者實際管理機構在中國境內的企業(yè),為居民企業(yè);依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所的,但有來源于中國境內所得的企業(yè),為非居民企業(yè)。居民企業(yè)負全面納稅義務,非居民企業(yè)只負有限納稅義務,即對居民企業(yè)來源于我國境內、境外的所得征稅,對非居民企業(yè)來源于我國境內的所得征稅。
然而,我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟組織形式還具有許多特殊性,全面而細致的“補缺查錯”必不可少。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定,對于因新稅法實施納稅人“法人判定標準”而不再單獨繳納企業(yè)所得稅的分支機構,其匯總征管基本計算方法的執(zhí)行將顯著調整地區(qū)間所得稅收入分配,對平衡地區(qū)間財力不均和加強分支機構所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。不過在實施過程中卻存在著一定的問題:
1.仍未徹底解決分支機構利用自身稅收優(yōu)惠條件轉移企業(yè)利潤,降低企業(yè)整體稅負水平的問題。
2.二級分支機構認定標準模糊。現(xiàn)對于企業(yè)分支機構層級的判定,規(guī)定不十分明晰,沒有統(tǒng)一標準和監(jiān)管措施,這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業(yè)分支機構納稅體系,又將對以后年度信息的真實性產(chǎn)生重要的參考作用,那么,如何及時確定科學的判定標準及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當務之急。
(三)存在稅收籌劃的空間
新稅法在費用界定和企業(yè)稅務處理方法選擇上留給企業(yè)一定的稅收籌劃空間。比如支付公司總機構管理費,只要簽訂管理合同取得發(fā)票即可以稅前列支,然而管理合同的定價缺乏客觀公正的依據(jù),可能造成公司內部各子公司之間的利潤轉移。在收入確認方面,稅法不認可謹慎性原則,強調嚴肅性和可操作性,這就使得企業(yè)可以通過調整出入庫單據(jù)日期,推遲或提前開具發(fā)票等手段達到收入在各個會計期間的調節(jié)。
國稅函[2009]98號《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》指出:企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用諸如固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊年限的處理方法等,這會使得企業(yè)根據(jù)自身需要加速或減緩折舊和攤銷,從而達到避稅或緩交稅的目的。
三、總結
新稅法的制定及實施是建設社會主義和諧社會的客觀要求,適應時展,有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級。盡管實施過程中也會存在一些不良影響的問題,但總體看來,是利遠大于弊的。統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅率大幅降低了內資企業(yè)的實際稅負,提高了各類內資企業(yè)市場競爭力,對我國經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級、區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展、提升我國利用外資的質量和水平以及建設和諧社會等具有重要的積極作用。
參考文獻:
[1]馬翠榮. 新舊所得稅差異比較及分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2009, (01)
新稅法稅率范文第4篇
【關鍵詞】稅務籌劃；思路；新稅法
在新出臺的企業(yè)所得稅稅法下，從而對企業(yè)的征稅進行調整。對企業(yè)來說，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務籌劃工作，通過國家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負、合理避稅。同時，國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開展稅務籌劃，這樣國家就能很好地進行宏觀調控。
一、新稅法下企業(yè)稅務籌劃的具體方法
1.企業(yè)設立階段的稅務籌劃。具體辦法有：
（1）仔細選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內，納稅義務人指在中國境內企業(yè)或者組織，他們能夠獨立進行經(jīng)濟核算。根據(jù)相關要求，組織形式如果不一樣，對是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設立之初，一般都要進行組織形式的選擇，因為組織形式不同，其稅負也是不同的。
（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營范圍。新法對納稅人經(jīng)營內容的不同，制定了有針對性的稅收政策。比如，對于項目不同，在流轉稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進行操作，對于國家重點扶持鼓勵的產(chǎn)業(yè)或者項目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進行稅務籌劃時，應結合各自情況，盡量向政策傾斜。
2.企業(yè)籌資階段的稅務籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會對籌資成本產(chǎn)生影響，也會對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來與企業(yè)實現(xiàn)預期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時，可以在其籌資活動時，充分運用稅務籌劃，從而進行最佳資本結構的確立。詳細辦法有：用債務資本籌資、通過留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。
3.企業(yè)營運階段的稅務籌劃。詳細方法有：
（1）對經(jīng)營方案進行適時的調整。因為新的企業(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時地對經(jīng)營方案進行合理調整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對小型微利企業(yè)實行的比較低的稅率進行了保留，因此，企業(yè)在進行預測時，可按照自身經(jīng)營規(guī)模與盈利水平，通過一番權衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進而使其對較低的稅率能夠適用。對于處在小型微利企業(yè)臨界點的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標準盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。
（2）對企業(yè)結構進行巧妙的設計。新稅法有一條規(guī)定：“在我國境內的，不具備法人資格營業(yè)機構的居民企業(yè)，應進行匯總納稅。”這也就表示說總分支機構要進行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對于現(xiàn)有的企業(yè)，應當充分利用這項規(guī)定，將本該用高稅率的分支機構并入到可適用低稅率的總機構納稅當中去。通過總分支機構進行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負擔得到緩解，彌補企業(yè)的虧損。
二、企業(yè)稅務籌劃工作中應注意的問題
1.籌劃的預先性與合法性。所得稅籌劃具有設計、謀劃、安排三個明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會計事項產(chǎn)生的時候，應當遵守相關的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關規(guī)定來進行稅務籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實之后，通過各種手段進行“逃稅”。稅務籌劃是企業(yè)財務管理一個重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務負擔這一點。所得稅籌劃，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務負擔，通常會適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時，不應僅僅把某一時期納稅降到最少，就有遠期眼光。
2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時期的待遇，可根據(jù)原來的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時候，必須注意到新稅法中過渡期的優(yōu)惠待遇只是針對成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時必須以注冊資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒有達到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過渡性減免稅。因此，關鍵就是要選擇稅務籌劃的批準設立時間。
3.對所得稅會計處理方法改變的正確認識。新的會計準則，全面廢止了原有的損益表債務法和應付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負債表債務法，同以前的方法相比，新的處理方法引進了暫時性的差異概念，并且同時要求，在任何一個會計期的結尾，核算各種負債與資產(chǎn)的暫時性差異，并采用適應稅率的方法進行計量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費用得以確認，并在此基礎上加上當期應納稅所得額，就構成了當期所得稅費用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費用與當期所得稅費用兩個方面，此方法利用計算暫時性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負債，其收益就是每個會計期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額，毫無疑問，這種方法對于稅收意義上的所得會產(chǎn)生影響，與此同時，隨著新會計準則體系的實施，增加了債務重組、企業(yè)合并等業(yè)務的暫時性差異，對稅收的影響也日益增大。
參考文獻：
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新稅法稅率范文第5篇
【關鍵詞】 新企業(yè)所得稅；差異；影響
一、前言
我國新企業(yè)所得稅法改革了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，內、外資企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一稅率，順應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個重要標志，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。
二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析
（一）納稅人差異
以前的內資企業(yè)所得稅規(guī)定以經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業(yè)所得稅規(guī)定以構成法人的企業(yè)為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總繳納。
新企業(yè)所得稅法取消了內資稅法中有關以“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，將納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)設立的不具備法人資格的分支機構盈虧互抵后在企業(yè)法人登記注冊地匯總繳納，更好地體現(xiàn)了按凈所得征稅的原則，真實地反映了企業(yè)財務狀況。
（二）稅率差異
前稅法雖然內外資企業(yè)所得稅都是33% ,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準不同，造成實際稅負輕重差別很大，企業(yè)之間稅負不平。據(jù)測算，當前內資企業(yè)實際稅率為25%左右，外資企業(yè)實際稅率為15%左右，內外資企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。
新企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%；非居民企業(yè)在中國境內未設機構場所的，或者雖設立機構場所但取得和所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外還設了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（三）工資稅前扣除差異
前內資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度或實行“工效掛鉤”工資稅前扣除管理辦法，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度。現(xiàn)行稅法對內資企業(yè)支付的工資超過計稅工資部分一方面要繳納企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個人所得稅時，還要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅，對這種重復征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平。
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤征稅的內涵，有利于提高內資企業(yè)的競爭力。
（四）捐贈稅前扣除差異
前內資企業(yè)所得稅法對企業(yè)的公益救濟性捐贈符合條件的在其年度應納稅所得稅所得額3%以內的部分準予扣除(有部分全額扣除的特殊規(guī)定)，外資企業(yè)則可全額扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。即將內資企業(yè)捐贈扣除比例從現(xiàn)行的3%提高到12%，并且計算基數(shù)由年度應納稅所得額改為年度利潤，外資企業(yè)從沒有比例限制改為實行12%的扣除政策。
（五）稅收優(yōu)惠
原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側重地區(qū)優(yōu)惠，進一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導向不足，加劇了國內產(chǎn)業(yè)結構的失衡。
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
比如，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠；保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了企業(yè)新技術、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費用加計扣除政策，同時取消了內外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件等等。
（六）特別納稅調整
新稅法針對通過關聯(lián)方企業(yè)轉移利潤等問題新設了防范轉讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。
三、新企業(yè)所得稅法所產(chǎn)生的影響分析
（一）對內資企業(yè)，在加大輸血功能的同時又強化了造血功能
新稅法實行以后，對內資企業(yè)來講有兩大利好：一是強化輸血功能，即降低稅負，讓利于企業(yè)，增加企業(yè)積累和發(fā)展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個百分點，同時取消對內資企業(yè)實行的計稅工資制度，并將內資企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例由3%提高到12%，對符合產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展重點條件的內資企業(yè)還可以享受定期減免稅優(yōu)惠。所以，對絕大多數(shù)內資企業(yè)來說，其實際稅負都將有較大程度下降；二是強化造血功能，即調動國內企業(yè)開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業(yè)競爭不過合資企業(yè)和外資企業(yè)，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內資企業(yè)所得稅要比外資企業(yè)高出10個以上百分點，容易挫傷內資企業(yè)的積極性。現(xiàn)在兩稅合一，公平競爭，將會進一步調動內資企業(yè)發(fā)展的積極性，促進內資企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）對外資企業(yè)，促使外資企業(yè)進一步加強管理，提高利用外資質量和企業(yè)競爭力
新稅法施行以后，從表面看外資企業(yè)的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對大多數(shù)外資企業(yè)來講，最看重的不是稅率升降幾個百分點，而是企業(yè)發(fā)展環(huán)境的改善和市場發(fā)展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個百分點的稅率不會影響外資的吸引力和辦好企業(yè)的積極性。相反，優(yōu)惠稅率的取消會使他們產(chǎn)生危機感和緊迫感，變壓力為動力，激勵他們進一步加強管理，與內資企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個公平競爭的游戲規(guī)則，進一步優(yōu)化了我國的經(jīng)濟環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質量和水平。
（三）有利于促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和經(jīng)濟增長方式的轉變
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生于上世紀90年代初期，調節(jié)的重點著眼于規(guī)模擴大和數(shù)量的增長，是符合當時情況的。經(jīng)過十多年的實踐，這方面的作用基本上得到了發(fā)揮，特別是吸引外資和加快外資企業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠重點支持的經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)和西部大開發(fā)等，大大加快了這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，應該說它已經(jīng)發(fā)揮了應有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實科學發(fā)展觀新的發(fā)展目標后，我國經(jīng)濟增長方式開始轉軌變型，由過去的重視規(guī)模速度轉向提高質量效益和協(xié)調和諧發(fā)展。稅收政策作為調節(jié)國民經(jīng)濟協(xié)調健康發(fā)展的調控器，其功能也應根據(jù)形勢的變化相應調整，即由數(shù)量增長型向質量提高型、和諧發(fā)展型轉變。從新稅法的主要內容看正好適應了這一調整重點的轉變，比如，新稅法中關于對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、高新技術、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝、綜合利用資源、符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品等實施優(yōu)惠，這些規(guī)定中可以明顯看出這一特點。所以新稅法的實施，必將對落實科學發(fā)展觀、節(jié)能減排、治理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、經(jīng)濟增長方式的轉變等重大產(chǎn)業(yè)政策的落實產(chǎn)生巨大的推動作用。
（四）有利于與新會計準則協(xié)調配套，同步實施，相輔相成
稅法和會計制度、會計準則二者之間有著密切聯(lián)系。實施所得稅法需要與會計準則知識相輔相成，而實施會計準則又離不開新稅法的政策指導，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產(chǎn)生于10多年前，而新會計準則已于2007年實施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時性差異取代時間性差異、資產(chǎn)負債表債務法取代利潤表債務法等相關內容都是新會計準則首次提出并實施的，這就要求新稅法與其配套并規(guī)范一致，從而實現(xiàn)互相促進的積極作用。
四、結束語
新稅法是當前新形勢下按照我國國民經(jīng)濟的實際情況經(jīng)反復調查研究，又經(jīng)過相關部門多次協(xié)商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實際情況。實施后對國民經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展必將帶來新的可喜的變化，影響深遠，意義重大。
【參考文獻】
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