無形資產稅務籌劃
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無形資產稅務籌劃范文第1篇
一、企業研究開發費稅收籌劃的法律法規及政策依據
（一）企業所得稅法相關規定
依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條，企業的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時享受加計扣除。
（二）企業所得稅法實施條例相關規定
依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
（三）規范性文件相關規定
2008年12月20日國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號），作為《企業所得稅法》及《實施條例》的配套法律依據，該辦法解決了企業的研究開發費用可以享受加計扣除的主體資格以及扣除費用范圍的執行困難，為納稅人做好年度企業所得稅納稅申報表研發費用的加計扣除填報工作以及企業所得稅年終匯算清繳提供了政策依據。
二、企業研究開發費用“主體”的稅收籌劃及會計處理
（一）設立財務核算健全的居民企業作為研發主體
依據國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第二條，該辦法適用主體為財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此，對于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業，可以享受研究開發費加計扣除優惠政策；而非居民企業不得享受。
（二）成立專職研發機構并對研究開發費用進行獨立核算
依據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第九條，企業應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得在企業所得稅前加計扣除。
為了準確核算研發費用，避免不必要的涉稅風險，建議企業應成立專門的研發機構，專職從事新技術、新產品、新工藝研究開發，這樣便于區分和歸集開發研究費用，以避免難以分清研究開發費用和生產經營費用而無法享受企業所得稅前的加計扣除。
三、企業研究開發活動“認定”的稅收籌劃及會計處理
研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
（一）必須是規定目錄的研究開發費用才可享受加計扣除
為保證能夠享受企業所得稅稅收優惠，企業應注意有關界定研究開發活動范圍的主要法律依據，具體包括：科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月14日的《國家重點支持的高新技術領域》（國科發火[2008]172號），2011年10月20日國家發展改革委、科學技術部、工業和信息化部、商務部、知識產權局聯合的2011年第10號公告《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011年度）》。如果研發項目不在前述規定范圍內，則企業不得享受這一稅收優惠政策。
即使研發活動已是規定的項目范圍，還須根據稅務機關的要求對研究開發活動辦理認定手續和企業所得稅減免備案手續，否則不能享受稅收優惠。
此外，企業需要注意的是，目前《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的最新版是2011年度指南，其會隨著年度或國家政策而變化，應用中應及時查閱更新版本，避免不必要的損失。
（二）注意研究開發活動的創新性界定
研發活動是指企業在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本省、自治區、直轄市或計劃單列市相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。
企業如果購買了其他企業具有自主知識產權的無形資產，然后對此項無形資產作了適應性修改并大規模應用到生產工藝中，主管稅務機關一般會認定為對公開科研成果的直接應用，則該企業發生的適應性研究開發費用不能享受加計扣除的稅收優惠。
（三）對不同項目和不同活動的研發費用要分開核算
企業同時立項若干研發項目并開展研究開發活動，會計核算一定要區分可加計扣除項目與不可加計扣除項目、可加計扣除活動與不可加計扣除活動的界限；否則將有涉稅風險。
四、研究開發“方式”的稅收籌劃及會計處理
（一）“合作開發項目”的加計扣除
對兩個或兩個以上企業共同合作開發的項目，凡符合稅法規定條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除；雙方的會計處理應保持統一和配比。
（二）“委托開發項目”的加計扣除
對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合稅法規定條件的，由委托方按照規定加計扣除，受托方不得再享受研發費加計扣除。
企業需要特別注意的是，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得加計扣除。因此，建議企業在委托研究開發合同中應訂立專門條款，要求受托方在研究開發費用核算中必須依據委托方的要求進行。
（三）集團公司“集中進行研究開發”所發生的費用加計扣除
企業涉及投資數額大、技術要求高的研究開發項目，一般由集團公司進行統一立項并開展研發活動。關于集團公司實際發生的研究開發費，稅法允許按照合理的方法在集團受益成員公司間進行分攤并享受加計扣除。
企業集團依據稅法合理分攤研究開發費且謀求加計扣除的，企業集團應根據配比原則，合理確定研究開發費用的分攤方法，由集團母公司編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表，并提供集中研究開發項目的協議或合同（內容須明確規定參與各方在該項目中的權利義務、費用分攤方法等）。同時建議參照《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）的相關規定執行并開具符合規定的發票。
五、“財政補貼”研究開發費用的稅收籌劃及會計處理
（一）補貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃
為鼓勵企業創新和產業調整，企業主管部門或各級政府往往會給予企業研究開發補助。企業補貼收入的稅務處理一般作為應稅收入，須繳納企業所得稅。但是，依據稅法規定，企業獲得的補貼收入符合條件也可作為不征稅收入。
那么，如何界定應稅收入和不征稅收入？依據《企業所得稅法實施條例》第二十六條規定，《企業所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政部、國家稅務總局的《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）明確規定，納稅人從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，準予在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但必須同時符合下列要求：（1）企業能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業對該資金以及使用該資金發生的支出單獨進行核算。
建議企業欲確認研發補助為不征稅收入，就必須加強前述補貼相關資料的管理和申報，亦同時應注意加強會計核算管理。
此外，企業還應注意的是將符合規定條件的財政研發補助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業為避免不必要的稅收負擔，應注意在五年內積極發生該研發補助支出以便完成研發目標，及時向撥付部門繳回剩余的研發補助，同時應保留與此類支出業務相關的合法憑證，以備稅務機關檢查。
（二）補貼收入作為應稅收入的稅收籌劃
所謂企業所得稅稅前扣除原則中的相關性原則，是指企業可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關；反之，與取得應稅收入無關的支出在稅前不得扣除。財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，將企業獲得的研發補助作為不征稅收入固然可以減少稅負，但亦導致相關費用不可在企業所得稅稅前扣除。
有鑒于此，企業應該衡量補貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負后果；尤其對于需要企業自己匹配資金的研發項目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務管理的難度，如果企業不愿放棄財政補貼的不征稅待遇，可能導致相關費用企業所得稅前不得扣除以及不得加計扣除，得不償失。
（三）補貼收入稅收籌劃的會計處理
作為補貼收入的稅收籌劃，要注意區分應稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務。為此需要在“營業外收入”或“遞延收益”科目下設置：應稅收入、不征稅收入和免稅收入明細賬，分別歸集以滿足稅前扣除費用需要。
六、研究開發費用的財務管理及會計核算
（一）注意區分研究開發費用項目內容
根據規定，研究開發費用的明細應包括：（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；（7）勘探開發技術的現場試驗費；（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。
試行辦法對可以加計扣除的研究開發費用強調了與研發項目的直接相關性和關聯性，且采取了列舉的方式進行界定。因此，不在上述范圍內的研發費用支出不得作為加計扣除項目計算，例如研究人員的差旅費就不屬于加計扣除的范圍。此外，就是列舉費用，也要體現直接相關性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發活動人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。
此外，由于欠缺更詳細的加計扣除各類費用的明細及相關合法憑據的規定，企業極易與稅務機關就確認允許加計扣除的費用產生爭議，這也是企業在進行稅收籌劃中必須慎重考慮的。
（二）加強研究開發費用的會計核算
企業在核算研究開發費支出時，建議結合財政部的有關規定，在“研發支出”等相關發生研究開發經費支出的科目下，設置“研究開發經費支出”二級科目，在“研究開發經費支出”二級科目下，設置人員薪酬、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用、委托外部研究開發投入額等三級科目，對研究開發活動進行核算、統計，以滿足“加計扣除”的需要。
（三）創新研究開發費用歸集方法
從簡化手續，有利于歸集，又有利于加強管理的角度出發，研究開發費原則上應按項目分別歸集，對研究開發項目比較多的企業可以按大項歸集。建議用“研究開發費發生情況歸集表”來取代用會計科目進行費用歸集的辦法。對歸集表中的費用類別，可以按照上述幾項費用類別。如果有些設備或人員分別用于不同的研究開發項目，或是分別用于研究開發項目或生產的，可以采用合理的方法進行分攤。
（四）研究開發費對“會計信息”的影響
對于企業自行開發的項目，《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》）要求區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用），如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。實際工作中，企業自行開發無形資產發生的開發費用，無論是否滿足資本化條件，均應在“研發支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目下進行明細核算，如果同時滿足《無形資產準則》第九條規定的各項條件，才能確認為無形資產，否則計入當期損益。
無形資產初始確認時會因為研發費用的處理而導致無形資產“賬面價值”和“計稅基礎”的差異。比如假定內部研究開發形成的無形資產入賬價值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。所以研發成功時，該無形資產的賬面價值=1000萬元，計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬元，產生“可抵扣暫時性差異”500萬元。因該差異并非產生于企業合并，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業會計準則第18號—所得稅》規定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。所以在會計處理上視同為每期的永久性差異直接調整當期的應納稅所得額，并確認為當期的所得稅費用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準確反映企業的財務狀況和經營成果，保證了會計信息的質量。
七、企業申請研究開發費加計扣除的稅務申報管理
研發費用的加計扣除盡管不需要稅務機關專門審批，但是企業必須對研究開發費用實行專賬管理，這樣能夠準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況及專業人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；（4）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議；（6）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
對于申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。
主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業在確定有關研發活動項目時，盡量到相關科技部門取得有關鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發活動符合重點領域的證明文件）。
主管稅務機關有權對企業所備案資料進行實地檢查。經實地核實后，對納稅人申報不實或申報不符合稅收法規規定的研究開發費，稅務機關有權調整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額。
結束語
無形資產稅務籌劃范文第2篇
（一）資產涉稅項目 小微企業的各項資產以歷史成本計量并作為計稅基礎，與企業所得稅法一致。長期股權投資發生損失的條件及其處理的規定與稅法一致。溢價或折價購入長期債券投資時，在投資持有期間逐期分攤溢折價作為投資收益的調整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計算確定不一致。小企業會計準則在固定資產折舊范圍上與企業所得稅法存在明顯差異。此外稅法規定小企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，與小企業會計準則直接沖減在建工程成本的規定不同。準則中無形資產的定義及構成的規定與稅法的基本一致，所不同是準則中無形資產中不包括商譽，除商譽以外與生產經營活動無關的無形資產成本應可在一定期間內攤銷。小微企業自行開發無形資產還涉及企業所得稅加計扣除問題。在生產性生物資產成本、折舊方法、使用壽命、預計凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項目 不同結算方式下，小企業會計準則與稅法對銷售商品收入確認實現的時間一致，但增值稅法規定納稅義務發生時間較注重銷售額實現的法律標準，對于預收貨款方式銷售、支付手續費方式委托代銷幾種方式納稅義務發生時間與準則可能不一致。企業所得稅、增值稅、營業稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認收入計繳稅金而在小微企業會計上不作為銷售核算產生差異。銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，稅法與準則中政府補助產生永久性差異。免稅收入包括國債利息收入以及股息、紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入等需要納稅調整。減計收入和減免征稅收方面，從事農、林、牧、漁業項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、符合條件的環境保護、節能節水項目的所得、技術轉讓所得有差異。長期債權投資方面，國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項目 小微企業的職工薪酬可以稅前扣除，企業所得稅法實施條例強調“實際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費、企業發生的符合廣告費和業務宣傳費支出、公益性捐贈、利息支出等會計和稅法都會產生差異。小微企業發生的研究開發費用以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除，需要納稅調整。
二、小微企業稅務籌劃方法
（一）利用稅收優惠政策籌劃 稅收優惠政策是指稅法對小微企業給予鼓勵和照顧的一系列特殊規定，是國家為鼓勵小微企業發展特別制訂的優惠條款，以達到從稅收方面進行扶持的目的。如《國務院關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》（國發[2012]14號），落實支持小型微型企業發展的各項稅收優惠政策。國家為了扶持小微企業發展，先后出臺了一系列稅收優惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業免征稅務部門收取的稅務發票工本費。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業要認真研究國家扶持小微企業的相關稅收優惠政策，特別是要搞清楚相關稅收優惠政策主要內涵、享受優惠政策必須具備的條件等。小微企業利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，符合國家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務籌劃風險小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優孰劣，相比而言，查賬征收更能準確反映納稅人的真實情況，核定征收的稅負通常要高于查賬征收。從國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發[2005]64號）和《國家稅務總局關于印發〈核定征收企業所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2000〕38號）的規定可以看出，國家稅務總局制定政策的初衷，是促使企業由核定征收向查賬征收轉變。
近年來隨著我國市場經濟的深入，各地小微企業的數量急劇增加，經濟事項也日益復雜，但是稅務部門的征管成本沒有增長，加之部分小微企業的內部管理尤其是會計核算不規范，賬證不全，甚至不能準確核算收入、成本、費用，并按期履行納稅申報義務，于是核定征收成為部分小微企業的主要征收方式。但是國稅發[2000]38號文《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十六條明確規定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。因此小微企業要提高納稅意識和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時申請改為查賬征收。從稅務籌劃角度出發，小微企業究竟選擇查賬征收還是核定征收，關鍵是看小微企業的利潤率與核定應稅所得率誰高，如果利潤率高，實行核定征收小微企業就可以少繳稅，這樣的小微企業可以維持現狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業的利潤率低于核定應稅所得率，建議這類小微企業按規定做好會計核算工作，爭取查賬征收對企業有利。
（三）利用會計政策選擇籌劃 《小企業會計準則》第八十八條規定，“會計政策是指小企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法”。會計政策選擇，指小微企業在允許的會計原則、基礎和會計處理方法中作出指定或選擇。小微企業利用會計政策選擇進行稅務籌劃，就是在不違反現有稅收法規的前提下，對小微企業涉稅事項的會計處理方法、原則進行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優會計政策。由于《小企業會計準則》已經與稅法較大程度的協調，如資產實際損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準，長期股權投資全部采用成本法核算，固定資產折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法規定與所得稅法一致，對常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點等等。因此，小微企業基于稅務籌劃的會計政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發出存貨計價方法選擇。小企業會計準則規定，小微企業應當采用先進先出法、加權平均法（含月末一次加權平均和移動平均）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，在物價持續下跌時，本期發出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤和應納稅所得額最低，具有節稅效果。月末一次加權平均法較為簡便，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，計算出的存貨成本與現行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動平均法由于需要頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當繁瑣，收發貨較頻繁的小微企業不適用。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入的存貨、為特定項目制造的存貨以及提供的勞務這四種存貨，小企業會計準則規定只能采用個別計價法確定發出存貨的成本。（2）固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規定了固定資產、生產性生物資產計算折舊的最低年限、無形資產最短攤銷期，而小企業會計準則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規定了小企業應當根據固定資產、生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產、生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。有關法律規定或合同約定了無形資產使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業會計準則》小微企業在確定固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限時只要等于或長于企業所得稅法實施條例規定的最短年限，發生的折舊和攤銷費用均可稅前扣除。但是小微企業基于稅務籌劃考慮，在固定資產折舊、生產性生物資產折舊和無形資產推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規定的最低年限進行折舊和攤銷，從而使小微企業的生產經營期間折舊和無形資產攤銷費用最大，應納稅所得額最小。（3）費用列支問題的選擇。企業所得稅法規定小微企業的費用應當按照實際發生額或者“據實列支”的原則予以確認和計量。小企業會計準則規定，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小微企業基于稅務籌劃，對費用列支問題應考慮以下幾點：第一，對實際發生的合理的支出全部可以稅前扣除的費用，如合理的工資薪金支出，按規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”和補充養老、補充醫療保險費，合理的不需要資本化的借款費用，合理的勞動保護支出等，應及時入賬列入費用，增加當期的扣除金額。第二，對于實際發生的一定數量標準范圍內的支出可以稅前扣除的費用，如職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。應準確掌握其允許列支的限額標準，爭取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費用的項目列入其他項目。第三，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會計準則和稅法分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，對收益、費用或損失的確認時間和范圍也不一致，從而導致稅前會計利潤與應稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業稅務籌劃前應充分領會稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時真實申報方可享受加計扣除。企業所得稅法第三十條第（一）項規定，企業的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。國家稅務總局國稅發〔2008〕116號文規定，企業必須設立專門的研發機構從事研發項目，未設立專門的研發機構或研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，劃分不清的不得加計扣除。國稅發〔2008〕116號文還規定企業必須對研究開發費用實行專賬管理，按照規定項目準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。一個納稅年度內進行多個研發活動，應按照不同開發項目分項目歸集可加計扣除的研發費用額，并分項目、分類（自行開發、委托開發、合作開發、集中開發）向主管稅務機關辦理加計扣除備案事宜。并應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送相應資料。申報的研發費用不真實或者資料不齊全的，不享受加計扣除。（2）少列支的不予調整。國家稅務總局2012年第15號公告第八條規定，企業依據財務會計制度規定并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。如小微企業向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會計上第1年確認了費用5萬元（雖然沒實際支付），則這部分利息費用可以在第一年匯算清繳時全額扣除。若會計上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計入第2年費用，則第一年計算應納稅所得額時就會少扣除5萬元費用。（3）取得特定票據才能作為公益性捐贈扣除。國家財政部、國家稅務總局、民政部財稅[2008]160號文規定，小微企業必須取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。
三、小微企業稅務籌劃完善建議
小微企業要認真研究稅收優惠條款，不能濫用稅收優惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優惠。小微企業稅務籌劃應當遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向）、整體性（綜合考慮本企業稅負與客戶、供應商、投融資合作方等各方的稅負）、超前性（各項經營、投資和籌資等活動需事先安排，與時俱進）、目的性（減輕稅收負擔、追求稅收利益的最大化）、成本風險性（籌劃有成本、有風險）原則。規范小微企業會計基礎工作，不管本期是否發生經濟業務，按時納稅申報至關重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時的科學管理與籌劃，遵循稅法規定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻：
無形資產稅務籌劃范文第3篇
關鍵詞：稅務籌劃；含義；作用；案例
一、稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指企業在遵守各項法律規定的前提下，通過對經營活動的事前籌劃，最終使企業獲得最大的收益。稅務籌劃實質上與企業稅務風險是密不可分的兩個方面，談到稅務籌劃就不得不聯系到稅務風險，稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業的納稅行為不符合相關稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅或少納稅，導致企業面臨補交稅款、產生罰款或滯納金、行政處罰以及聲譽受損等風險；另一方面是企業經營行為適用稅法政策不精確，沒有充分利用有關優惠政策，多繳納稅款，承擔了原本不必要的稅收負擔，導致企業利潤減少。而稅務籌劃的目標實質上就是使企業這兩方面的稅務風險為零，在合法的前提下使企業的稅收負擔達到最低。稅務籌劃及其結果與稅法的內在要求實質上是一致的，它既保證了稅收的法律地位，又不會影響和削弱稅收的各項職能，它是在不違反稅收政策法規的前提下對政府制定的稅法進行精細研究對比后的優化選擇。
二、稅務籌劃的作用及意義
（1）節約企業成本費用。企業通過對經營事項進行事前籌劃和安排，在合法的范圍內達到降低稅負的目標，既承擔了繳納稅款的社會義務，又降低了企業經營成本，為企業繼續擴大再生產提供了保障。
（2）有利于合理配置資源。企業為了降低納稅成本，必須站在企業整體運營的角度去考慮資本的流動，而資本流動的代表是實物資產與勞動力，所以稅務籌劃從另一方面反映了企業的資本運行，具有合理配置資源的作用。
（3）有助于規范企業的經濟行為。稅收法律法規是規范企業合法經營、依法納稅的依據，也是保證市場經濟秩序持續有效發展的有力保障。企業只有合法經營且依法納稅，才能得到良好的回報。
（4）有助于增強企業的同業競爭力。科學合理的稅務籌劃有助于提高企業收益，充分掌握并合理運用稅收優惠政策，會在很大程度上減輕企業的稅負，擴大企業利潤。相同成本結構和運營能力的兩個企業，只有稅務籌劃更科學合理的企業才會具有更強的競爭力。
三、案例分析
（一）選擇總分公司制和母子公司制進行納稅籌劃
新企業所得稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。根據此項規定，企業在設立分支機構時應當充分考慮，能否把分支機構設置成獨立的企業，是建立分公司還是建立子公司。當總機構整體盈利，而新設立的分支機構在初期可能出現虧損時，應當設立分公司，因為分公司不具有法人資格，不獨立繳納企業所得稅，企業把設立在各地的子公司變成分公司，使其不具備獨立納稅資格，由總公司匯總繳納企業所得稅，分公司的虧損可以由總公司進行彌補，實現多方均衡，避免出現稅負失衡的現象。當分公司盈利后，再可以考慮把它設立為子公司，進行獨立納稅。當總機構享受稅收優惠政策，而子公司不享受優惠，則應設立分公司，形成總分公司制，使分公司也能夠享受各項稅收優惠政策。在法人稅制下，分公司利潤可自動匯總到法人主體資格的母公司統一計算繳納，而子公司利潤必須作為獨立納稅人單獨計算繳納。因此企業應根據生產運營的實際情況制定籌劃方案。
（二）將原材料加工部門單獨設置成子公司，享受相關政策優惠
如某公司的產品中木料構件占其重要組成部分，可以將加工木料配件的車間分離出去成立單獨的子公司，專門為母公司生產木料配件。公司采用的木料是一種薪材類，屬于財稅〔2015〕 78號文件下發的《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》中規定的“三剩物”和“次小薪材”范圍和規定的綜合利用產品，生產原料中上述資源的比重不低于95%可享受增值稅即征即退70%的稅收優惠。但某公司的產成品中上述資源比例達不到95%，達不到稅收優惠的規定。因此，某公司可以拆分業務，設立獨立核算的以三剩物、次小薪材為原料生產木（竹、秸稈）刨花板、細木工板的公司。這樣，用于深加工的刨花板、細木工板能享受增值稅即征即退政策。
（三）利用資本結構的所得稅避稅籌劃
企業資本中長期負債與權益資本的構成關系，被稱為資本結構。企業的資本結構，尤其是負債比率是否合理，不僅制約著企業風險、成本的高低，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益率的高低。長期負債的利息作為財務費用可在所得稅前進行扣除，而權益資本的分紅則是在稅后利潤中進行支付，不得在稅前進行扣除，負債融資的節稅功能反映為將負債利息計入財務費用以抵減應稅所得額，從而減少應納稅額。在息稅前利潤不低于總負債成本的前提下，負債比率越高，其節稅效果的就越明顯。當然，企業的資本結構還需要充分考慮其他因素，在運營條件允許的范圍內，可以合理運用財務杠桿進行稅務籌劃。
（四）利用所得稅扣除項目相關政策
如研究開發費用的加計扣除政策對于發展中的高新技術企業是非常有利的。根據現行的企業所得稅法規定，企業研究開發費用若在當期未形成企業無形資產的，將其計入當期損益中，同時允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額，若該部分費用已形成無形資產，則按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。如某項專利技術，企業采用外購的方式，花費100萬元，購買后直接投入生產應用，假定攤銷期限為10年，每年可抵減的應納稅所得額為10萬元，若企業自行研究開發此項技術，估計費用也為100萬元，形成無形資產后每年可稅前扣除的攤銷額為15萬元，每年少繳納企業所得稅1.25萬元。
無形資產稅務籌劃范文第4篇
“避稅”一詞最早出現在歐美地區，已經有上百年的歷史了，發達國家的大公司將其經營活動范圍擴展到全球各個角落的同時，也將避稅帶到其它國家，使發展中國家和不發達經濟地區深受其害，形成了全球性問題。改革開放三十多年間，跨國公司在華避稅行為比比皆是，防不勝防，使我國稅源大量流失。面對這種挑戰，有必要從戰略角度研究跨國公司避稅的影響因素，量化這些因素與稅務機關稅收征管之間的關系，并且揭示其內在的邏輯關系，從而為國家稅務機關采取反避稅措施提供建議及意見。
（四）跨國公司避稅影響因素的相關理論綜述
與本文有關的理論主要有三類：第一類研究稅收籌劃和避稅港經營問題，如Fuest和Riedel。
我們通過第一類理論文獻了解稅收籌劃的策略手段，學習有稅收籌劃傾向的企業特征有哪些。
一、文獻綜述
對美國跨國公司避稅進行實證研究的文獻較多，學者們研究公司是否通過利潤轉移行為最小化其稅負，以及轉移利潤的途徑和結果。Fuest和Riedel也指出，在全球化的市場經濟中，美國的跨國公司將其在美國和歐洲高稅率國家獲得的利潤轉移至避稅港。
在高稅率的國家舉債融資，利潤多流向稅率低于10%的國家。Desai等[10]研究跨國公司利用利息支出可從稅基中扣除來轉移利潤，因此在高稅率國家的子公司多采用債務融資。
通過第二類理論文獻總結研究方法。如Schwarz[6]采用截面數據回歸模型檢驗美國跨國公司是否通過利潤轉移行為最小化其稅負。Rego[7]采用COMPUSTAT數據集中1990—1997年微觀企業面板數據建立回歸模型，檢驗了跨國公司稅收籌劃與經營范圍和經營規模的正相關關系。Mills等[8]通過采用企業3年平均ETR為因變量，采用稅收籌劃投資（企業稅務部工資+稅收籌劃費用），規模，國外資產虛擬變量，長期負債率（長期負債/總資產），固定資產率，庫存集中度等為自變量建立回歸模型并得出稅收籌劃投資多和杠桿比率高與企業ETR低相聯系的結論。
第三類理論文獻指出避稅企業的報告會計—應稅利潤差較大，二者相關度高。Manzon 和 Plesko[9]估計了一個固定影響模型，采用企業會計—應稅利潤差額為因變量，采用有利節稅的投資和融資（利潤率、虧損經營、銷售額變化），隨時間變化的投資（廠房設備和其它資產的定期折價/退休福利），永久性差異（1993年前的商譽），偶然因素（虧損額變動、國外經營范圍、規模、之后的擴張）等為自變量進行實證分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用會計—應稅利潤差額中不能解釋的部分作為避稅指標進行固定影響模型分析。因變量采用遞延收入對會計—應稅利潤差額回歸殘差做Y，自變量包括激勵補償和管理變量。
二、數據來源及統計分析
1.在華跨國公司相關數據來源
實證研究數據來源于某省國家稅務局稅收征管信息系統。本文采集了某省國家稅務局2011年管轄范圍內，申報財務報表的營業收入10萬元以上的A類外商投資、2 424戶獨資企業所得稅納稅人截面數據①。采集數據范圍包括企業類納稅人稅務登記信息、稅收申報表信息、財務報表信息以及對企業實施稽查后制作的《稅務處理決定書》等二十余項企業報告及稅務檢查信息。在此基礎上剔除報告信息缺失或造成變量計算錯誤的企業樣本，得到參與模型估計的有效樣本企業1 999戶。剔除的樣本企業包括：總資產小于等于0或未填報者；總負債小于等于0或未填報者；固定資產大于等于總資產者；總負債大于等于總資產者。
2.在華跨國公司樣本的統計分析
按照營業收入劃分企業規模及戶均實際繳納企業所得稅來看，兩者成正相關關系。有效樣本企業統計分析情況，如表1所示。 A類企業所得稅納稅人為查賬征收企業，B類企業所得稅納稅人為核定征收企業，與A類納稅人相比，企業規模相對較小、報告數據資料少，因而不做為本文實證研究的考察對象。
從表1中可以看出，在1 999戶企業所得稅納稅人中，營業收入在10億元以上的特大型企業64戶，占樣本企業總戶數的3.20%，繳納企業所得稅510 399萬元，占總數的67.36%。營業收入在3 000萬元—10億元之間的大型企業713戶，占樣本企業總戶數的35.67%，繳納企業所得稅237 973萬元，占總數的31.40%。營業收入在3 000萬元以下的中小型企業1 222戶，占樣本企業總戶數的61.13%，繳納企業所得稅9 392萬元，占總數的1.24%。
企業的虧損面與企業規模呈負相關關系，營業收入在3 000萬元以下的中小型企業的虧損面最大，達到57.28%。報告研發支出的企業戶數僅占總數的2.50%，研發企業隨企業規模增大而增多，支出金額也逐漸增加。稅務機關對企業近年的稅收遵從情況檢查結果顯示，企業的不遵從戶數比重達到9.80%。不遵從戶數比重隨企業規模增加而增加。
3.在華跨國公司樣本統計分析的結果
有效樣本企業中，戶數最多的三個行業分別為非金屬礦物制品業195戶、房地產業150戶和紡織服裝、服飾業146戶。戶均實際繳納企業所得稅最多的三個行業分別為汽車制造業3 625.63萬元、房地產業1 261.21萬元和金屬制品業346.88萬元。盈利企業占行業戶數最多的三個行業分別為汽車制造業71.76%、金屬制品業65.69%和電氣機械和器材制造業59.14%。虧損企業占行業戶數超過50%的行業 分別為批發業、農副食品加工業和紡織服裝、服飾業。在虧損企業中，戶均虧損額最多的三個行業分別為房地產業1 917.24萬元、汽車制造業1 214.39萬元和非金屬礦物制品業852.98萬元。
三、跨國公司避稅影響因素的實證分析
1.估計模型的變量定義
本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文獻的實證研究方法，首先，定義因變量1，即Y1為有效稅率變量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=實繳所得稅/稅前會計利潤。
如果兩個企業稅前會計收入相等，繳稅少的企業有效稅率低，可視為稅收籌劃更加有效。所以，政策制定者和學者們均把ETR做為衡量企業稅收負擔的重要指標。Levenson 認為，股票市場把企業繳納稅收多少做為衡量企業控制成本能力的衡量指標。因此，ETR是眾多股東關注的重要企業表現指標。實際計算時，如果企業虧損的話，變量值取0。
其次，定義因變量2，即Y2為企業報告會計—應稅利潤差額（Book-Tax Difference，BTD）。指標值為企業報告會計利潤總額與應納稅所得額之間的差額，如果差額為0，指標取值0，其它情況下將差額的數量級取自然對數進行縮減。會計—應稅利潤差額是Lisowsky 等[14]采用的避稅指標，也是Chen等 [15]采用的4個避稅指標之一。 Chen等[15]實證研究采用的因變量分別為：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部會計—應稅利潤差額和非正常的會計—應稅利潤差額。
最后，定義因變量3，即Y3為企業負債率（Long-Run Leverage）。界定跨國企業收入轉移存在難度，跨國公司分支機構一般共享企業獨特的資源，如品牌或技術，這些商品極少與第三方進行交易，因此難以取得其定價標準，也難以對其子公司利潤分配的真實性、客觀性予以證實。現有的實證研究多關注收入轉移的動因及規模，一方面從動機出發，如看企業負債情況，研究其它因素相同的情況下，跨國公司是否在高稅率地區有更多負債；另一方面研究轉移定價和無形資產的屬地問題。因Y3在因變量為Y1、Y2的模型估計中充當自變量，定義參見下文的自變量定義。
2.估計模型的自變量定義
模型估計采用的自變量定義如下：
企業規模（Size）：企業的營業收入取自然對數值。在美國國內經營和跨國經營的總體樣本中，規模較大的企業，ETR也較高，這與Zimmerman[16]和 Omer等[17]關于大企業與小企業相比承擔了更多的政治成本的結論一致。跨國企業擴張地域越廣泛，其ETR與國內企業相比越小，所以說企業經濟規模與稅收籌劃相關。
利潤率（Profit）：企業報告會計利潤總額/營業收入。Grubert和 Mutti [2] 估計美國跨國公司在稅率為40%的國家報告平均稅前利潤率（稅前利潤/銷售收入）為9.30%，在稅率為20%的國家報告平均稅前利潤率為15.75%，由此推斷存在由節稅驅動的利潤轉移現象。從收入轉移的動因出發，企業會把利潤率高的項目放在低稅率地區進行。因此，在一定的假設前提下，如果企業規模相同的話，可以推斷利潤多的企業因為籌劃意識強而避稅更多，ETR相對較小。
虧損企業虛擬變量（Loss）： 當企業利潤總額<0時，變量值為1，其它情況下變量值為0。虧損企業稅負低，并且在稅收征管實踐中也通常被認為避稅嫌疑大，所以，該變量與企業避稅正相關。
企業虧損額（Net Operation Loss，NOL）：當企業虧損額>0時，變量值取ln（虧損額），其它情況下變量值為0。Dyreng等[11]認為，如果虧損額增加的話，企業可能采取避稅行動，本文采用該指標模擬企業避稅額度的差別。但是也有觀點認為，因為虧損企業無稅收負擔，跨國企業有動機將利潤轉移至虧損子公司進行避稅。所以，該變量與企業避稅的關系尚無定論。
企業廣告和業務宣傳費支出：廣告和業務宣傳費支出/總資產。企業公眾可見度越高，避稅越少。Dyreng等[11]采用該指標做公眾可見度的指標，所以，該變量與企業避稅負相關。
企業研發支出：研發支出/總資產×100。Hanlon等[18]指出研發支出可進行稅收扣除，并且Dyreng等[11]認為它代表無形資產，為企業進行稅收籌劃提供更多的機會，所以，該變量與企業避稅正相關。
固定資產比率：固定資產/總資產。Mills等[8]指出資本密集型企業有多種稅收籌劃方法，包括資產是購買還是租賃取得、購買和處置的時間等，所以，該變量與企業避稅正相關。
無形資產比率：無形資產/總資產。Dyreng等[11]認為，無形資產價值可做為企業轉移收入難易的衡量指標。一個極端的例子是，沒有實物資產的企業，擺脫了固定資產的負擔，可以輕易的易址至稅收優惠地區，所以，該變量與企業避稅正相關。
負債率：長期負債/總資產。債務利息可稅前扣除，降低企業稅負，舉債融資是跨國公司在高稅率國家常用的避稅手段。另外，債務融資能力也是企業在當地政治力的一種體現。Dyreng等[11]將其做為企業財務復雜性的指標，所以，該變量與企業避稅正相關。
3.估計模型的行業虛擬變量定義
行業虛擬變量 （Industry Dummy）：當某行業企業超過40戶時，對該行業賦予一個虛擬變量。例如當企業為房地產業時，I2變量值為1，其它企業I2變量值為0。依此類推，共12個，如表2所示。指標可解釋為在控制了以上變量變化的同時，某些行業的稅負高，某些行業的稅負低。
從變量的統計描述可以看到，樣本企業平均有效稅率15%，低于我國標準企業所得稅率10個百分點，企業利潤率較低，虧損情況較嚴重，研發支出少，企業自主研發能力不強，可持續發展性較差。由于企業避稅手段相對于逃稅方式更加隱蔽，不易被發現，稅務機關通過稽查方式發現的不遵從企業數量較多，而通過反避稅工作發現的不遵從企業數量較少，這從一個側面反映了反避稅工作的艱巨性和復雜性。
模型估計前進行變量相關性檢驗，發現自變量LOSS與NOL變量高度相關，相關系數達到0.97。因此，在模型估計時，將兩者替換使用。其余變量之間的相關系數均低于0.70，保證了模型估計不存在多重 共線性問題。
四、研究跨國公司避稅的影響因素的結論與應用
從模型估計結果來看，避稅與規模呈負相關關系，但顯著性較低，與以往研究結論相反。說明企業越大，避稅額越小。這與稅務機關對大規模企業的關注程度高、管理監控嚴格到位不無關系。企業利潤率越高，進行稅收籌劃的可用資源越多，從而避稅的可能性越大。由于虧損企業無稅收負擔，虧損額越多，企業避稅動機越小，因而虧損額與避稅呈負相關關系。
企業研發支出可申報免稅收入加計扣除，因而研發支出與避稅呈正相關。固定資產和無形資產比率高，均為企業避稅提供了更多便利，此兩項與避稅呈正相關。利息支出可稅前扣除，因而負債率高的企業避稅額大。稅務機關對企業前期避稅檢查有效減少了企業后期的避稅額度，但該變量的顯著性較低。廣告支出和前期稅務稽查行為對避稅均無顯著影響。一般來講，廣告宣傳費越多，企業知名度越高，企業避稅一旦被發現，由于聲譽受損而產生的成本較高。Gallemore等 [20]提到，美國國內稅務局（IRS）局長指出，“過度避稅”（tax aggressiveness）戰略會對企業聲譽造成顯著的風險，但實證證據很少。但Gallemore等[19]實證分析了一組因過度避稅而被稅務機關查處的大企業樣本，采用多指標衡量聲譽成本，包括管理層輪換率、營業利潤、廣告費用改變、財富雜志等媒體排名，實證研究結果與人們的直覺相悖，企業避稅對其聲譽無顯著影響。
本文的實證研究結論也證實了這一點。前期稅務稽查對企業稅收遵從行為的影響尚無定論，本文研究結果表明，稅務稽查對企業稅收遵從行為無顯著影響，印證了稅收法律“棍棒”對遵從行為沒有明顯影響。
在控制了以上諸多自變量影響的基礎上，房地產業和農副食品加工業企業避稅額顯著高于其它行業，而金屬制品業企業避稅額顯著低于其它行業，但變量顯著性較低。
綜上所述，本文實證研究得到的基本結論是：影響在華跨國企業避稅額的主要因素有利潤率、虧損額、企業的研發支出、固定資產、無形資產比率等。企業利潤率越高、研發支出越多、固定資產、無形資產比率越高、長期負債率越高，避稅越多；企業虧損額越多，避稅越少，稅務機關前期對企業的反避稅檢查工作在一定程度上抑制了企業后期的避稅行為。本文實證研究采用的數據無法獲知企業國外母公司及其它分公司的屬地、稅收政策法規、稅率及企業經營情況，使實證研究難以鑒別企業是否存在避稅港經營等某些重要的避稅決定因素。
暫時性和永久性差額估計，轉移定價不會造成會計—應稅利潤差額，暫時性和永久性差額也不都造成會計—應稅利潤差額。因此，在可獲得更豐富的數據指標的情況下，研究不應局限于ETR和造成會計—應稅利潤差額方面。使用財務報表數據的局限在于衡量避稅的指標，以及遵從與不遵從避稅之間的區別。并且避稅的影響因素還不局限于此，各因素之間的相互作用也產生一定的影響。
無形資產稅務籌劃范文第5篇
關鍵詞：施工企業 稅務籌劃 合理節稅
一、稅務籌劃的方式及選擇
企業應盡量利用國家稅收優惠來進行稅務籌劃，現在很多稅種都有稅收減免的條款，企業應具體分析自己可以享受哪些稅收優惠待遇，以實現合理合法的節稅，達到減輕稅負的目的。
建筑施工企業目前稅種主要有營業稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業所得稅及租賃業務方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務籌劃是建筑施工企業一項非常必要的工作，稅務籌劃的好與壞也是衡量一個企業管理水平高低的重要標準。隨著我國稅務制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環境下，施工企業財務人員應加強稅法的學習和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務籌劃，為企業減輕稅負。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業應在事前做好充分的稅務籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調整的可能。
二、稅務籌劃的具體內容
在稅務籌劃中的三種形式中，三者追求的結果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業務最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風險的不確定性，只能采用小部分來達到節稅的目的，而稅務籌劃利用程度最大的應該是稅收優惠，利用稅收優惠避稅首先要使自己的產業屬于減免稅范圍，并得到有關方面認可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業由于其行業特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規定都不一樣，具體的稅收優惠政策也存在差異，這要求企業必須因地制宜，不同地區采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務籌劃。
（一）研究開發費用加計扣除
國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》，規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。建筑施工企業在施工過程中創造了很多新工藝、新技術，在開發這些工藝技術的過程中形成的人工費、材料費、勞務費等各項成本，企業應完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應充分利用研究開發費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業稅負。但研究開發費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認并經當地政府科技部門或經信委進行審核確認后，報主管稅務機關審核備案。注意加計扣除政策只能在發生當年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。
（二）固定資產折舊方法
固定資產管理是企業經營活動的重要部分，固定資產折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業自身設備較多，固定資產金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產生的時間差進行節稅，比較成熟的企業可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產，加快設備更新。從資金的時間價值考慮，企業不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業應該選擇能帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
（三）分包抵稅政策的合理應用
建筑施工企業應充分利用各地區的分包抵稅政策來降低企業稅負，不同地區的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業應充分重視，嚴格控制勞務隊伍資質問題，利用好分包抵稅政策降低稅負。企業所屬項目在結算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現抵稅目的，降低法律風險，為企業節約稅負，降低成本。
（四）個人所得稅稅務籌劃
個人所得稅是關系到企業職工切身利益的稅種，企業可以通過合理的稅務籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業創造更好的效益。企業職工個人所得稅的稅務籌劃可以從以下幾個方面考慮：
企業可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。
企業通過均衡發放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負的目的。
充分利用稅收優惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。
（五）財務核算中的稅務籌劃
建筑施工企業在日常財務核算中應盡量做到合理規范，避免在年度匯算清繳時納稅調整項目大量增加，從而增加利潤，加大企業所得稅的支出。首先，建筑施工企業計提1.5%的安全生產經費后，各項目一定要盡量把有關安全費用記錄到安全生產經費，盡量做到計提數和實際數相同，避免納稅調整；其次，各項目應收賬款避免出現壞賬，完工項目結束后應收賬款盡早要回，計提的壞賬準備才能減少，從而納稅調整相應減少；最后，企業應注意各項成本費用節稅點的控制，如：業務招待費、工會經費、職工福利費、職工教育費等，把握后節稅點，減少納稅調整。
