稅法實(shí)施細(xì)則

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稅法實(shí)施細(xì)則范文第1篇

本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在促進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題進(jìn)行了論述。文章共分為四個(gè)部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對(duì)稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個(gè)方面存在的不足進(jìn)行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題，重點(diǎn)談到了稅收行政執(zhí)法權(quán)的問題；第三部分對(duì)《實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于對(duì)稅務(wù)人的處罰規(guī)定，進(jìn)行了單獨(dú)探討，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰稅務(wù)人的稅務(wù)行為是否妥當(dāng)提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對(duì)這些不足和問題，就如何完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、妥善解決工作中遇到的問題，提出了幾點(diǎn)個(gè)人見解。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實(shí)施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊(duì)”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機(jī)制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。

總體上看，新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的順利貫徹實(shí)施，基本上體現(xiàn)了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對(duì)稅收征收管理活動(dòng)的全過程進(jìn)行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對(duì)象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對(duì)策，供大家參考和商榷。

一、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足

新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》立足我國的實(shí)際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，無論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語言簡潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實(shí)際、認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細(xì)推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進(jìn)一步完善的問題。

（一）稅務(wù)登記方面。

1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時(shí)間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個(gè)封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機(jī)。通觀征管法及其細(xì)則，對(duì)納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說法條中也對(duì)不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進(jìn)行罰款的規(guī)定，但可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)。從各地征管實(shí)踐看，由于新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進(jìn)行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴(yán)重性。

2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。”但這些規(guī)定在實(shí)際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。實(shí)際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報(bào)帶來了諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。

3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。”實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否將全部帳號(hào)進(jìn)行報(bào)告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)個(gè)別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)查找十分困難，不利于控管。

（二）帳薄、憑證管理方面。

1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問題。可能由于全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，征管法沒有對(duì)建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實(shí)際操作帶來諸多不便。或許有人會(huì)認(rèn)為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機(jī)。因?yàn)椋凑諊H慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過。

2、關(guān)于發(fā)票保證金問題。原征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外來臨時(shí)經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細(xì)則中對(duì)此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實(shí)施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。

（三）納稅申報(bào)方面。

1、納稅申報(bào)是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的納稅申報(bào)章節(jié)仍然未對(duì)“最后申報(bào)”、“稽查前申報(bào)”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實(shí)行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個(gè)公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進(jìn)行最后納稅申報(bào)；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書后應(yīng)立即進(jìn)行稽查前申報(bào)。這種規(guī)定對(duì)稅收法律責(zé)任的界定無疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個(gè)別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時(shí)，突然要求補(bǔ)繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對(duì)“稽查前申報(bào)”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。

2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報(bào)方式包括：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)以及其他申報(bào)方式。《實(shí)施細(xì)則》第三十一條也對(duì)郵寄申報(bào)方式的實(shí)際申報(bào)日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對(duì)數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)采取數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的納稅人，如何確定實(shí)際申報(bào)日期、界定法律責(zé)任沒有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）稅款征收方面。

關(guān)于稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍問題。《稅收征管法》第三十七、三十八、四十條規(guī)定，只能對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會(huì)越來越多，對(duì)這類納稅人的收入如果不能采取有效的強(qiáng)制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。

（五）稅務(wù)檢查方面。

1、在目前國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一納稅人檢查時(shí)各自為政，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報(bào)，由于新《稅收征管法》沒有對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對(duì)不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費(fèi)。

2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。”但卻沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機(jī)關(guān)，又沒有法律責(zé)任的約束，這些行政機(jī)關(guān)為什么要服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？

（六）法律責(zé)任方面。

1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對(duì)偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實(shí)際上也是征管法存在的一個(gè)大漏洞。同時(shí)，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟(jì)形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時(shí)間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時(shí)有效地打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。

2、征管法第七十三條對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對(duì)于我們現(xiàn)在這樣一個(gè)大流通的社會(huì)，對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對(duì)其構(gòu)成威懾的。

二、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》執(zhí)行中遇到的難題

如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個(gè)方面：

（一）各級(jí)政府的干預(yù)。《稅收征管法》第五條規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻擾”。但事實(shí)上是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實(shí)際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務(wù)機(jī)關(guān)接受不切實(shí)際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟(jì)發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機(jī)關(guān)停止檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評(píng)議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對(duì)待支持稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，表面上給于承諾，實(shí)際上卻是無所作為。

（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。”在實(shí)際工作中，有個(gè)別單位從自己的團(tuán)體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報(bào)信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護(hù)者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認(rèn)定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。

（三）稅務(wù)部門的過失。應(yīng)該承認(rèn)，絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個(gè)別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認(rèn)真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強(qiáng)。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯(cuò)事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進(jìn)度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實(shí)施以來，各級(jí)稅收機(jī)關(guān)都下大功夫進(jìn)行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會(huì)的專業(yè)技能，從而造成實(shí)際工作中執(zhí)法的偏差。

（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)打的是一場(chǎng)“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬稅務(wù)人員，他們面對(duì)著數(shù)以億計(jì)的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實(shí)施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財(cái)務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報(bào)等方法以達(dá)到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負(fù)有舉證責(zé)任的稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。

（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難。《稅收征管法》第七十三條、《實(shí)施細(xì)則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)下列有關(guān)單位和人員進(jìn)行行政處罰：

1、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)和直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號(hào)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)；

2、拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)；

3、違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機(jī)構(gòu)。

但在實(shí)際工作中，往往存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、托運(yùn)或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機(jī)構(gòu)并不屬于同一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有些甚至不在同一個(gè)省、市。《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時(shí)必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不具備對(duì)其征管范圍以外的納稅人或其他相對(duì)人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)這些單位和人員進(jìn)行稅務(wù)處罰。

三、對(duì)《實(shí)施細(xì)則》的一點(diǎn)質(zhì)疑

《實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款。”這條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認(rèn)為有商榷之必要。

（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政相對(duì)人，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，沒有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認(rèn)為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關(guān)系。

（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個(gè)涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對(duì)納稅人不繳或少繳稅款的行為進(jìn)行處罰（而不論其是否委托人進(jìn)行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對(duì)人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法對(duì)納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點(diǎn)規(guī)定與稅務(wù)人劃分過錯(cuò)責(zé)任：

1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認(rèn)的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無疑問的；

2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；

3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行活動(dòng)的，或者被人知道人的行為違法不表示反對(duì)的，由被人和人負(fù)連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負(fù)連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。

（三）幾點(diǎn)疑問

1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人依《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰？

2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？

3、稅務(wù)如按《實(shí)施細(xì)則》第九十八條受到處罰后，是否對(duì)其委托人免于處罰？（從征管法及其細(xì)則看無此規(guī)定）

4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對(duì)其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？

四、解決問題的對(duì)策

面對(duì)我們所處的環(huán)境，針對(duì)工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進(jìn)依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實(shí)施。至于如何保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護(hù)法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。

（二）適當(dāng)擴(kuò)大基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查或采取強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)，實(shí)施檢查的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時(shí)在全國稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報(bào)交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到其他稅務(wù)機(jī)關(guān)已查實(shí)的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對(duì)其進(jìn)行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時(shí)反饋有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機(jī)構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。

（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個(gè)人所得稅對(duì)所有人的所有收入進(jìn)行征稅，同時(shí)鼓勵(lì)個(gè)人消費(fèi)時(shí)向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進(jìn)行扣除。這樣，下線消費(fèi)者就對(duì)上線經(jīng)營者構(gòu)成了一個(gè)完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進(jìn)征管制度的，提高征管工作科技含量，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號(hào)作為辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記時(shí)，將受到嚴(yán)格限制。

（四）改進(jìn)稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實(shí)際的數(shù)字目標(biāo)，把對(duì)稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過頭稅”。

（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強(qiáng)責(zé)任心。

（六）建立一套納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度，提高納稅人依法納稅意識(shí)，鼓勵(lì)其誠信納稅。由國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合對(duì)納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行考核評(píng)定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對(duì)納稅人其他社會(huì)信譽(yù)的綜合評(píng)價(jià)，將納稅人的納稅信譽(yù)劃分為若干個(gè)不同的等級(jí)，根據(jù)等級(jí)的不同，對(duì)納稅人實(shí)行分類管理。對(duì)納稅信譽(yù)高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無被舉報(bào)以及相關(guān)部門提請(qǐng)稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時(shí)間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對(duì)納稅信譽(yù)低的納稅人則要列入重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)檢查的范圍，并取消其參加納稅先進(jìn)單位或個(gè)人評(píng)比的資格。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)向社會(huì)公告。

（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂完善，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對(duì)性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用得以充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

1、國家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實(shí)施細(xì)則釋義》，中國稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；

2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；

稅法實(shí)施細(xì)則范文第2篇

從2002年10月15日起，新的《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》正式施行，1993年8月4日國務(wù)院的舊《實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。新《實(shí)施細(xì)則》共分為9章113條，對(duì)舊《實(shí)施細(xì)則》修改了60個(gè)條款，增加了27個(gè)條款，在內(nèi)容上規(guī)定得更加細(xì)致、更加全面。這部距去年《稅收征管法》頒布實(shí)行一年多才遲遲露面的配套《實(shí)施細(xì)則》，對(duì)納稅人和稅收征納秩序都有些什么新的規(guī)定呢？

無稅務(wù)登記不能開立銀行賬戶，稅務(wù)登記更趨嚴(yán)格

不去登記就不用交稅嗎？你可想清楚了！今后，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人如果沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，將無法辦理開立銀行賬戶、申請(qǐng)減稅、免稅以及辦理停業(yè)、歇業(yè)等一系列有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅收監(jiān)控，新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度。國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局也將對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記采用同一代碼，做到信息共享。《實(shí)施細(xì)則》不但規(guī)定了"從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料"，還規(guī)定了納稅人在辦理"開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)"時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件辦理。此外，《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，"納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件"。

推廣安裝、使用稅控裝置，監(jiān)控多了"稅眼"

過去兩年，北京人對(duì)出租車上的計(jì)價(jià)器都習(xí)以為常了，今后類似的稅控裝置還會(huì)加裝到收銀機(jī)、加油機(jī)上，這些被稱為"稅眼"的裝置會(huì)時(shí)時(shí)盯著商家的每一筆收入，再想逃稅就沒那么容易了。新《實(shí)施細(xì)則》第28條規(guī)定，"納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料"。但是也不是沒有選擇的余地，稅控裝置對(duì)于小本經(jīng)營的納稅人也是一筆不算小的支出，因此新《實(shí)施細(xì)則》還規(guī)定，"生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，聘請(qǐng)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或財(cái)會(huì)人員又有實(shí)際困難的，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。"

稅源監(jiān)控一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的大難題，新《實(shí)施細(xì)則》以行政法規(guī)的形式對(duì)安裝稅控裝置作出了具體規(guī)定，并準(zhǔn)備進(jìn)一步將加油機(jī)、收銀機(jī)的稅控功能列入國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與這些裝置的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，就可以監(jiān)控住稅源。大家都誠信納稅了，也就有了公平競(jìng)爭的環(huán)境。

強(qiáng)調(diào)部門協(xié)調(diào)，稅務(wù)信息共享

新《實(shí)施細(xì)則》強(qiáng)調(diào)了部門協(xié)調(diào)和信息共享，明確了有關(guān)單位和部門在協(xié)稅護(hù)稅中的權(quán)利與義務(wù)，為依法治稅創(chuàng)造良好的環(huán)境。新《實(shí)施細(xì)則》第92條對(duì)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)不按照規(guī)定登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼或帳號(hào)的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。第46條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。第74條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止欠稅納稅人出境。第98條規(guī)定了對(duì)稅務(wù)人違反規(guī)定造成納稅人未繳或者少繳稅款的行為的行政處罰措施。第94條規(guī)定了扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告納稅人拒絕扣繳情況的義務(wù)。第49條規(guī)定了發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)。

認(rèn)定公民生存權(quán)，納稅人權(quán)益更有保障

新《實(shí)施細(xì)則》最大的突破是，對(duì)不在保全和強(qiáng)制范圍之內(nèi)的個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品的范圍進(jìn)行了界定，明確了稅收征管中長期未能解決的公民生存權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題。第59條第2款規(guī)定：機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，不屬于維持生活所必需的住房和用品；第3款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)在5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。這些規(guī)定不僅是稅收征管立法上的重大突破，在我國法制建設(shè)史上也開了先河。

新《實(shí)施細(xì)則》除進(jìn)一步明確新《稅收征管法》已經(jīng)作出的原則規(guī)定外，還從以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)：一是從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)。二是從便于納稅人辦理納稅事宜的角度，規(guī)定可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期的申報(bào)納稅方式，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款等。四是從鼓勵(lì)納稅人誠信納稅的角度，實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定管理制度。第48條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作，并建立納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度。明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用征管信息資源，健全完善誠信納稅評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，做好納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。這為建立稅收信用體系提供了法規(guī)依據(jù)，同時(shí)也體現(xiàn)了對(duì)誠信納稅人的應(yīng)有尊重。

反制非法避稅，控制關(guān)聯(lián)交易

針對(duì)目前一些公司尤其是跨國公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非正常的業(yè)務(wù)和資金往來進(jìn)行非法避稅的行為，新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了具體的反制措施。第51條規(guī)定，有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，即《稅收征管法》所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。并規(guī)定納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

在此基礎(chǔ)上，對(duì)于納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，第54條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的5種情形：一是購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；三是提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；五是未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。同時(shí)，對(duì)于調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的具體措施，第55條規(guī)定了四種計(jì)算方法：按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；按照其他合理的方法。如此的反制措施，對(duì)于規(guī)范國內(nèi)外企業(yè)在境內(nèi)從事的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)，防范其非常避稅、偷稅漏稅，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和嚴(yán)密性。

離境清稅、欠稅公告，欠稅別想跑

稅法實(shí)施細(xì)則范文第3篇

摘 要 作為私法領(lǐng)域“帝王條款”的誠實(shí)信用原則，伴隨著公法、私法的相互融合，這一原則不可避免地在稅法上適用。誠實(shí)信用原則的實(shí)施不僅是對(duì)稅收法定原則的有益補(bǔ)充，而且是對(duì)納稅人信賴?yán)孢M(jìn)行法律保護(hù)的需要。它是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義法制建設(shè)的必然要求，能夠保障行政相對(duì)人實(shí)現(xiàn)其合法權(quán)益和合理預(yù)期，促進(jìn)我國稅收事業(yè)向法治化、規(guī)范化方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞 稅法 誠實(shí)信用原則含義 理論依據(jù) 對(duì)策

將誠實(shí)信用原則作為我國稅法的基本原則，充分發(fā)揮這一基礎(chǔ)性道德準(zhǔn)則和基本法律原則在稅收中的作用，對(duì)于限制征稅權(quán)力的濫用、平衡國家與納稅人權(quán)益、實(shí)現(xiàn)稅收的實(shí)質(zhì)正義具有重要意義。

一、誠實(shí)信用原則在稅法中的含義

誠實(shí)信用原則又稱誠信原則，起源于羅馬法的誠信契約和誠信訴訟。所謂誠實(shí)信用，要求人們?cè)谑袌?chǎng)活動(dòng)中講究信用，恪守諾言，誠實(shí)不欺，在不損害他人利益和社會(huì)利益的前提下追求自己的利益，不得違背對(duì)方基于合法權(quán)利的合理期待。該原則已被奉為民商法的最高指導(dǎo)原則或稱“帝王規(guī)則”。

誠實(shí)信用原則是道德規(guī)范和法律規(guī)范的有機(jī)結(jié)合體，即誠實(shí)信用原則是法律化的社會(huì)道德規(guī)范①。從司法實(shí)踐上看，該原則具有高度的抽象概括性，因此給予法官較大的自由裁量權(quán)，為個(gè)案中對(duì)法律和法律行為進(jìn)行解釋、補(bǔ)充提供了價(jià)值判斷的依據(jù)。

當(dāng)這一原則適用和指導(dǎo)稅收法律關(guān)系時(shí)，該原則的適用就意味著對(duì)納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)，稅收行為的完成實(shí)質(zhì)上就是基于國家與納稅人之間的一種相互信任，這種相互信任使得雙方都具有了信賴?yán)妗楸Ｕ线@一信賴?yán)娴膶?shí)現(xiàn)，就要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí)，格守信用，遵守規(guī)則，充分披露信息，誠實(shí)地履行義務(wù)，不得以違反法律為由而損害納稅人因信賴其之前對(duì)稅法的解釋或稅收要件的認(rèn)定而獲得的利益。誠實(shí)信用原則正是從道德和法律兩個(gè)層面支持和規(guī)范良好稅收秩序的形成。

二、稅法中適用誠實(shí)信用原則的理論依據(jù)

（一）公私法的融合與滲透為稅法適用誠信原則奠定了理論基礎(chǔ)

羅馬法學(xué)家烏爾比安把法域分為公法與私法以來，自劃分以來就不斷遭到挑戰(zhàn)②。公法、私法的相互滲透和融合已成為當(dāng)代法學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)。公法性規(guī)范不斷侵入私法領(lǐng)地，同時(shí)大量的私法規(guī)范也被引入公法當(dāng)中，這種公私法的相互融合彌補(bǔ)了彼此的缺陷。隨著公法私法化，私法公法化愈演愈烈，作為私法重要原則的誠信原則也被引入到公法之中，并被廣泛適用。進(jìn)入20世紀(jì)以后，誠信原則開始大規(guī)模進(jìn)入公法領(lǐng)域。

稅法屬于公法范疇的法律部門，在稅法的發(fā)展過程中也出現(xiàn)了私法化的現(xiàn)象，該現(xiàn)象體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）稅收代位權(quán)與稅收撤銷權(quán)；（2）稅務(wù)擔(dān)保；（3）稅務(wù)制度。這些制度都曾是民法上的私法制度，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化這些制度逐漸的被應(yīng)用在稅法領(lǐng)域，為稅法的發(fā)展起到了非常重要的作用，同時(shí)也為誠實(shí)信用原則引入稅法領(lǐng)域掃清了障礙，并且為以后更多的私法原則應(yīng)用于公法規(guī)范具有借鑒意義。

（二）稅收債務(wù)關(guān)系說的確立為稅法適用誠信原則提供了學(xué)說支持

對(duì)于稅收法律關(guān)系的定性，一直存在著三種觀點(diǎn)：權(quán)力關(guān)系說、債務(wù)關(guān)系說和二元關(guān)系說。隨著中國經(jīng)濟(jì)走向世界，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念也有所改變，目前就稅收法律關(guān)系通說采債務(wù)關(guān)系說，“稅”即“債”，只不過這種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并非發(fā)生在私法領(lǐng)域上平等主體之間，而是公民與行政機(jī)關(guān)之間。稅收法律關(guān)系就是國家請(qǐng)求納稅人履行法律上的稅收債務(wù)關(guān)系，國家和是法律上的債權(quán)人而納稅人則是對(duì)應(yīng)的債務(wù)人。就此觀念來說國家不再是以往權(quán)力擁有者的角色，國家在享有權(quán)力的同時(shí)也要承擔(dān)一定的義務(wù)。雖說稅收法律關(guān)系具有行政性質(zhì)，但是就其實(shí)質(zhì)來看，也包含著等價(jià)交換的規(guī)則，因此與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系存在共通之處，必然也應(yīng)受到私法上的基本原則――誠實(shí)信用原則的指引。

稅法作為經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)子法，具有“公法”的特征和很強(qiáng)的“私法”色彩③。這些特征決定了將私法領(lǐng)域的誠信原則引入稅法并沒有理論上的障礙。在實(shí)踐過程中這一原則要求征納雙方在履行各自的義務(wù)時(shí)，都應(yīng)該講信用，不得違背對(duì)方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯(cuò)誤為由而反悔，并且還可以平衡納稅人與國家之間的法律地位，保障納稅人的合法權(quán)利，防止征稅機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用。因此這一原則引入稅法領(lǐng)域不僅是必要還是可行的。

（三）誠實(shí)信用原則引入稅法的現(xiàn)實(shí)需求

目前，當(dāng)代中國信用缺失問題嚴(yán)重，當(dāng)然在稅收領(lǐng)域也是如此。比如，納稅人扣繳義務(wù)人偷稅逃稅、惡意拖欠稅款等行為普遍存在；征稅機(jī)關(guān)不依法執(zhí)法、執(zhí)法犯法等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，政府使用稅款公開度、透明度不足。具體我們可以從以下幾個(gè)方面來看：

首先，從納稅人的角度講，誠信納稅觀念還很淡薄。“依法納稅光榮，偷稅逃稅可恥”的納稅氛圍還沒有完全形成，誠信納稅意識(shí)并未真正深入人心，公民對(duì)誠信納稅必要性、重要性的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。并受利益最大化的驅(qū)動(dòng)，許多納稅人對(duì)稅收強(qiáng)制參與其收人分配的利益調(diào)整機(jī)制仍有明顯的不適應(yīng)，因此許多納稅人出現(xiàn)偷稅、逃稅、避稅和惡意拖欠稅款的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收利益。

其次，從征稅誠信方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法治稅”的收稅氛圍還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中違背誠信原則的行為也是有發(fā)生，在執(zhí)法過程中存在無視納稅人權(quán)利并且隨意侵害納稅人利益的事件。同時(shí)在收稅、減稅、免稅等治稅環(huán)節(jié)存在濫用自由裁量權(quán)的行為，并且還有個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，以賄減稅加上稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事，這些直接惡化了誠信稅收的環(huán)境。一些地方政府從本地利益出發(fā)，違反法律的規(guī)定減免企業(yè)稅收以招商引資，因此造成稅負(fù)人為不公，也使政府的誠信度在民眾心目中大打折扣。

最后，用稅誠信問題。有的政府部門在稅款的使用透明度方面不夠，造成納稅人對(duì)稅款使用的正當(dāng)性和合理性產(chǎn)生懷疑，難以服民眾，這在一定程度上挫傷了納稅人的納稅積極性。稅收領(lǐng)域的不誠信，危害了國家的發(fā)展，表明現(xiàn)有制度存在缺陷需要及時(shí)修補(bǔ)，這也說明稅法適用誠實(shí)信用原則具有現(xiàn)實(shí)意義。

（四）誠信原則的功能決定了其在稅法適用中的作用

1．對(duì)稅收法律關(guān)系主體行為的指導(dǎo)作用。誠信原則的功能首先表現(xiàn)在對(duì)人們行為的評(píng)價(jià)、指引、規(guī)范、調(diào)整和保護(hù)等方面。作為債權(quán)債務(wù)關(guān)系雙方的當(dāng)事人要接受誠實(shí)信用原則的指導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅關(guān)系中合法合理行政、不得濫用權(quán)力、不得規(guī)避法律；納稅義務(wù)人要不隱瞞、不欺詐、守信用、重承諾。只有征納雙方心存誠實(shí)和善意，才是履行納稅義務(wù)更可靠的保障。稅法適用誠實(shí)信用原則，能夠?yàn)楫?dāng)事人的行為提供有力的規(guī)范和指導(dǎo)，從而保障國家的稅收利益不受損害，保障國家稅收職能作用的充分發(fā)揮。

2．對(duì)納稅人利益與國家利益的平衡作用。誠信原則在民法領(lǐng)域適用的主要目的就是調(diào)整交易各方之間的利益關(guān)系以及交易各方與社會(huì)之間的利益關(guān)系，從而使這兩種利益關(guān)系統(tǒng)籌兼顧，實(shí)現(xiàn)最佳的利益平衡。而這一原則在稅收領(lǐng)域同樣可以平衡各方的利益，因?yàn)榧{稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化，往往存有企圖不繳或者少繳稅款的動(dòng)機(jī)，而征稅主體則存在濫用自由裁量權(quán)和侵害納稅人利益的情形，征稅和納稅始終處于矛盾沖突之中。為了平衡納稅人利益和國家利益，需要借助誠信原則來調(diào)整利益關(guān)系，緩解利益沖突。誠信原則引入稅法領(lǐng)域就顯的十分重要了。

3．對(duì)稅法適用的解釋、補(bǔ)充作用。誠實(shí)信用原則的功能還表現(xiàn)在對(duì)法律和具體法律行為進(jìn)行解釋、評(píng)價(jià)以及彌補(bǔ)法律的漏洞上。由于稅法本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性和復(fù)雜性，不可能滿足具體鮮活的稅收事實(shí)的需要，尤其是在稅法規(guī)范本身較為模糊或事實(shí)性質(zhì)難以認(rèn)定的情況下，更需借助誠實(shí)信用原則對(duì)其進(jìn)行解釋或者補(bǔ)充。

同時(shí)由于稅法作為法律當(dāng)然具有一般法律規(guī)范所具有的缺陷，滯后于社會(huì)的發(fā)展，在這種情況下也需要以誠實(shí)信用原則為指導(dǎo)給予補(bǔ)充，從而彰顯稅法的公平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)對(duì)稅法規(guī)范的財(cái)政目的和社會(huì)政策目的需要。在司法實(shí)踐領(lǐng)域，法官通過誠信原則的運(yùn)用，使案件得到公正之裁決，以闡明事實(shí)之應(yīng)有的法律含義，體現(xiàn)法律應(yīng)有之價(jià)值含義。

4．能夠降低稅收成本、提高稅收效率。信用的最大價(jià)值就在于保證交易安全，在稅收法律關(guān)系中，征納雙方如果能夠按照誠實(shí)信用的原則行使權(quán)利履行義務(wù)，就能夠最大限度的保證交易安全，減少交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。在我國稅收中存在最大的問題就是征稅人和納稅人之間存在誠信缺失的問題，納稅人擔(dān)心自己繳納的稅款沒有得到合理的利用，同時(shí)為了自身利益的最大化企圖不繳或者少繳稅款。而征稅機(jī)關(guān)在征稅過程中存在未合法行政或者合理行政的現(xiàn)象，雙方存在誠信缺失，這些都增加了征稅的社會(huì)成本。因此在稅收法律關(guān)系中引入誠實(shí)信用原則能夠創(chuàng)造安全穩(wěn)定的稅收環(huán)境，從而最大程度地降低稅收成本，提高稅收收效率。

三、誠信納稅原則貫徹對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收立法，建立健全約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制并存的稅收制度體系

依法征稅是誠信納稅的前提。要做到依法納稅，首先必須要有法可依，即要建立健全完善的稅收法律體系，完善法規(guī)的作用有于為納稅人提供正確而全面的稅法指導(dǎo)，為征稅機(jī)關(guān)依法治稅、依法行政提供有效的法律依據(jù)。其次，要在我國的相關(guān)立法中確立誠信原則。世界上許多國家已經(jīng)在稅收基本法中規(guī)定了誠實(shí)信用原則，我國在稅收征管法中還沒有確立誠信這一基本原則，應(yīng)當(dāng)在即將制定的行政程序法等法律中加以確定。第三，建立誠信納稅獎(jiǎng)懲機(jī)制。在征稅中可以對(duì)積極足額納稅的納稅人給予減免百分點(diǎn)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于惡意不繳少繳的納稅人也要規(guī)定違反誠信納稅的法律責(zé)任，以保證對(duì)誠信納稅這一法定義務(wù)的積極履行。

（二）加強(qiáng)誠信道德教育

通過宣傳教育，使全體公民充分認(rèn)識(shí)到依法納稅和誠信納稅的重要意義，使“誠信光榮，失信可恥”的思想觀念深入人心，建立以誠信原則為核心的道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的誠信道德體系和誠信法制建設(shè)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法，誠信征稅

我國稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)政府，在代表政府征稅過程中，自身要樹立公正廉政形象，要做依法誠信征稅的典范。做到以誠征稅，以誠管理，把誠信征稅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員地一種自覺行為，為納稅人誠信納稅營造良好地氛圍。

綜上所述，誠信原則，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本信條和準(zhǔn)則，在稅法上引入并妥當(dāng)適用，是對(duì)稅收法定主義的有益地補(bǔ)充。稅收誠信是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的客觀需要，也是全面推進(jìn)依法治稅的內(nèi)在要求；既是公民的法定義務(wù)，又是遵守公民道德規(guī)范的具體體現(xiàn)。有了誠信原則，我國的稅收法律體系將會(huì)更完善；有了誠信原則，政納雙方的關(guān)系將會(huì)更融洽；我國的投資環(huán)境將會(huì)更完備，進(jìn)而為構(gòu)建和諧社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

注釋：

①蘇如飛.論誠實(shí)信用原則的稅法適用.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2007.10.

②劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論.北京:北京大學(xué)出版社.2004:180.

③曹杰,李應(yīng)虎.淺談公法私法化與私法公法化.廖開富主編第1卷.中國廣播電視出版社.2008.

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論.北京:北京大版社.2004:180.

[2]徐孟洲,侯作前.論誠實(shí)信用原則在稅法中的適用.劉隆亨.當(dāng)代財(cái)稅法基礎(chǔ)理論及熱點(diǎn)問題.北京:北京大學(xué)出版社.2004.

[3]施正文.誠信納稅的法理與制度.經(jīng)濟(jì)與法.2003(21):1.

稅法實(shí)施細(xì)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：住房租賃；財(cái)稅政策

1財(cái)稅政策是引導(dǎo)住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的重要政策

工具隨著城市化的穩(wěn)步推進(jìn)，許多大中城市房價(jià)穩(wěn)步攀升有些城市甚至急速上漲，價(jià)格已經(jīng)偏離了理性的軌道，不少城市的房價(jià)收入比已大大超過國際流行標(biāo)準(zhǔn)，購房難成為許多老百姓的一種現(xiàn)實(shí)遭遇，也成為了亟待解決的民生問題。房價(jià)居高不下的原因很多，包括高昂的土地出讓金、名目繁多的種種稅費(fèi)、房地產(chǎn)企業(yè)的成本和壟斷利潤，還有投機(jī)者的大肆炒作等因素，但從根源上來說房價(jià)畸高的原因在于住房的供給結(jié)構(gòu)失調(diào):商品房很多，而住房租賃市場(chǎng)卻不發(fā)達(dá)。事實(shí)上住房租賃市場(chǎng)是房地產(chǎn)市場(chǎng)不可或缺的組成部分，然而由于長期以來過分忽略其作用，而導(dǎo)致住房租賃市場(chǎng)的發(fā)展面臨著諸多難題。為了加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，政府有必要引導(dǎo)住房租賃市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。如何進(jìn)行調(diào)控？采取何種手段？這是政府面臨的一大難題。財(cái)稅政策作為一種重要的利益誘導(dǎo)機(jī)制，其對(duì)調(diào)控對(duì)象具有顯著的激勵(lì)和刺激作用，透過這種激勵(lì)、刺激作用誘導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體從自身利益出發(fā)，作出符合政府政策意圖的選擇，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)資源的合理配置，因此政府應(yīng)該將財(cái)稅政策視為調(diào)控住房租賃市場(chǎng)的重要政策工具之一，必須加以合理運(yùn)用并發(fā)揮出其最大功效。

2目前住房租賃市場(chǎng)發(fā)展面臨的財(cái)稅政策“瓶頸”

1．“土地財(cái)政”及房地產(chǎn)保有稅缺失導(dǎo)致租賃市場(chǎng)上的房源不足。由于分稅制的不完善，地方政府為了獲取足夠多的財(cái)政收入應(yīng)付日益增長的支出需求，土地資源就成為不少地方政府的支柱財(cái)源。但是，地方政府對(duì)土地出讓收入的過分依賴產(chǎn)生了這些后果:對(duì)財(cái)源建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響;無法提高地方政府缺乏建設(shè)保障性住房的積極性;無法形成鼓勵(lì)普通租賃住房建設(shè)的激勵(lì)機(jī)制。房地產(chǎn)企業(yè)高價(jià)買地之后，為獲取高額的壟斷利潤，基本上都是對(duì)土地進(jìn)行商業(yè)開發(fā)，他們對(duì)普通租賃住房的建設(shè)不會(huì)產(chǎn)生任何興趣。“土地財(cái)政”引發(fā)的這些后果直接制約了住房租賃市場(chǎng)的發(fā)展，因此“土地財(cái)政”不能夠正確引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整和建設(shè)方向轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致了房地產(chǎn)市場(chǎng)“跛足”而行。

2．住房補(bǔ)貼制度不夠完善。住房補(bǔ)貼包括實(shí)物補(bǔ)貼和貨幣補(bǔ)貼兩種方式，實(shí)物補(bǔ)貼主要指政府建設(shè)或補(bǔ)貼開發(fā)商由其建設(shè)公共租賃房，并以低價(jià)出租給中低收入者，貨幣補(bǔ)貼主要是指政府直接將資金支付給符合條件的家庭，由他們?cè)谑袌?chǎng)上自主選擇居住地點(diǎn)。這兩種補(bǔ)貼方式各有其優(yōu)缺點(diǎn)：實(shí)物補(bǔ)貼有利于增加住房供給，緩解住房短缺問題，但是容易產(chǎn)生效率損失而且會(huì)形成低收入社區(qū);貨幣補(bǔ)貼靈活方便，尊重消費(fèi)者的自主選擇，能起到活躍住房租賃市場(chǎng)的作用，但是可能會(huì)推高租賃市場(chǎng)上的房屋租金，被補(bǔ)貼對(duì)象也很容易將補(bǔ)貼挪作他用，使得補(bǔ)貼效果大打折扣。

目前我國在實(shí)物補(bǔ)貼的實(shí)施過程中遭遇了很多困難。面臨的具體問題有：首房源問題、如何平衡住戶的需求和利益的問題、對(duì)開發(fā)商的補(bǔ)貼存在漏損，住房租賃者并未得到根本實(shí)惠。為了解決實(shí)物補(bǔ)貼面臨的這些問題，不少地區(qū)嘗試著將實(shí)物補(bǔ)貼和貨幣補(bǔ)貼相結(jié)合，但是貨幣補(bǔ)貼的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和覆蓋范圍不是很科學(xué)，需要繼續(xù)加以改善，如很多地方貨幣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)采取的就是“一刀切”的辦法，沒有考慮到家庭人口、收入水平、住房困難程度等因素，外來務(wù)工人員也未被納入貨幣補(bǔ)貼的范圍加以考慮。另一方面，貨幣補(bǔ)貼實(shí)施后會(huì)不會(huì)影響到市場(chǎng)租金和房價(jià)也不可知，可能會(huì)加大房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的難度。從深層次而言，由于沒有建立個(gè)人信用檔案和個(gè)人收入申報(bào)制度，不管是實(shí)物補(bǔ)貼還是貨幣補(bǔ)貼在實(shí)施過程中都面臨著無法合理確定補(bǔ)貼對(duì)象的尷尬境地。

3．與住房租賃相關(guān)的稅收優(yōu)惠仍存在不少缺陷。

目前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一些促進(jìn)住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，在財(cái)稅（2008）24號(hào)文件中提到：對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。最近，由住房城鄉(xiāng)建設(shè)部等七部門聯(lián)合制定的《關(guān)于加快發(fā)展公共租賃住房的指導(dǎo)意見》又提出：對(duì)公共租賃住房的建設(shè)和運(yùn)營給予稅收優(yōu)惠，涉及的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，按照經(jīng)濟(jì)適用住房的相關(guān)政策執(zhí)行。這些優(yōu)惠政策起到了十分明顯的效果，然而考慮到住房貸款利息支出、住房折舊等因素，住房出租的稅費(fèi)依然偏高。其次，對(duì)企業(yè)從事租賃住房建設(shè)和經(jīng)營的稅收優(yōu)惠力度也不是太大。此外個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房支出在個(gè)人所得稅前不允許扣除，這對(duì)住房租賃需求是一種抑制。因此現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策并沒有完全激發(fā)企業(yè)、個(gè)人的積極性。

4．住房租賃市場(chǎng)管理混亂，稅源流失十分嚴(yán)重。

首先，住房租賃市場(chǎng)出租登記備案制度不健全，租賃方式又非常多樣，其中口頭交易占相當(dāng)一部分，住房租賃的黑市交易盛行。其次，稅務(wù)、房管、公安、工商等部門之間的溝通、協(xié)調(diào)不暢，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的信息交流平臺(tái)，未能實(shí)現(xiàn)資源共享。再次，缺乏專業(yè)的租賃服務(wù)公司的管理，住房租賃呈現(xiàn)分散化、非規(guī)范化的特點(diǎn)，各種虛假的交易信息橫行，欺詐行為時(shí)有發(fā)生。再加上很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)輕視小稅種，對(duì)住房租賃相關(guān)的稅收沒有引起足夠的重視，相關(guān)部門也沒有制定市場(chǎng)租金指導(dǎo)價(jià)，而且對(duì)偷漏稅的處罰措施執(zhí)行不到位，導(dǎo)致業(yè)主普遍存在著隱瞞收入的情況。

住房租賃市場(chǎng)管理的混亂不堪，擾亂了市場(chǎng)交易秩序，違背公平競(jìng)爭原則，這不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且不利于住房租賃市場(chǎng)的長期健康發(fā)展。

3促進(jìn)住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

1.強(qiáng)化各級(jí)政府住房保障職責(zé)。應(yīng)落實(shí)公共租賃房建設(shè)的目標(biāo)責(zé)任制，建立以財(cái)政預(yù)算為主的多渠道資金來源，財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，如期撥付資金。在公共租賃房的建設(shè)中要注意這些問題:①選擇合適的地點(diǎn)。既要合理分散又要適度集中，避免出現(xiàn)貧民窟，還要注重交通便利;②對(duì)公共租賃房的建設(shè)質(zhì)量加強(qiáng)監(jiān)督，不要出現(xiàn)低成本的豆腐渣工程;③嚴(yán)格執(zhí)行公共租賃房的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。公共租賃房的面積戶型要恰當(dāng)，周邊基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)要完善，不允許超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。為了避免這些問題的出現(xiàn)，在公共租賃房的建設(shè)中可以采取“摻沙子”的辦法，鼓勵(lì)開發(fā)商在建設(shè)商品房時(shí)建設(shè)一定比例的公共租賃房，建設(shè)完成后經(jīng)驗(yàn)收合格由政府負(fù)責(zé)收購或者開發(fā)商低價(jià)出租，財(cái)政提供稅收優(yōu)惠和相應(yīng)補(bǔ)貼。為了引導(dǎo)社會(huì)資本的參與，可以由財(cái)政承擔(dān)貼息，支持金融機(jī)構(gòu)向開發(fā)商建設(shè)公共租賃房提供低息甚至無息貸款。

同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)管，提高財(cái)政資金使用效益，應(yīng)大力推進(jìn)公共租賃房財(cái)政專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)工作，對(duì)項(xiàng)目審批、項(xiàng)目管理、資金使用、項(xiàng)目完成情況及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

為了突出反映公共租賃房建設(shè)的社會(huì)效益，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)把群眾滿意度作為績效評(píng)價(jià)考察的重要指標(biāo)。績效評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)總結(jié)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、存在的問題并提出改進(jìn)項(xiàng)目管理的建議。績效評(píng)價(jià)完成以后及時(shí)將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給相關(guān)部門，以加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，將其作為考核領(lǐng)導(dǎo)政績和以后年度財(cái)政預(yù)算安排的重要參考因素。

2.開征房地產(chǎn)保有稅作為地方政府主要收入來源。從長遠(yuǎn)來看，地方稅的主體稅種應(yīng)該是房地產(chǎn)保有稅，應(yīng)該在清理現(xiàn)有房地產(chǎn)稅費(fèi)的基礎(chǔ)上開征房地產(chǎn)保有稅，對(duì)土地出讓金、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及一些相關(guān)費(fèi)用等進(jìn)行統(tǒng)一整合，把流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的一次性大額支出轉(zhuǎn)化為保有環(huán)節(jié)的年度支出。如何對(duì)現(xiàn)有稅費(fèi)進(jìn)行整合，目前存在著不同的意見，爭議的焦點(diǎn)是是開征房地產(chǎn)保有稅后土地出讓金是否繼續(xù)存在。不管土地出讓金是否存續(xù)，有一點(diǎn)毋庸置疑，開征房地產(chǎn)保有稅后，地方政府獲得了可持續(xù)性的稅源，財(cái)源建設(shè)有了保證，對(duì)“土地財(cái)政”的依賴程度會(huì)降低，建設(shè)公共租賃房的積極性會(huì)增加。開征房地產(chǎn)保有稅之后，流通環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)減少，房屋持有成本增加，可以使高企的房價(jià)得到抑制，同時(shí)迫使一些投資者將手中的房屋出租以減少負(fù)擔(dān)，這將降低住房空置率，使得租賃市場(chǎng)上的房源增加，帶來住房租賃市場(chǎng)的繁榮。

3.完善財(cái)政補(bǔ)貼制度。應(yīng)擴(kuò)大實(shí)物補(bǔ)貼和貨幣補(bǔ)貼的實(shí)施范圍，將申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)定為常住人口，以避免戶籍歧視。在安排公共租賃房入住時(shí)優(yōu)先考慮特殊人群，如老年人、殘疾人、特困戶和外來務(wù)工人員等弱勢(shì)群體，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)入、監(jiān)管到退出的一系列管理，在定期審查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行隨時(shí)抽查，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

在實(shí)物補(bǔ)貼的基礎(chǔ)上，加大貨幣補(bǔ)貼的力度，待條件成熟后再減少實(shí)物補(bǔ)貼，目前允許受補(bǔ)貼對(duì)象在兩種補(bǔ)貼方式中自由選擇。應(yīng)進(jìn)一步完善貨幣補(bǔ)貼的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施方式，充分考慮不同家庭收入水平差異和家庭住房困難程度，各地區(qū)因地制宜地（主要結(jié)合當(dāng)?shù)仄骄杖胨胶鸵话阕》織l件）制定“標(biāo)準(zhǔn)住房保障線”，恰好達(dá)到這一收入水平獲得標(biāo)準(zhǔn)住房保障，高于或低于這一水平得到的住房保障相應(yīng)減少或增加，確定住房保障水平之后，按照保障對(duì)象現(xiàn)有住房面積與應(yīng)獲得的住房保障之間的差額乘以每平方米租賃住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)貼。為了避免獲得貨幣補(bǔ)貼的家庭將資金挪作他用，可以采取發(fā)放住房券的形式，也可以由政府設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核租賃合同和申請(qǐng)者的經(jīng)濟(jì)狀況，審核通過后，政府直接將補(bǔ)貼按月支付給房東。加大對(duì)弄虛作假、隱瞞家庭收入和住房條件騙取補(bǔ)貼的個(gè)人的處罰力度，在一定時(shí)期內(nèi)不再受理其補(bǔ)貼申請(qǐng)，并將其行為公之于眾，使其在辦理其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)受到限制，如申請(qǐng)貸款、辦理保險(xiǎn)等，增加其失信違規(guī)的成本。

4.進(jìn)一步完善鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人從事住房租賃業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠。對(duì)于將自有房屋用于住房租賃的企業(yè)特別是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其租金收入在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅；企業(yè)用于住房租賃的房屋用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，免交與住房租賃相關(guān)的印花稅。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)允許其對(duì)房屋加速計(jì)提折舊，對(duì)其應(yīng)納稅所得額適用20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)于存在特殊困難不能按期繳納稅款的住房租賃企業(yè)可以依法申請(qǐng)延期納稅。進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人出租住房的稅收優(yōu)惠，出租者的房屋折舊、貸款利息等可以稅前扣除。

稅法實(shí)施細(xì)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：新稅法 實(shí)施 施工企業(yè) 影響 措施

目前我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收法律也不斷完善。營業(yè)稅新法的頒布實(shí)施，對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，既提供了機(jī)遇，也帶來了不少的難題。

一、關(guān)于新稅法的概述

（一）新稅法的基本內(nèi)容

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院在2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》制定并的。與舊的營業(yè)稅相比有著很大的變化，對(duì)這些變化進(jìn)行細(xì)致的研究，有助于促進(jìn)施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）新稅法頒布的意義

新稅法的頒布對(duì)企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著重要的意義，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，充分體現(xiàn)了稅收法定主義的最新要求，在一定程度上反映了我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)施工企業(yè)的要求。

第二，對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在需求。

第三，改革舊營業(yè)稅，實(shí)施新營業(yè)稅是我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革的內(nèi)在要求。它有助于進(jìn)一步完善我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有助于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與和平競(jìng)爭，有助于提高我國利用外資的水平與質(zhì)量，有助于推進(jìn)我國進(jìn)行稅制的改革與現(xiàn)代化建設(shè)，有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的變革與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

二、新稅法的變化對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）代扣代繳義務(wù)的變化

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：境外的施工單位或者個(gè)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形的資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并提供應(yīng)稅義務(wù)，在我國境內(nèi)的人是代扣代繳的義務(wù)人，在我國境內(nèi)沒有人的施工企業(yè)，可以使用購買方的名義履行代扣代繳的義務(wù)。從規(guī)定中我們可以看出，新營業(yè)稅法解除了施工工程總承包人的法定的代扣代繳義務(wù)，改為納稅人承擔(dān)。

（二）施工企業(yè)需要納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅主體，它所承包的工程如若跨省區(qū)，它所提供的建筑業(yè)勞務(wù)要向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款；施工企業(yè)作為納稅主體，在向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)并交納稅款的那天起，超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，要由當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)向其強(qiáng)制征收稅款，這在一定程度上強(qiáng)化了稅務(wù)部門的強(qiáng)制。

（三）施工企業(yè)納稅時(shí)間的變化

在以前的納稅過程中，施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是由建筑工程完成的進(jìn)度與工程辦理結(jié)算的時(shí)間決定，這使得很多施工企業(yè)有充裕的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而達(dá)到拖延交納稅款款的目的。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)在收到預(yù)收工程款的當(dāng)天即為納稅義務(wù)的開始。這在很大程度上降低了施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、逃稅、避稅的可能，保障了施工企業(yè)稅款的及時(shí)繳納。

（四）施工企業(yè)營業(yè)額發(fā)生了很大變化

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：施工企業(yè)作為納稅人的主體，在為社會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)及服務(wù)的過程中，它的營業(yè)額應(yīng)該包括的內(nèi)容是建筑工程所需的設(shè)備、原材料、動(dòng)力價(jià)款及相關(guān)的物資。其中，營業(yè)額不包括的部分是建筑工程的建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款。在規(guī)定中營業(yè)額的適用范圍被調(diào)整為不包含裝飾勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)。這在一定程度上降低了施工企業(yè)拖延稅款繳納的可能，規(guī)范了施工企業(yè)應(yīng)繳納稅款的范圍，減少了施工企業(yè)漏稅的行為。

三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)的影響

按照國務(wù)院與國家稅務(wù)總局的稅改安排，營業(yè)稅在不久的將來必將改征增值稅，目前已經(jīng)在上海市試點(diǎn)。

營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)最大的影響主要體現(xiàn)在建筑企業(yè)分包重復(fù)開票稅收問題上。由于營業(yè)稅是道道征稅，按照現(xiàn)行規(guī)定，總承包人要向建設(shè)單位全額開具發(fā)票，分包人也要向總承包人按照分包額全額開具發(fā)票，這就導(dǎo)致重復(fù)征稅問題。總承包人進(jìn)行分包和不進(jìn)行分包，總體納稅額是不同的，這就導(dǎo)致稅負(fù)不公，違背了公平稅負(fù)原則，背離了稅法精神，不利于建筑行業(yè)的健康發(fā)展。而營業(yè)稅改征增值稅，能夠發(fā)揮增值稅稅負(fù)公平的特點(diǎn)，有利于建筑業(yè)的健康發(fā)展。

改征稅的實(shí)施，必將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生很大的影響，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)跟蹤和了解稅改過程，了解稅改對(duì)本企業(yè)的影響，以便本企業(yè)能夠及時(shí)改變做法，適應(yīng)改征稅的要求，獲得最大的稅收利益。

四、針對(duì)新稅法的影響，施工企業(yè)要采取的發(fā)展措施

（一）在新稅法頒布之后，施工企業(yè)要迅速地做出正確的反應(yīng)，積極掌握、領(lǐng)會(huì)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《增值稅》的稅法精神與稅法內(nèi)容，根據(jù)本單位發(fā)展的實(shí)際情況，采取科學(xué)有效的措施改革企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式與內(nèi)容，以盡快地適應(yīng)新稅法，適應(yīng)不斷變化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)部門的專業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)工作人員的法律意識(shí)與法律觀念，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）施工企業(yè)的高管，也要加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，深刻地領(lǐng)會(huì)新稅法的指導(dǎo)精神與內(nèi)容，把握住稅法的發(fā)展方向，帶領(lǐng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）施工企業(yè)要積極加強(qiáng)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持，以保證建筑工程的順利進(jìn)行。

五、結(jié)束語

新稅法的頒布實(shí)施，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入了新鮮的血液，它為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也為施工企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的發(fā)展難題。作為施工企業(yè)，要審時(shí)度勢(shì)，積極地去了解、掌握、領(lǐng)會(huì)新稅法的內(nèi)容與精神，為施工企業(yè)的發(fā)展提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]計(jì)淵.新稅法對(duì)施工企業(yè)影響幾何.[J].施工企業(yè)管理，2008（1）