商業企業稅收籌劃

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商業企業稅收籌劃范文第1篇

關鍵詞：商貿企業；稅收籌劃；思考

一、當前商貿企業稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿企業稅收籌劃的主動意識不強，存在認識上的誤區，主要表現為：一些企業缺乏稅收籌劃的意識，認為企業應該根據稅務機關的要求進行納稅，不需要進行納稅籌劃；一些企業認為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業寧愿偷稅、逃稅，也不愿進行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業人才極具匱乏

稅收籌劃是一項技術性和知識性較高的經濟活動，需要具備較強的專業知識和技術能力。我國開展稅收籌劃研究時間比較晚，實踐經驗也較薄弱，特別是專業的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿企業沒有設置專門稅收崗位，也沒有專業的稅收法律人才，對國家出臺的稅收法律、法規缺乏深入系統的研究，特別是對稅收優惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業謀取收益的能力。另一方面，中小商貿企業稅收籌劃人才穩定性差、流失嚴重也是當前面臨的主要挑戰。

（三）稅收籌劃脫離企業經營實際

不同的企業因其規模、經營方式、產品特點以及企業所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實際操作中，一些商貿企業傾向于模仿、照搬個別企業的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業經營實際相結合，稅收籌劃效益無法得到體現；同時，稅收籌劃缺乏統籌安排，如，公司是開設分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設計的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節稅效益最大。

二、商貿企業稅收籌劃的切入點

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿企業重要的流轉稅，占商貿企業稅負的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業設立的增值稅籌劃。一是做好企業身份選擇。一般而言，小規模納稅人稅負重于一般納稅人。但若是高科技商貿企業，更適宜選擇小規模納稅人。二是確定好企業的投資方向和地點。我國稅法對投資方向不同的企業稅收政策不盡相同。例如民營商貿企業可考慮不同形態公司的組合，既有小規模納稅人企業，也有一般納稅人企業，甚至也可是個體戶，根據經濟業務的特點匹配不同的公司，從而實現稅收籌劃效益。又如一些園區為吸引企業入駐，往往設置了增值稅、企業所得稅等優惠政策，企業可統籌考慮。2.進項稅抵扣憑證的管理。例如商貿企業可設立專門的發票管理崗位，具體負責增值稅發票的領用、開具、驗證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運輸發票、勞保用品的增值稅專用發票需有稅控系統開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進項稅額。3.兼營業務的納稅籌劃。《稅法》規定，對于稅率不一致的兼營業務，財務賬列應分別進行核算，按各自對應的稅率計算應納增值稅，否則按較高稅率核算應納增值稅。因此，商貿企業對于兼營業務應分開記賬，做好會計核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應稅勞務時，考慮到采購方采購數量多、金額大等原因，給采購方一定的價格讓利。《稅法》規定，若銷售額和折扣金額在同一張發票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據計算應納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財務如何進行賬務處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業的利潤，但是另一方面促進了企業銷售，取得了節稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿企業的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿企業稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿企業普遍對稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現，因此商貿企業有必要對稅收1.利用銷售收入結算方式和時間進行籌劃。商貿企業銷售類型主要是現銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財務制度對于納稅義務發生時間、銷售收入確認時間的規定是一致的。例如我國《稅法》規定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發出，納稅義務時間均為收到銷售款項或取得銷售款憑據并將提貨單據交給對方的當天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務時間為合同約定的收款日期的當天。銷售方式不同，決定了納稅義務發生的時間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿企業在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進行結算，根據收款金額開具發票。2.成本費用的籌劃。（1）存貨計價方法的選擇。現行會計政策規定，企業的存貨會計核算方法有先進后出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，企業可以在以上方法中任選一種或幾種。當企業預見物價未來可能出現上漲，可以采用后進先出法，這樣計算得出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個年度，從而延緩納稅時間；當預見未來物價可能會下跌，則可采用先進先出法，這樣計算得出存貨的價值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊方法有年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。商貿企業在固定資產折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業的納稅基數，從而減少了企業初期應納稅款，提高了公司的經營現金流，將企業未來時期應繳納的所得稅先放在企業中運轉，延緩了公司的資金壓力。但應注意，會計政策要求折舊方法應遵循一貫制原則，折舊方法的變更應經稅務機關批準，否則會認為企業在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業務招待費、宣傳費的籌劃?！抖惙ā芬幎ǎ髽I發生的與實際生產經營活動有關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%進行扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費用預算時，應結合《稅法》規定合理設置業務招待費的預算控制標準；《稅法》規定，宣傳費不超過銷售收入的15%的部分允許當期扣除，因此企業應合理控制宣傳費的投入，以達到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿企業的涉稅環節較為簡單，除了增值稅和企業所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒有注意到，合同的簽訂方式會影響到應納稅基數。根據我國《印花稅暫行條例》的相關規定，企業購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。如果購銷合同中標明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業印花稅的計稅依據。

商業企業稅收籌劃范文第2篇

關鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：1672.3198（2013）03.0154.01

近些年來，隨著國民經濟的快速發展和民營企業的茁壯成長，許多跨地區的連鎖品牌店面數量迅速增長。由于我國民營企業在財稅處理方法上并不規范，品牌連鎖經營普遍存在稅務風險。本文即對連鎖企業商品在集團內部調撥的增值稅繳納義務問題進行討論，并為連鎖企業提供相關稅收籌劃方法。

連鎖經營是一種商業組織形式和經營制度，是指經營同類商品或服務的若干個企業，以一定形式組成一個聯合體，在整體規劃下進行專業化分工，并在分工基礎上實施集中化管理，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。連鎖經營主要分為直營連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財稅處理原則上也存在不同規定。直營連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權，對分店擁有絕對控制權。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權，另一部分所有權由合作投資者持有。特許連鎖是以商業特許經營方式組建的連鎖經營體系，總部對特許連鎖分店授予特許經營權，同意分店使用總部品牌，并對分店提供技術支持和管理指導的一種商業模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業的率領下，同行業中小企業通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業的管理控制下而形成的經營聯合體。

不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關系，在財稅處理中，必須要分清是由總部統一核算還是分店獨立核算。統一核算與獨立核算屬于稅務范疇里的概念，需要進行獨立核算的條件是可獨立從事經營活動并在當地負有繳納流轉稅義務的經濟實體，獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨立核算的分店需要將日常經營活動有關的業務資料定期送報總部，由總部進行統一核算。

實施分店獨立核算的，總部在對分店進行商品調撥時，在稅法上統一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業發票，總部是小規模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發票?？偛吭谙蚍值暾{撥物品當月，需要將該部分銷項稅額計入應交稅金，合并其他發生的銷項稅額計算應繳增值稅。

分店未達到獨立核算標準，未實施獨立核算的，由總部進行統一核算。在該種情況下，需要首先區分該分店是否屬于直營連鎖分店模式。對于屬于直營連鎖的情況，需根據財稅字[1997]第97號《關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知》的規定處理。該規定通知，對跨地區經營的直營連鎖企業，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統一經營的連鎖企業，采取微機聯網，實行統一采購配送商品，統一核算，統一規范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內連鎖經營的企業，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；（2）在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；（3）在?。ㄗ灾螀^）范圍內連鎖經營的企業，報經?。ㄗ灾螀^）國家稅務局會同省財政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內連鎖經營的企業，報經縣（市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。也就是說，總部對非獨立核算的直營連鎖分店進行內部商品調撥，需要符合上述條件并報經共同稅務主管機關批準同意后，才可由總部統一計繳增值稅，否則需由分店獨立向當地申報增值稅。

如分店非由總部全資或控股開設，則需要區分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將商品從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨立計繳增值稅。這是由于我國目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發票不能跨地區使用，如果總部調撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發票，則分店再進行銷售時，就不能將本是歸屬總部所在地的進項稅額進行抵扣，則會出現對同一商品重復征稅的情況。我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調撥不作為應稅行為，則勢必引起稅收在地方之間轉移，降低征管效率。所以，對于集團內部跨縣（市）進行商品調撥且受貨機構用于銷售的行為，應當視同銷售，發貨方應當向當地稅務機關計繳增值稅。關于如何定義上述用于銷售的行為，應根據國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》的規定。該通知明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機構發生向購貨方開具發票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品將由分店對外實現銷售，以分店的名義對外開具發票或通過分店賬戶收取貨款，則該調撥行為屬于應稅行為，需要由分店在當地獨立計繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調撥到統一核算的分店，該商品在最終實現對外銷售的時候，由總部的名義直接向購貨方開具發票，并且通過總部在分店所在地開設的賬戶收取貨款的行為，不符合國稅發[1998]第137號《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送商品征收增值稅問題的通知》中對用于銷售的解釋，該調撥行為不屬于應稅行為，應由總部統一在總部所在地計繳增值稅。

如分店與總部同屬統一縣（市）的情況，可由總部統一申報繳納增值稅。

對于商業連鎖企業來說，更希望由總部在總部所在地統一申報繳納增值稅。主要是因為商品調撥到各地分店時并未實現最終銷售，需要等到分店對外售出的時候才實現銷售。如能夠設法在商品調撥時不繳納增值稅，而是等到由總部在實現最終銷售時才統一計繳增值稅，則可推遲納稅時間，爭取到該部分資金的時間成本。

對此進行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設立地區性子公司，由子公司在當地投資設立若干分店。這樣可以在兩個層面上減少了企業的實際稅務成本：組織結構多加了一層地區性子公司，可減少分攤在由總部首次調撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區域，可以由子公司統一核算且統一計繳增值稅。第二種方法是企業以總部的名義在全國各地開立存款賬戶，建立資金結算網絡，當各地分店實現銷售時，由總部直接開具發票給購貨方，貨款則由購貨方直接存入總部在當地開立的賬戶。這種方式，不符合上述規定中用于銷售的規定，可由總部統一在總部所在地申報繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對獨立核算的分店進行調撥時可與分店簽訂委托代銷合同。根據1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當天就產生納稅義務，而是在收到代銷清單或收到貨款當天才產生納稅義務，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發出代銷貨物滿180天的當天才產生納稅義務，這也合理延遲了納稅義務產生時間，節約了企業的實際資金成本。

參考文獻

[1]國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].2008.11.10.

[2]財政部，國家稅務總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[Z].2011.10.28.

[3]財政部，國家稅務總局.關于連鎖經營企業增值稅納稅地點問題的通知[Z].1997.11.11.

[4]國家稅務總局.國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知[Z].1998.8.26.

[5]國家稅務總局.國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知[Z].2002.9.3.

[6]財政部，國家稅務總局.財政部 國家稅務總局關于連鎖經營企業有關稅收問題的通知[Z].2003.2.27.

[7]安水.連鎖經營如何繳增值稅[N].上海金融報，2009.3.10，B13.

商業企業稅收籌劃范文第3篇

1.稅收籌劃的涵義

本文認為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負擔降低，而是企業的整體效益最大化，甚至稅收負擔降低反而引起企業價值減少，這樣，追求減少稅負就毫無意義。國內以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點為代表，認為稅收籌劃是指納稅人在企業戰略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規的前提下，選擇涉稅整體經濟利益最大化的納稅方案，處理生產、經營、和投資、理財活動的一種企業涉稅管理活動。

2.消費稅稅收籌劃的可行性分析

一方面稅收優惠政策的存在。稅收優惠政策是國家明文規定的，不僅有稅法中規定的減免稅政策，還包括對納稅人有利的可以應用的稅務處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國稅制的健全發展。隨著經濟不斷發展，我國稅收制度的不斷健全，全社會納稅意識不斷提高。同時，我國稅制與國際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業人員水平提高，使更多納稅人愿意通過稅收籌劃來降低稅負。因此，從長遠來看，消費稅稅收籌劃是可行的。

二、消費稅稅收籌劃具體方案

1.對消費稅計稅依據進行籌劃

按照消費稅法基本規定，消費稅計算主要有從價計征、從量計征及從價從量復合計征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費稅相關規定：應稅消費品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，押金不應并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價隨同產品出售，那么企業就可以在包裝物商節約消費稅。包裝物不作價隨產品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計入消費品的銷售額中征稅。二是商業折扣的籌劃。稅法規定，企業采用商業折扣方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據來算消費稅；如果將折扣額單獨開票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業可以按照稅法規定將銷售額、折扣額在同一發票中注明，可以降低應稅銷售額，以達到節稅目的。

2.對消費稅稅率的籌劃

從稅率方面來考慮節稅問題有以下兩種：一是兼營稅率不同的應稅消費品的籌劃。稅法規定，多項經營不同稅率消費品，應分開計算不一樣稅率的消費品銷售數量和銷售額。未分別計算的或將不同稅率的應稅消費品組合成套裝方式消費品銷售的，從高適用稅率。企業如果想節省消費稅，可以將稅率一樣或相近的消費品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規定，從事貨物生產、批發或零售的企業以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業的混合銷售行為，視同銷售貨物，應征收增值稅。企業可以考慮設立售后服務部等為客戶提供勞務，將勞務收入單獨核算，單獨納稅。

3.已納稅款扣除的籌劃

稅法規定，如果將應當繳納消費稅的消費品用于連續生產消費品，可利用本期生產使用的數量計算按規定可以的扣除外購、進口或委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應稅消費品按規定只能是從工業企業買入的消費品，對于商業企業買入消費品已納稅款全部不得扣除。企業采購應稅消費品，應當盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對已繳納稅款進行抵扣，從而幫助企業減輕稅負。

4.出口退稅的籌劃

稅法規定，企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開計算和申報，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來計算消費稅稅額。企業在申報出口退稅時，應當分開核算不同稅率應稅消費品。經分析，對于出口業務較多生產企業來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負擔。

三、消費稅稅收籌劃風險防范策略

1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動

隨著經濟不斷發展，國家政策法規是不斷修改完善，消費稅稅法的規定也是不斷變化的，在不同時間和不同地域稅收相關政策是不同的。稅收籌劃是一項長時期工作，因此納稅人不僅要正確把握現行稅收政策變化導向，而且要經常關心稅收政策變動，企業可安排專門人力來收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規避稅收籌劃風險。

2.加強籌劃人員培訓，提高業務素質

稅收籌劃執業風險與稅收籌劃人員素質相關，稅收籌劃人員具有高的專業能力，能夠為企業提供高效稅收籌劃，降低籌劃風險。這要求稅收籌劃人員不僅具備對稅收政策的綜合分析能力，而且具有豐富經驗和完備理論結構。為提高稅務籌劃人員素質，減少由于知識結構欠缺所帶來的稅收籌劃風險，企業必須重視人員的培訓工作。

商業企業稅收籌劃范文第4篇

關鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃

一、稅收籌劃在企業管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經濟行為。稅收籌劃是企業財務管理的一項重要內容，將它與企業的生產經營實際情況相結合，對企業降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。

1.有助于企業實現價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業合理合法減輕稅收負擔，減少交稅，節約成本支出，提高企業的經濟效益，利于企業價值最大化。

2.有助于企業現金流出最小化。通過稅收籌劃，企業將應該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業提高經營管理水平。稅收籌劃需要協調企業內外各種關系，需要企業自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動中去，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力。

二、企業增值稅、消費稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃。具有混合經營行為和從事兼營業務的納稅人，對于混合經營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業稅稅務的高低，從而選擇稅負較低的稅種。

2.銷項稅額的稅收籌劃。應主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結算方式的稅收籌劃，看企業在不同銷售方式下的稅收利益。企業應盡量采取有利于自身的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。

3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發票，企業可以抵扣，從小規模納稅人購進貨物，開具普通發票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業應合理安排購進固定資產的時間，控制購進固定資產專用發票認證時間，統籌考慮購進設備的時機，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅及附加，減少企業現金流出，獲得資金的時間價值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農業生產者銷售自產農產品免稅和國家對福利企業的優惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農產品免稅政策。某公司是一家乳制品生產企業，該公司下屬農場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產產品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據自己的經營特點，將公司原有的分公司變為子公司，農場、生產車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農場生產的牛奶按照市場價格銷售給生產公司，生產公司為其開具農副產品收購憑證。農場作為農業生產者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產部門可以憑農產品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。

（二）消費稅稅收籌劃

1.關聯企業轉讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應稅消費品的生產企業征收，商業企業不征收消費稅（煙草批發除外）。利用這一特征，如果企業集團內設立獨立核算的銷售機構，則企業可以利用關聯交易進行“轉讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構，再由該銷售機構以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。

2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關于企業經營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優；在平衡點以下時，委托加工方式為優。

3.兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。沒有分別核算銷售額、銷售數量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發票。在賬務處理環節對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負。

4.具體案例分析。設立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產企業，生產銷售的白酒在市場上有一定知名度，產品供不應求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況

應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬元

籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網絡，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售?；I劃后的納稅情況

應交消費稅=（銷售數量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬元

籌劃結果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。

綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業在納稅上的一種精心安排，企業只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業帶來現實和預期的收益，可使企業在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業經營成本，最大限度地增加企業效益。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.

[2]國家稅務總局：.

商業企業稅收籌劃范文第5篇

關鍵詞：稅收籌劃；合法性；超前性；整體性

中圖分類號：F812.42　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)09-0038-02

稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并且隨著市場經濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有廣闊的發展前景。在稅法規范的前提下，納稅人往往面臨著一個以上的納稅方案的選擇。不同的方案，稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。而稅收負擔的輕重直接關系到納稅人利益的多寡。在市場經濟條件下，企業作為獨立的法人參與競爭，其自身利益獨立化，稅收籌劃必然成為企業理財工作的重點。

一、稅收籌劃面臨的發展機遇

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

第一，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需要會越來越大。

第二，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。

因此，結合當前的實際情況，我覺得企業應加大對稅收籌劃的研究，合理合法地進行納稅籌劃，才能有效地降低稅收成本，節省稅收支出。

具體講，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。

二、正確理解稅收籌劃的概念

1．合法性

稅收籌劃不僅應符合稅法的規定，而且應符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的，不僅違反了稅法的規定，更違反了立法意圖，必將受到嚴懲，避稅則是抓住稅法的疏漏進行的，盡管不違反稅法規定，但也違反了稅法立法意圖，頂多一時得逞；而稅收籌劃則是以稅收政策為導向，不僅符合稅法規定，而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。所以這為企業搞好稅收籌劃奠定了法律基礎。

2．超前性

“籌劃”就是要企業做好事先規劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。

具有獨立經濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務利益是其稅收籌劃的內在動力，對不同的納稅人和不同的行為規定有差別的稅收待遇，這是國家有意為企業進行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點是稅收籌劃得以進行的前提條件。

只有存在可籌劃空間，企業才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務利益；只有納稅人有進行稅收籌劃的內在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上誘導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規劃、設計、安排，從而實現國家調控政策。因此，稅收籌劃是實現稅后利益最大化與貫徹國家調控政策的統一，必須是納稅人對其投資、理財、經營活動后，對其既定結果以及納稅義務進行事后改變。這種改變目的只是少納稅款，并不能實現國家宏觀調控。要進行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，勢必異化為偷稅行為。

3．整體性

整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化，即使個人稅后財務利益最大化，使企業價值最大化或股東財富最大化，而不僅僅是少納稅金，使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果――企業的稅務計劃只是財務計劃、企業計劃的一部分，稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定要降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案。

企業進行稅收籌劃不僅要考慮現在的財務利益，還要考慮未來的財務利益；不僅要考慮短期利益，還要考慮長期利益；不僅要考慮所得增加，還要考慮資本增值；不僅要考慮稅后財務利益最大化，而且還要盡量使因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

三、稅收籌劃的基本思路

正確理解稅收籌劃的概念是正確進行稅收籌劃實際操作的前提。下面以增值稅為例提出一些稅收籌劃的基本思路：

增值稅的納稅義務人是在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

增值稅是價外稅，實行進項稅抵扣制度，由于增值稅的這些特征，導致一些原材料缺乏進項稅發票的單位實際稅負率偏高，致使稅負不公。

某水泥生產企業根據自己的實際情況，對其增值稅進行稅收籌劃，通過調查，由于其原材料大部分從個人手中購進，有增值稅專用發票的僅占20％左右。其一年的實際稅負率高達12％，使該企業由于稅負太高，一直不能盈利，經過調查，財稅[2001]198號《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》中對資源綜合利用企業提出了相應的稅收優惠政策，其第1款第4條中規定，“自2001年1月1日起，對在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥實行增值稅即征即退的政策”，由于該企業附近工礦企業廢棄不用的煤矸石較多，建議在原材料之中采用超過30％的煤矸石，并對生產工藝進行攻關，保證其質量。該水泥生產企業采納了該策劃，并且生產出合格產品并通過省經委的驗收，最終獲得了稅務局關于增值稅免稅的認定，通過該項籌劃，該水泥生產企業一年免交增值稅及相關城建稅、教育費附加達200余萬元，當年便實現了盈利。

由上例可知，增值稅的稅收籌劃主要應著眼于稅收優惠政策和稅率的降低，另外還可通過將增值稅納稅人變換成營業稅納稅人以降低稅率達到稅收籌劃的目的。