進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃

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進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對(duì)流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷(xiāo)售對(duì)象是否要求取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)貨方堅(jiān)持索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭(zhēng)奪客戶之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購(gòu)進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果企業(yè)無(wú)法取得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類(lèi)型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類(lèi)型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對(duì)外加工，就要在委托加工對(duì)象上進(jìn)行選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對(duì)象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

(2)采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類(lèi)似，主要是選擇好采購(gòu)、加工的對(duì)象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過(guò)合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因,一般來(lái)說(shuō),在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高,實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低,實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每?jī)?cè)定價(jià)10元，發(fā)行量8萬(wàn)冊(cè)，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷(xiāo)售收入的7.1%。

(2)銷(xiāo)售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷(xiāo)售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、利用國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來(lái)的籌劃。國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱(chēng)為“掛”，下面的案例將對(duì)”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的“破爛王”處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購(gòu)的廢舊物資，除專(zhuān)門(mén)的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可按收購(gòu)額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營(yíng)業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷(xiāo)售額應(yīng)占全部銷(xiāo)售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷(xiāo)售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴(kuò)大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種優(yōu)勢(shì)的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類(lèi)產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃范文第2篇

［關(guān)鍵詞］建筑企業(yè)；營(yíng)改增；固定資產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)；稅收籌劃

建筑企業(yè)的規(guī)模龐大，業(yè)態(tài)復(fù)雜，具有投資巨大，資產(chǎn)眾多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，利潤(rùn)微薄等特點(diǎn)[1]。隨著“營(yíng)改增”政策的落地生根，對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)（包括按固定資產(chǎn)登記的不動(dòng)產(chǎn)，下同）領(lǐng)域的稅負(fù)沖擊日趨明顯，如何更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，規(guī)避其對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)投入的不利影響，提高企業(yè)固定資產(chǎn)存量，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)成為擺在建筑企業(yè)面前的突出問(wèn)題。為了降低建筑企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)域的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)良性循環(huán)，現(xiàn)將“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)域稅負(fù)的影響和“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)域的稅收籌劃措施淺述如下。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)域稅負(fù)的影響

（一）增加了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅負(fù)為了適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建筑企業(yè)特別是大型建筑企業(yè)或集團(tuán)，十分重視先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置，一次購(gòu)置上億元或數(shù)億元固定資產(chǎn)的現(xiàn)象已司空見(jiàn)慣[2]。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”前均已有數(shù)量驚人的固定資產(chǎn)存量，這些存量固定資產(chǎn)仍將在新的建筑項(xiàng)目中廣泛使用，其折舊部分雖然計(jì)入了施工成本，但無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而無(wú)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作為抵扣，然而，“營(yíng)改增”政策并沒(méi)有考慮到這一實(shí)際情況，對(duì)此沒(méi)有作出明確的合理規(guī)定，這不僅使抵扣鏈條中斷，與設(shè)置增值稅的初衷相矛盾，還直接導(dǎo)致建筑企業(yè)固定資產(chǎn)稅負(fù)增加。

（二）增加了建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后新購(gòu)固定資產(chǎn)的稅負(fù)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)新購(gòu)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，極大地提高了建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的積極性，但如果企業(yè)盲目增加固定資產(chǎn)，有可能出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，增加企業(yè)稅負(fù)。雖然稅法同時(shí)允許其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，但仍然可能出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額有限，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)、稅負(fù)不平衡、擠占當(dāng)期資金使用價(jià)值、固定資產(chǎn)利用率低或閑置等情況的發(fā)生，增加或變相增加建筑企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)的稅負(fù)。

（三）增加了建筑企業(yè)貸款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的稅負(fù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第二十七條第六款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。而建筑企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，對(duì)機(jī)械設(shè)備的依賴程度較高，固定資產(chǎn)投資數(shù)額巨大，通過(guò)貸款、按揭、融資等形式取得資金的現(xiàn)象已十分普遍，動(dòng)輒貸款數(shù)百萬(wàn)或數(shù)千萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備已比比皆是，如此巨額貸款的利息支出和費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額被政策排除在抵扣范圍之外，不僅有違增值稅設(shè)計(jì)原理，而且對(duì)資金需求量較大的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)更顯得極不公平，增加了建筑企業(yè)固定資產(chǎn)稅負(fù)。

（四）增加了建筑企業(yè)租賃機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的稅負(fù)建筑企業(yè)對(duì)外承租使用機(jī)械設(shè)備已是常態(tài)。通過(guò)經(jīng)營(yíng)性租賃，不但可以保證施工機(jī)械設(shè)備的使用需求，還能夠緩解建筑企業(yè)資金緊張壓力，通過(guò)融資租賃的方式，還可以獲得巨額流動(dòng)資金的使用價(jià)值，二者均可合理調(diào)節(jié)企業(yè)固定資產(chǎn)存量，因此，國(guó)家對(duì)租賃業(yè)務(wù)的稅收政策直接影響建筑企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的決策。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。如果建筑企業(yè)處理原購(gòu)的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)選擇融資性售后回租方式，則其增值稅稅負(fù)將明顯增加。一是建筑企業(yè)回租該舊固定資產(chǎn)時(shí)的本金無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，與經(jīng)營(yíng)租賃和其他融資租賃方式相比，少獲得舊固定資產(chǎn)本金（包括折舊剩余和損益）的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；二是建筑企業(yè)回租該舊固定資產(chǎn)時(shí)，租金中相當(dāng)于利息部分的支出雖然可以取得6%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但其屬于購(gòu)買(mǎi)貸款服務(wù)的業(yè)務(wù)范疇而不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）增加了建筑企業(yè)臨時(shí)建筑設(shè)施的稅負(fù)臨時(shí)建筑設(shè)施是建筑企業(yè)與其他企業(yè)相比十分特殊的現(xiàn)象之一。建筑工程必備的辦公用房、工棚、板房、道路、橋梁、堆場(chǎng)、圍墻等臨時(shí)建筑設(shè)施，是為主體建筑物的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理而建造，因其具備了不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變等不動(dòng)產(chǎn)特征，卻被排除在不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程范疇以外，這對(duì)建筑企業(yè)這個(gè)特殊群體來(lái)說(shuō)是不公平的，明顯增加了建筑企業(yè)稅負(fù)。建筑企業(yè)臨時(shí)性建筑設(shè)施約占主體建筑造價(jià)的5%[3]，因臨時(shí)性建筑設(shè)施投入不能像其他固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程那樣作為建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)抵扣，相應(yīng)增加了建筑企業(yè)稅負(fù)5%。

二、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)固定資產(chǎn)領(lǐng)域的稅收籌劃措施

（一）原有固定資產(chǎn)的稅收籌劃建筑企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”前購(gòu)置的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)自身需要和資金狀況，進(jìn)行稅收籌劃。首先，可出售使用率不高或準(zhǔn)備更新?lián)Q代的舊固定資產(chǎn)，繳納2%或3%增值稅，取得現(xiàn)金使用權(quán)。然后購(gòu)買(mǎi)新固定資產(chǎn)，或租賃所需固定資產(chǎn)，或融資租賃所需固定資產(chǎn)，均可以取得出資總價(jià)值17%或11%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，降低稅負(fù)；其次，對(duì)于依賴程度較高的舊固定資產(chǎn)，可以通過(guò)技術(shù)改造、技術(shù)革新等方式，提升其服務(wù)能力，同時(shí)申請(qǐng)享受?chē)?guó)家高新技術(shù)應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)[4]；第三，對(duì)于保持原始使用狀態(tài)的舊固定資產(chǎn)，可以采取加快折舊的形式進(jìn)行彌補(bǔ)[5]，這樣雖然對(duì)增值稅稅負(fù)影響不大，但可以降低企業(yè)所得稅，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)；第四，建筑企業(yè)在對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免采用售后回租的方式，以防止稅負(fù)增加。

（二）新購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中的稅收籌劃當(dāng)建筑企業(yè)產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)意向時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮固定資產(chǎn)不同取得方式的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)行必要的稅收籌劃。一是建筑企業(yè)應(yīng)在確保自身具有充足的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用于抵扣的基礎(chǔ)上購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，對(duì)于沒(méi)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)總部或集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)將新購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)歸于分、子公司，防止銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以實(shí)現(xiàn)抵扣或抵扣緩慢而增加企業(yè)稅負(fù)；二是當(dāng)企業(yè)實(shí)力雄厚、現(xiàn)金流量充足時(shí)，可以采取全部現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的形式取得固定資產(chǎn)，使企業(yè)獲得總價(jià)17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；三是當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力一般，現(xiàn)金流量有限時(shí)，可以采取合資的形式取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)的部分所有權(quán)，使企業(yè)獲得所有權(quán)占比價(jià)值額17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但此時(shí)因僅能取得部分所有權(quán)和使用權(quán)，將增加企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理難度；四是當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差、無(wú)現(xiàn)金投入時(shí)，可以采取貸款或融資租賃的形式取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，使企業(yè)獲得固定資產(chǎn)價(jià)值總額17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但貸款利息部分不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)；五是在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，可以選擇收購(gòu)或兼并虧損企業(yè)的方式，取得虧損企業(yè)擁有的特殊設(shè)備、土地、廠房等固定資產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)新企業(yè)可以享受稅法規(guī)定的5年盈利抵虧損的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策[6]。

（三）租賃機(jī)械設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)等固定資產(chǎn)的稅收籌劃建筑企業(yè)通過(guò)租賃機(jī)械設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)，可以調(diào)節(jié)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的持有量，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)在對(duì)外承租固定資產(chǎn)時(shí)，可以合并簽訂合同，將人工、燃料、保險(xiǎn)、管理等費(fèi)用全部簽訂在租賃費(fèi)用中，取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于大的建筑總公司或集團(tuán)，可以成立內(nèi)部租賃公司，便于集中購(gòu)置大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，既可順利實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，又可同時(shí)滿足各分、子公司的施工需求，還可以通過(guò)簽訂互惠定價(jià)協(xié)議[7]，調(diào)節(jié)內(nèi)部各分、子公司利潤(rùn)和稅負(fù)，降低建筑總公司或集團(tuán)的整體稅負(fù)。

進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：石油銷(xiāo)售 增值稅 稅收籌劃

一、石油銷(xiāo)售企業(yè)面臨的困境

從成品油定價(jià)機(jī)制來(lái)看，《成品油價(jià)稅改革方案》中將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價(jià)格允許上下浮動(dòng)改為實(shí)行最高零售價(jià)格，并將原流通環(huán)節(jié)差價(jià)中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷(xiāo)售企業(yè)成品油進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)明顯縮小，營(yíng)銷(xiāo)管理的壓力增大。

從全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來(lái)看，海外疲軟對(duì)中國(guó)影響仍將偏負(fù)面。具體體現(xiàn)：一是海外需求放緩會(huì)削弱出口增長(zhǎng)；二是全球流動(dòng)性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)安全問(wèn)題。受全球經(jīng)濟(jì)影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)不容樂(lè)觀，這使得石油銷(xiāo)售企業(yè)面臨巨大的壓力,一方面國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，導(dǎo)致需求減少，使得石油銷(xiāo)售企業(yè)市場(chǎng)形勢(shì)十分嚴(yán)峻，另一方面國(guó)際油價(jià)起伏不定，加劇了石油銷(xiāo)售企業(yè)的市場(chǎng)壓力。

從成品油消費(fèi)稅開(kāi)征情況看，石油銷(xiāo)售企業(yè)效益壓力明顯增大。具體體現(xiàn)：一是成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價(jià)內(nèi)征收”，使得石油銷(xiāo)售企業(yè)資金占?jí)好黠@加大，利息等相關(guān)費(fèi)用支出增加。二是通過(guò)成品油價(jià)格的形式收繳成品油消費(fèi)稅，汽柴油每噸分別高達(dá)1400元和1000元以上,以稅代費(fèi)，將成品油消費(fèi)稅加在成品油價(jià)格上，勢(shì)必會(huì)抑制成品油消費(fèi)。三是成品油消費(fèi)稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標(biāo)油沖擊市場(chǎng)，從而影響和干擾正常的市場(chǎng)秩序。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤幔ㄟ^(guò)組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。

合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平，有利于提高納稅人納稅意識(shí)，還有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

（二）在稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

部分納稅人對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節(jié)約稅款的一面，而沒(méi)有意識(shí)到蘊(yùn)含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認(rèn)為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過(guò)“籌劃處理”達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯(cuò)誤和危險(xiǎn)的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要一環(huán)，其運(yùn)作的全過(guò)程是服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，而后者又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

三、增值稅稅種簡(jiǎn)介

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，主要特點(diǎn)如下：一是逐環(huán)節(jié)征稅，只對(duì)增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是稅率檔次少，稅率簡(jiǎn)化；四是實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”，征收管理嚴(yán)格。以上特點(diǎn)反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點(diǎn)，這有利于規(guī)范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時(shí)也說(shuō)明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。

四、增值稅稅收籌劃思路及策略

結(jié)合石油銷(xiāo)售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（一）縮小增值稅稅基籌劃。

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷(xiāo)售額×適用稅率-購(gòu)進(jìn)額×適用稅率

稅基主要是銷(xiāo)售額與購(gòu)進(jìn)額之差。如果能降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額，或者增加進(jìn)項(xiàng)稅額，則能夠有效的縮小稅基。結(jié)合石油銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，提出具體籌劃方案如下：

1．分解銷(xiāo)售額，減少增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

政策一：增值稅暫行條例規(guī)定，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等。對(duì)于以上價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

策略：對(duì)于隨同油銷(xiāo)售的包裝物，要單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷(xiāo)售收入，否則就要按價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額，按17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。處理如下：隨油出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在出售時(shí)如屬購(gòu)進(jìn)時(shí)是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，以“營(yíng)業(yè)費(fèi)用—包裝費(fèi)”列支，如屬購(gòu)進(jìn)時(shí)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則不需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

政策二：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

策略：石油銷(xiāo)售企業(yè)采用IC卡折讓銷(xiāo)售、加油積分返還等促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)，須制定好相關(guān)的帳務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺(tái)處理，向客戶開(kāi)具發(fā)票時(shí)，須在同一張發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和折扣額，不得將折扣額另開(kāi)發(fā)票。如果發(fā)票開(kāi)具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，折扣金額不能作減少銷(xiāo)售收入處理，導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。

2．增加抵扣額，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

政策一：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在節(jié)約增值稅款的同時(shí)，降低了公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn)：一是準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。二是承運(yùn)人開(kāi)出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。三是準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

政策二：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，按購(gòu)進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：由于抵扣稅率差異，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率（7%）遠(yuǎn)低于購(gòu)進(jìn)油品的進(jìn)項(xiàng)抵扣率（17%），因此，石油銷(xiāo)售企業(yè)在購(gòu)進(jìn)油品時(shí)，盡量采用“一票制”結(jié)算，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，節(jié)約稅務(wù)支出。另一方面，運(yùn)雜費(fèi)可進(jìn)入油品采購(gòu)成本，以減少費(fèi)用支出。

政策三：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》【國(guó)務(wù)院令[1993]124號(hào)】第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

策略：石油銷(xiāo)售企業(yè)在認(rèn)真貫徹增值稅暫行條例的同時(shí)，要用足增值稅相關(guān)政策，通過(guò)合理取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出。可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的主要業(yè)務(wù)如下：

1、外購(gòu)商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產(chǎn)品等）；

2、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

3、購(gòu)買(mǎi)勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈(zèng)送的促銷(xiāo)品；

4、符合財(cái)稅[2009]113號(hào)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)。

政策四：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關(guān)問(wèn)題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

策略：石油銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)該在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的第一時(shí)間，完善入賬手續(xù)，同時(shí)將增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，并在當(dāng)月申報(bào)抵扣，避免應(yīng)扣未扣而造成企業(yè)稅款資金占用，乃至損失企業(yè)稅款。如果在規(guī)定的180天內(nèi)，企業(yè)未進(jìn)行認(rèn)證，但又符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）所列示的幾種客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）利用增值稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃

1．石油銷(xiāo)售企業(yè)一般都是總機(jī)構(gòu)下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)分布區(qū)域較廣，經(jīng)常發(fā)生貨物在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間，以及分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送，如果這些分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)繳納增值稅時(shí)，會(huì)發(fā)生分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況不同而造成部分分支機(jī)構(gòu)稅款較多，而部分分支機(jī)構(gòu)留抵增值稅額較大。

政策一：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)）規(guī)定：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

政策二：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

策略：石油銷(xiāo)售企業(yè)可向省（區(qū)、市）國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)匯總納稅，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，根據(jù)銷(xiāo)售收入占總銷(xiāo)售收入的比例分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預(yù)留、預(yù)繳問(wèn)題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體計(jì)算流程如下：

總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝總分機(jī)構(gòu)當(dāng)月匯總銷(xiāo)項(xiàng)稅額－總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售比例＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額÷總分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅銷(xiāo)售額×100％

各分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納增值稅＝各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售比例×總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅

2．石油銷(xiāo)售企業(yè)一方面銷(xiāo)售油品，另一方面擁有的自有車(chē)輛也消費(fèi)油品，如果按照市場(chǎng)價(jià)對(duì)自己銷(xiāo)售油品，則會(huì)多繳納由銷(xiāo)售毛利涉及的增值稅稅款。

政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2002年第2號(hào)）從2002年5月1日起，加油站通過(guò)稅控加油機(jī)加注成品油，在計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，允許在當(dāng)月成品油銷(xiāo)售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]年第2號(hào))⑴經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車(chē)輛自用油；⑵外單位購(gòu)買(mǎi)的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油；⑶加油站本身倒庫(kù)油；⑷加油站檢測(cè)用油（回罐油）。

策略：石油銷(xiāo)售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)將自有車(chē)輛用油從當(dāng)月成品油銷(xiāo)售數(shù)量中扣除，按照成本價(jià)直接沖減銷(xiāo)售成本，由此減少由銷(xiāo)售毛利涉及的增值稅稅款。

面對(duì)紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，石油銷(xiāo)售企業(yè)須外拓市場(chǎng)，內(nèi)抓管理，提升效益。本文結(jié)合石油銷(xiāo)售企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，對(duì)增值稅稅種如何進(jìn)行籌劃提出幾點(diǎn)建議，以期對(duì)其他石油銷(xiāo)售企業(yè)有所借鑒。

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進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃范文第4篇

【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實(shí)務(wù)解析問(wèn)題與發(fā)展方向

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來(lái)越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱(chēng)納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。

1稅收籌劃的理論假設(shè)

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過(guò)合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。

1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。

1.2納稅理性假設(shè)

假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動(dòng)的,對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí),是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。

2稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。

2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃

國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來(lái)促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來(lái)講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。

2.1.2企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃

國(guó)家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。

2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金,無(wú)論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過(guò)融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

2.3.1加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃是建立在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購(gòu)成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購(gòu)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購(gòu)廢鋼,購(gòu)進(jìn)廢鋼經(jīng)過(guò)加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購(gòu)的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購(gòu)進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購(gòu)進(jìn),無(wú)發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購(gòu)及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購(gòu)價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買(mǎi)給該企業(yè),并開(kāi)具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購(gòu)入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見(jiàn),通過(guò)設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。

2.3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.3.3加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。

2.3.4加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重

增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

參考文獻(xiàn):

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進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃范文第5篇

一、“營(yíng)改增”背景及其對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，我國(guó)拉開(kāi)了“營(yíng)改增”改革的序幕。2016年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將從建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四個(gè)行業(yè)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。其中，房地產(chǎn)行業(yè)由以前根據(jù)營(yíng)業(yè)收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成11%的增值稅，但可以扣除企業(yè)外購(gòu)材料設(shè)備等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。作為改善人民生活和發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，這次“營(yíng)改增”改革必然對(duì)房地產(chǎn)這一行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、營(yíng)改增下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)

（一）采購(gòu)活動(dòng)

“營(yíng)改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地，原材料和設(shè)備的影響。一方面，土地成本占據(jù)房地產(chǎn)成本中相當(dāng)一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。通常，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式一般分為轉(zhuǎn)讓和出讓?zhuān)绻髽I(yè)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓的方式取得土地，即在市場(chǎng)上兩個(gè)企業(yè)交易主體間進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓?zhuān)敲锤鶕?jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是增值稅的應(yīng)稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收了11%的增值稅，所以下一環(huán)節(jié)購(gòu)買(mǎi)方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時(shí)，運(yùn)用抵扣法來(lái)實(shí)現(xiàn)土地成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓?zhuān)簿褪钦畬⑼恋爻鲎尳o房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。那么，由于政府出讓土地沒(méi)有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無(wú)法取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料和設(shè)備的增值稅均可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣，而開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的銷(xiāo)售價(jià)格通常低于開(kāi)具增值稅發(fā)票的一般納稅人，因此企業(yè)在上游供應(yīng)商選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮取得材料設(shè)備等的價(jià)格以及增值稅影響，以減少采購(gòu)成本。

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，由于所購(gòu)進(jìn)的材料設(shè)備通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅都可以實(shí)現(xiàn)一部分抵扣，而人工成本無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果房地產(chǎn)企業(yè)采用自建房產(chǎn)的話，房地產(chǎn)企業(yè)雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現(xiàn)金流，但能夠抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅；如果采用非自建房產(chǎn)方式，企業(yè)無(wú)法享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)，但可以有更多的金錢(qián)和精力投入在企業(yè)管理治理或者是其他方面的經(jīng)營(yíng)。此外，房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)更多地考慮增加進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)行抵扣，在建設(shè)房產(chǎn)種類(lèi)上，許多企業(yè)會(huì)更青睞于開(kāi)發(fā)精裝房，以利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵扣數(shù)額，但同時(shí)也可能存在著房?jī)r(jià)高昂導(dǎo)致存貨堆積的風(fēng)險(xiǎn)。因此房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論在選擇自建房產(chǎn)和非自建房產(chǎn)上，還是選擇建設(shè)哪種類(lèi)型的房產(chǎn)都應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以取得最大效益。

（三）銷(xiāo)售活動(dòng)

如果企業(yè)存在混合銷(xiāo)售行為，即一項(xiàng)銷(xiāo)售行為會(huì)既涉及貨物銷(xiāo)售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，如企業(yè)在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)還提供裝修、物業(yè)管理等服務(wù)。在這種情況下，企業(yè)需要測(cè)算交納增值稅還是交納營(yíng)業(yè)稅企業(yè)的平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額，企業(yè)根據(jù)測(cè)算的稅負(fù)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額選擇以增值稅還是以營(yíng)業(yè)稅為主業(yè)稅種，同時(shí)利用稅率差異，如：當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業(yè)的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)中不同納稅對(duì)象稅率的差異，以此來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

“營(yíng)改增”的實(shí)施使得房地產(chǎn)企業(yè)不得不重新進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)劃新的納稅方案，如何在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向抵扣更多的稅費(fèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最大化企業(yè)的納稅利益是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該思考的問(wèn)題。本文基于前面的分析基礎(chǔ)上提出如下的有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議：

（一）科學(xué)合法地運(yùn)用稅收籌劃方法，實(shí)現(xiàn)減稅免稅。

房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行減稅節(jié)稅免稅，如：增值稅對(duì)認(rèn)定為綠色環(huán)保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優(yōu)惠稅收政策，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算銷(xiāo)售普通住宅需繳納的土地增值稅時(shí)，當(dāng)增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術(shù)設(shè)計(jì)抑或者降低增值率來(lái)減少自身的稅額；此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過(guò)改變（提高或壓低）商品價(jià)格，或者通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營(yíng)管理等方式，來(lái)實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他方。通過(guò)綜合地運(yùn)用節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等稅收籌劃技術(shù)，在遵守法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減稅免稅的目的，大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷(xiāo)售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長(zhǎng)且開(kāi)發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情及政策因素，“營(yíng)改增”后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)：一是如果不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過(guò)期，致使進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷(xiāo)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷(xiāo)，無(wú)法及時(shí)取得銷(xiāo)項(xiàng)稅，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅倒掛；如何避免此?事情發(fā)生，是政策制定部門(mén)需考慮的問(wèn)題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際狀況，針對(duì)可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好有效預(yù)防和處理措施，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

由于增值稅的抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營(yíng)改增”實(shí)施后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)商品房的銷(xiāo)售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅也就確定，銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開(kāi)票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開(kāi)工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各個(gè)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的合理籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該督促各個(gè)部門(mén)尤其是采購(gòu)部門(mén)提高納稅意識(shí)，杜絕員工在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過(guò)程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；加強(qiáng)工程決算的管理，及時(shí)取得增值稅發(fā)票不拖延；嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證、抵扣。改進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)出、流通以及保管等多方面的管理，采用專(zhuān)人開(kāi)具，專(zhuān)人保管的方式，相互監(jiān)督制約，減少企業(yè)因?yàn)楣芾聿划?dāng)而造成的票據(jù)缺失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

企業(yè)的稅收籌劃必須在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能脫離法律法規(guī)以及稅收政策，既要符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠蛔慊螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量和效益，降低稅務(wù)成本。

四、結(jié)語(yǔ)