公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃

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公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫(yī)院；營改增

1公立醫(yī)院營改增的基本狀況

1.1納稅人的資格認(rèn)定

一般情況下,將應(yīng)稅年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬元（含本數(shù)）的納稅人則認(rèn)定為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人.對增值稅納稅主體來說,認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營改增后,納稅人身份認(rèn)定對其稅負(fù)差異的影響較大。

1.2營改增前后計稅

營改增前,醫(yī)院開具營業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護建設(shè)稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增后,醫(yī)院開具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護建設(shè)稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

1.3營改增應(yīng)稅項目

根據(jù)國家政策規(guī)定“醫(yī)療機構(gòu)提供給的醫(yī)療服務(wù)”列為免征項目之中,公立醫(yī)院的主營收入即醫(yī)療服務(wù)收入過去免征營業(yè)稅,營改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續(xù)。除醫(yī)療服務(wù)收入以外,公立醫(yī)院根據(jù)法人證書確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應(yīng)稅收入,如進(jìn)修培訓(xùn)收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應(yīng)稅項目,需征收增值稅。

2營改增對公立醫(yī)院財務(wù)的影響

2.1發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫(yī)院一般納稅認(rèn)應(yīng)用稅控設(shè)備才能開具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年16號公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告”2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時,應(yīng)在”納稅人識別碼”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。醫(yī)院開具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開具發(fā)票上要求更加嚴(yán)謹(jǐn).發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié),增值稅在征管制度比營業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善,責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)稅,因此醫(yī)院對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開具,使用和管理就更加嚴(yán)格。

2.2納稅申報的影響

營改增前,醫(yī)院的營業(yè)稅納稅申報比較簡單,只需向地稅機關(guān)填報綜合申報表進(jìn)行申報納稅。營改增后,醫(yī)院需在國稅納稅系統(tǒng)中填寫增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應(yīng)稅收入價稅分離,按不同稅率分別填列銷項稅明細(xì)資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報,整個申報過程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。

2.3稅負(fù)水平的影響

對于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項抵扣的情況下,增值稅是價外稅,增值稅率為6%,按規(guī)定以營業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷項稅,被認(rèn)定為一般納稅人的公立醫(yī)院,由征營業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負(fù)有所增加。假設(shè)醫(yī)院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營業(yè)稅（價內(nèi)稅）為10000×5%=500元,城市維護建設(shè)稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設(shè)稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。

3應(yīng)對營改增建議

3.1重視增值稅專用發(fā)票的管理

對于營業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專用發(fā)票的管理更加復(fù)雜和嚴(yán)格.稅負(fù)的高低取決于進(jìn)項稅額的多少,如果沒有取得增值稅的專用發(fā)票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進(jìn)項稅額（農(nóng)產(chǎn)品等計算抵扣的除外）。醫(yī)院應(yīng)重視增值稅專用發(fā)票的取得和開具,避免涉稅風(fēng)險。

3.2重視應(yīng)稅項目的收稅籌劃

營改增后,需要將成本進(jìn)一步細(xì)化,將應(yīng)稅項目對應(yīng)的支出和免稅收入對應(yīng)的支出分開核算,實現(xiàn)應(yīng)稅收入和支出配比,外購的產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應(yīng)稅收入對應(yīng)的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣,從而使稅負(fù)減少。

3.3完善相應(yīng)的會計核算

營改增前,涉稅的會計核算只需在計提和繳納營業(yè)稅時進(jìn)行,而營改增后,涉稅的會計核算還需在固定資產(chǎn),材料采購等很多方面進(jìn)行,需要在“應(yīng)交稅費”——“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項稅額”“銷項稅額”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目進(jìn)行相應(yīng)的會計核算。

4結(jié)語

綜上所述，營改增后增值稅知識專業(yè)性很強,對涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫(yī)院根據(jù)自身發(fā)展的特點,應(yīng)完善稅收管理的知識結(jié)構(gòu),提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險,逐步建立管理和監(jiān)督體系,實現(xiàn)服務(wù)社會的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]徐艷霞.營改增后公立醫(yī)院涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃探討[J]中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2017（1）.

公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 境外工程 成本管理 降低

近幾年來,海外工程承包業(yè)務(wù)競爭日漸加劇,隨著海外工程承包市場競爭日益加劇,國內(nèi)外運輸費用不斷上漲,國內(nèi)原材料價格節(jié)節(jié)高升,出口退稅率降低,以及利率、匯率變動等因素使得海外工程承包業(yè)務(wù)的利潤空間不斷下降,不可控因素日益增多。在這樣的國內(nèi)、國際環(huán)境下,加強成本控制力度,保證項目利潤,增強企業(yè)競爭力已成為企業(yè)必須面對和解決的問題。本文從成本管理的角度出發(fā),從自主采購、分包商選擇、匯率、稅收等多方面探索成本管理的思路和方法,以期為海外承包企業(yè)有效控制成本起到拋磚引玉的作用。

承包商在實施國際承包工程中,為了實現(xiàn)成本目標(biāo),獲取利潤,必須對成本進(jìn)行控制。所謂成本控制,就是在施工過程中對所消耗的各種資源和開支,進(jìn)行控制和調(diào)整,及時糾正發(fā)生的偏差,使各項費用控制在計劃范圍內(nèi),以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。

當(dāng)然,前面說的獲取預(yù)計利潤,其前提是必須要有一個好的中標(biāo)標(biāo)價,這是制定利潤目標(biāo)的基礎(chǔ)。對于那種惡性競爭的賠本標(biāo)價,是談不上獲取什么利潤的,這時候的問題變成如何把成本控制在預(yù)定的目標(biāo)上,使虧損降低到預(yù)計的范圍以內(nèi)。

因此,不管是為了賺錢也好,是為了把虧損降低到預(yù)計范圍也好,控制成本,實現(xiàn)成本目標(biāo),都是極為重要的。

一般說來,一個建立起較完善的管理體系的承包商,其成本控制工作就做得好些。反之,管理體系薄弱,成本控制工作就做得差,甚至談不上有成本控制。在國外的工程項目上要做好周密細(xì)致的成本控制工作確實是不容易的。這是因為為了降低中方人員費用和受項目所在國辦理工作準(zhǔn)證的約束,我們不可能派遣過多的中方人員參與項目的管理和施工,因此國內(nèi)工程項目成本控制的一整套做法不可能照搬到國外的工程項目上。正是基于這個原因,本文只是參照國內(nèi)的一些做法,結(jié)合國外工程項目的特點,特別是中方人員少的特點,談些成本控制的看法。

一、影響成本的主要因素

境外工程承包的類型多種多樣,其主要成本構(gòu)成可歸為直接成本、管理成本和財務(wù)成本。對國際承包工程來說,成本的高低是受多種因素影響的。但最直接最主要的因素應(yīng)從以下進(jìn)行考慮并進(jìn)行控制。

1、材料的價格和消耗

這直接關(guān)系到材料費的成本,這里說的材料包括永久性工程設(shè)備。降低材料費成本的關(guān)鍵,一是把好采購關(guān),二是節(jié)約用料,防止浪費。

在材料采購上要注意以下四點:第一,要多向幾家供貨商詢價,防止買進(jìn)價高產(chǎn)品。訂貨工作要透明,防止有人暗中吃回扣。凡是有吃回扣的,所訂的貨物,往往不是價高就是材料質(zhì)量不過關(guān)。第二,如果合同規(guī)定是免稅的,在購買材料時一定要辦理免稅手續(xù),哪怕是量少的材料,也要辦,不要怕麻煩。第三,如果材料需要進(jìn)口而且量大,項目組要直接從國外供應(yīng)商那里訂貨,不要經(jīng)過工程所在國的中間商轉(zhuǎn)手,這樣可以節(jié)省相當(dāng)多的費用。第四,上述進(jìn)口材料,到港后要及時提貨,防止發(fā)生滯港費。材料的內(nèi)陸運輸商也要選擇,選擇運費低、運輸快、運輸安全的運輸商。

2、用工的數(shù)量

這涉及到人工費成本。我們在國外施工,其勞工主要是在當(dāng)?shù)毓陀?在雇用當(dāng)?shù)厝说臅r候,我們往往對工資的高低很重視,一般給的是較低的工資,但在用工數(shù)量上卻不注意控制,造成勞動效率低下。為了提高勞動效率,能包工的盡量包工,能按計件、計量發(fā)工資的盡量按計件、計量發(fā)。

3、施工機械完好率和施工機械工作效率

施工機械的完好率和施工機械的工作效率直接關(guān)系到機械費的高低。這里說的施工機械完好率主要是說要防止施工機械的非正常損壞。使用不當(dāng),野蠻操作,或者忽視日常保養(yǎng),這些原因造成施工機械的非正常損壞,都會大幅度地增加維修費用。至于施工機械工作效率低,光運行,不出活,不但要消耗燃油,而且為彌補效率低下造成的誤工需要投入更多的施工機械,同樣也要增加成本。

4、進(jìn)度與工期

由于施工準(zhǔn)備不足,如設(shè)備不能按時進(jìn)場,或者項目組的隊伍素質(zhì)差,或者是由于我方的其他原因,造成工程延誤。為了把延誤的工期趕回來,或者要增加設(shè)備,或者要更換人員,這些必然導(dǎo)致成本費用的增加。至于延誤總工期,即使不罰款,也要增加管理費用和其他開支(當(dāng)然,由于增加工程而延長總工期是正常的)。如遇到延誤工期罰款,則損失將更大。

5、施工質(zhì)量

由于施工不注意質(zhì)量,造成返工,必然增加各種資源的消耗,甚至?xí)绊懝こ踢M(jìn)度。返工越多,返工越大,損失也就越大。這就是通常說的質(zhì)量成本。

6、施工組織

如果施工組織或者施工安排不合理,會造成人工、機械和其他資源的浪費。

上述6個因素中,有些對成本的影響不是那么直觀,比如施工機械的工作效率、施工的質(zhì)量、施工的組織,因此往往被忽視,但是它們一旦發(fā)生問題,其造成的損失一定會轉(zhuǎn)化成各種費用進(jìn)入成本,并且可能最終影響著成本目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、匯率風(fēng)險的控制

在海外工程承包中,承包商應(yīng)根據(jù)工程項目情況靈活選用不同的方法對匯率風(fēng)險進(jìn)行控制和管理。主要有以下幾種措施:第一,選擇有利計價貨幣,優(yōu)化貨幣組合。如在當(dāng)前美元貶值的情況下,選擇多種貨幣組合,并爭取提前收款。第二,在合同中加入保值條款,支付時按支付貨幣對保值貨幣的當(dāng)期匯率加以調(diào)整。如,在與業(yè)主簽訂的合同中加入黃金保值條款、綜合貨幣單位保值條款;在與分包商簽訂的合同中加入?yún)R率補償條款等措施。第三,利用外匯與借貸投資業(yè)務(wù)控制匯率風(fēng)險。如,利用即期合同、遠(yuǎn)期合同、掉期合同,在支付一定費用的基礎(chǔ)上,通過創(chuàng)造一個與將要發(fā)生的外匯幣種相同、數(shù)額相同、時間相同而流向相反的外匯流來抵消匯率風(fēng)險。第四,利用金融衍生工具防范匯率風(fēng)險。如,利用外匯期貨進(jìn)行套期保值、利用外匯期權(quán)等防范匯率風(fēng)險。

三、當(dāng)?shù)囟愂栈I劃及控制

不同國家對工程項目的征稅種類、比率不盡相同,但不管在哪一個國家施工,稅收支出占項目成本支出的比例較高又是不爭的事實。盡量減少各種稅收支出,減輕稅收負(fù)擔(dān),做好稅收籌劃,也成為海外承包工程項目控制成本的手段之一。一般說來,絕大多數(shù)國家的稅收種類都很多,承包商需要在合同規(guī)定的范圍內(nèi),仔細(xì)了解、落實與本項目相關(guān)的每一個稅種和社會保險的內(nèi)涵,必要時聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師或會計師,在合法經(jīng)營的同時輔助做好稅收籌劃工作。從稅收籌劃的方位來看,其領(lǐng)域十分廣泛,具體方法不勝枚舉。單從一個工程項目的角度分析,主要在兩大領(lǐng)域內(nèi)展開:一是施工方式與財務(wù)管理活動中的稅收籌劃;二是納稅申報活動中的稅收籌劃。

四、施工成本控制的基礎(chǔ)

成本控制的責(zé)任主要落在實施工程的項目組身上。但是,承包商的地區(qū)經(jīng)理部和總部對工程指導(dǎo)、配合、監(jiān)督的好壞,也影響著項目組對成本控制的好壞,甚至直接影響著項目成本本身。作為項目組來說,控制成本的前提是必須要確立相應(yīng)的基礎(chǔ)。沒有這基礎(chǔ),是無法做好成本控制工作的。

1、確立成本控制的對象

工程項目總的成本計劃(預(yù)算成本)確定之后,必須把總成本計劃落實到每一個工程單元上,并對每一工程單元的具體成本加以控制。只要每一工程單元的具體成本控制在計劃之內(nèi),那么工程項目總的成本計劃,即成本目標(biāo)就可以得以實現(xiàn)。這就要求合理地選擇或劃分成本控制的工程單元。被選擇或劃分的工程單元,就是成本控制的對象。這種作為成本控制對象的工程單元,可以是一個分部工程,也可以是一個分項工程;可以是一個工序,也可以是一段工程。但不論如何選擇或劃分,其基本原則是:所確定的控制對象,它應(yīng)該是在設(shè)計、計劃、驗收和結(jié)算上可以獨立的。外國企業(yè)通常的做法是把工程進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)分解(Work Breakdown Structure縮寫為WBS),把整個工程項目分解為幾個層次,其最底層的稱為工作包(Work Package),而工作包就作為成本控制的對象。這里,為方便起見,我們不妨把確定的控制對象仍稱為工程單元。只要作為成本控制對象的工程單元確定,并且這些工程單元的計劃施工時間也已確定,那么工程單元施工活動所需資源(人工、材料、施工機械設(shè)備等)相對就比較確定,其成本也就能預(yù)算確定,并作為控制的依據(jù)。

2、建立成本控制體系

所謂成本控制體系就是在成本控制中,有相關(guān)的工作程序、工作依據(jù)和確立實施成本控制的部門和人員的責(zé)任。沒有這個控制體系,成本控制會處于混亂無序狀況,工程單元成本的核算也將是不準(zhǔn)確的。

就程序和各部門的責(zé)任來說,首先是工程單元成本計劃的制定,它應(yīng)由工程部門的人員來完成。制定工程單元成本計劃,既要明確各種資源的消耗定額和施工機械配置,也要明確完成的時間,而工程單元完成的時間必須符合工程項目總進(jìn)度計劃的要求。必要時還要提出質(zhì)量要求。工程部門還要負(fù)責(zé)對工程單元工程的檢查和驗收。考慮到工程部門的其他工作任務(wù),所以工程部門配備適當(dāng)數(shù)量的稱職人員是必要的。

材料部門要保證工程施工所需的各種材料(包括永久性工程的設(shè)備)的及時供應(yīng)并且質(zhì)量符合要求,同時要做好材料發(fā)放記錄,特別是要記錄發(fā)到哪個工程單元上了。

機械部門既要調(diào)撥工程單元施工所需機械,還要做好所使用的施工機械臺班記錄和燃油消耗記錄。

施工隊負(fù)責(zé)工程單元的施工,它是落實成本計劃的主要責(zé)任者。施工隊要在計劃成本之內(nèi)消耗各種資源,在正常情況下不得突破成本計劃,并且要保證工程單元的工期和質(zhì)量。如果在一個時段內(nèi)一個施工隊可能同時施工幾個工程單元,而這幾個工程單元可能共用一些材料、人工、機械和周轉(zhuǎn)材料,因此施工隊對這些消耗在不同工程單元上的資源要進(jìn)行記錄;如不能做明細(xì)記錄的,要進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

這里要強調(diào),各個部門準(zhǔn)確地記錄好各項成本要素是極為關(guān)鍵、重要的,它是保證實際成本準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。

五、建立成本控制的監(jiān)督和獎懲制度

成本控制一定要著眼于成本開支之前和開支過程。因為當(dāng)發(fā)現(xiàn)成本超支時,損失已經(jīng)造成,很難甚至無法挽回。因此,為保障成本控制的實現(xiàn),還必須要有相應(yīng)的監(jiān)督和獎懲制度。對于施工隊的獎懲,不但要看成本計劃是否實現(xiàn),而且要看各種消耗是否合理、工期是否超出、施工質(zhì)量是否出現(xiàn)問題。對于上述方面,要根據(jù)獎懲辦法的規(guī)定,綜合考評,予以獎懲,并且要兌現(xiàn)。同樣,對于材料、機械等部門在成本控制上應(yīng)負(fù)責(zé)任的考評和獎懲也要兌現(xiàn)。

1、成本控制的主要環(huán)節(jié)

(1)工程部門制定工程單元的成本計劃

由于工程單元成本計劃是下達(dá)給施工隊的,而施工隊無法控制間接費的開支,所以這個成本計劃可以是直接費成本計劃。在計劃中除了要明確前面說的各種資源的消耗定額、施工機械配置、完成的時間和質(zhì)量要求之外,必要時還要明確施工方案和施工技術(shù)要求。同時,還要確定材料和機械部門等在配合施工隊完成工程單元施工中的要求或責(zé)任。工程單元成本計劃要以工作單的形式或者施工任務(wù)書的形式下達(dá)給施工隊和材料、機械部門等。

(2)施工隊根據(jù)工作單或施工任務(wù)書的要求組織施工

施工隊在施工中要采取有力措施,既要保證把成本控制在計劃之內(nèi),也要保證工期和質(zhì)量。

2、檢查和驗收

工程部門要對施工進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)問題,不管是成本上的問題還是施工技術(shù)上的問題,要及時同施工隊商議,研究出解決的措施。在工程單元完工之后,工程部門要進(jìn)行驗收并做記錄。

六、成本核算

財務(wù)部門根據(jù)成本記錄進(jìn)行成本核算。在核算中要注意兩個問題。

一是間接費的分?jǐn)偂ｋm然下達(dá)給施工隊的成本計劃只是直接成本計劃,但是只有在直接成本上加上間接成本,這個成本才是完整的、真實的,才能反映工程成本的實際面貌。間接費的分?jǐn)偪梢圆扇”壤謹(jǐn)偡ā?/p>

二是對于那些無法分割的工程,在某一時段要核算已施工的成本而工程又沒有完結(jié),這時要做好本期內(nèi)工程完成狀況的度量,合理地估價已完工程的產(chǎn)值,避免在成本核算上大起大落。如果財務(wù)部門作起來有困難,工程部門要給予幫助。

依據(jù)成本控制的情況和獎懲規(guī)定,該獎的獎,該罰的罰,以調(diào)動施工隊和有關(guān)部門人員的積極性和責(zé)任心。

【參考文獻(xiàn)】

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