評估報告格式

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評估報告格式范文第1篇

《**苗族自治縣婦女發展規劃》和《**苗族自治縣兒童發展規劃》（以下簡稱《兩個規劃》）自20xx年制定實施以來，我縣把婦女兒童工作納入全縣國民經濟和社會發展總體規劃，納入各職能部門的目標責任范圍，在全縣各級政府和婦兒工委各成員單位以及社會各界的大力支持和共同努力下，兩個規劃中的主要目標基本實現，婦女參政議政能力明顯增強，女干部、女黨員隊伍不斷壯大；婦女就業狀況和社會保障得到明顯改善；婦女兒童受教育水平不斷提升；婦女兒童生命健康更好地得到維護。全縣婦女兒童工作形成了網絡齊全、部門重視、措施到位、齊抓共管的良好局面。現將《兩個規劃》的實施成效、工作措施以及存在的重點難點問題總結如下：

一、實施情況及主要成效

截至2009年3月底，我縣《婦女發展規劃》和《兒童發展規劃》主要定量目標基本完成（具體見附件《〈**苗族自治縣20xx—20xx年婦女發展規劃〉貫徹實施情況統計表》和《〈**苗族自治縣20xx—20xx年兒童發展規劃〉貫徹實施情況統計表》）。《**苗族自治縣婦女發展規劃》42項主要定量目標，有29項已達標，占69%；9項預期達標，占21%，達標難度較大的4項，占10%。《**苗族自治縣兒童發展規劃》36項主要定量目標有28項已達標，占78%；4項預期達標，占11%；達標難度較大的有4項，占11%。

在貫徹實施兩個規劃的過程中，部分指標完成情況令人欣喜。在全縣20xx年婦女兒童發展規劃終期目標的78項定量監測指標統計中，57項指標已經達到20xx年終期目標，達標率為73 ％。其中，教育指標實施情況較為穩定，并在逐年提高：學前教育毛入園率達83.92%；小學學齡兒童凈入學率達99.8%；初中毛入學率達96.5%；青壯年識字率達99.88%。其次，婦女兒童生存環境不斷優化。我縣在加快推動城鄉經濟發展的同時，十分關注環境的綜合整治工作，投入不斷增加，基礎設施建設和管理得到加強；農村改水改廁、糞便無害化處理及改善飲用水清潔等力度顯著增強，農村的生產生活環境也有很大改善，環境系列指標除農村衛生廁所普及率指標外，均已提前達標。

二、主要工作措施

（一）、領導重視，部門配合，形成合力。

一是縣政府十分重視婦兒工委的工作，不斷加強對婦兒工委工作的領導。**縣人民政府于20xx年組建了有23個單位參加的婦女兒童工作委員會，及時地召開了婦兒工委成員單位會議，并就兩個規劃的指標內容，進行了責任分解。20xx年，由于人員調動，縣人民政府又一次下文調整縣婦女兒童工作委員會，由縣人民政府常務副縣長擔任婦兒工委主任，同時分管教育的縣委辦副主任和縣婦聯主席擔任婦兒工委副主任，縣婦聯副主席擔任婦兒工委辦公室主任。縣政府經常聽取婦兒工委辦公室的工作匯報，及時研究解決婦女兒童工作中存在的問題與困難。

二是部門齊抓共管，認真做好兩個規劃的貫徹實施和監測評估工作。婦兒工委各成員單位對兩個規劃的貫徹實施和監測評估工作十分重視。各成員單位平時對照本部門指標的要求，積極采取措施，推動兩個規劃的落實，并以兩個規劃的中期監測評估為契機，加強對各項指標的統計，對未達標指標進行全面的預測和分析，做好指標的預警，如實地向縣婦兒工委辦公室反映情況，并遞交相關的文字材料。

三是婦兒工委辦公室積極發揮其組織、協調和溝通的作用，在人員少，工作量大，時間緊的情況下，克服種種困難，按照上級工作要求加強統計、匯總和信息反饋工作，積極有效地促進兩個規劃的實施和評估工作。20xx年，婦兒工委辦公室在縣人大內司委的領導下，組織婦兒工委各成員單位及各鄉鎮場婦聯在全縣開展了一次《湖南省實施〈婦女權益保障法〉》執法調研活動。在時間緊，經費缺的情況下，縣婦兒工委采取問卷調查、個別走訪、代表座談和部門總結的辦法收集了《婦女權益保障法》實施中各種情況，及時地撰寫調研報告——《積極維護婦女合法權益，切實推動婦女事業發展》。該調研報告內容翔實，分析具體，建議合理可行，得到市人大領導的充分肯定。

（二）、廣泛宣傳，積極推動，加強督導，努力營造有利于貫徹實施兩個規劃的社會環境。

縣婦兒工委辦公室利用每年的“三·八”維權周、“12·4”全國法制宣傳日協調各部門充分利用廣播、電視、板報、發放宣傳資料等形式，認真宣傳貫徹《婦女權益保障法》、《未成年人保護法》及男女平等基本國策、兒童優先原則等法律法規和政策，教育廣大婦女學法、守法并依法維權。廣泛的宣傳活動讓全社會了解實施“兩個規劃”和做好婦女兒童工作的重要意義，動員全社會關心、支持婦女兒童工作，積極參與“兩個規劃”的實施，提高了社會各界保護婦女兒童合法權益的自覺性。

20xx年，由政法委牽 頭成立維權聯席會議制度。20xx年，全縣建立12個反家庭暴力舉報站，法院聘請縣婦聯副主席為人民陪審員，參與婦女兒童類案件的審理。上述制度的建立和完善有效地維護了婦女兒童合法權益。

縣婦兒工委辦公室在20xx年中期監測評估之后，及時總結了兩個規劃實施中存在的問題，加強了對成員單位的指導與督導。

三、存在的問題

（一）規劃中指標完成情況不平衡。

從規劃實施整體情況看，我縣大部分指標已提前達到20xx年終期目標。但婦女參政議政的情況不容樂觀，人大女代表數不到總數的10%。婦女干部的培養選拔力度仍達不到《規劃》要求。婦女生殖健康水平低，農村衛生院婦產科建設遠遠達不到國家規定的標準。很多鄉鎮衛生院沒有設立兒童保健室，不能滿足農村兒童的健康需要，造成兒童健康環境不理想。

（二）部分指標數據未能科學反映客觀實際的情況。

一是由于統計口徑發生改變，造成指標不準確。二是由于數據監測不完善導致。如“婦科常見病普查普治率”由于衛生和計生部門都承擔著該項工作任務，彼此沒有明確的分工，造成受檢人群在進行婦科病的檢查中存在交叉、遺漏的現象，致使該指標數據不準確。三是由于指標的內涵不明晰，造成個別指標不準確。如現在，各級勞動技能培訓很多，但并不頒發綠色證書，在統計中就會出漏統失實的情況。

（三）個別指標的攻克難度較大。

現在離兩個規劃的終期監測評估只有一年的時間了，根據我縣目前的發展情況，有些指標是難以如期達標的。如農村衛生廁所普及率要求達到60%，但我縣還達不到40%。資金缺口大，一時難以實現。鄉鎮衛生院婦產科的建設跟不上規劃的要求，婦幼保健人員培養跟不上需求，且培養一個，走一個的現象嚴重。女生受教育的平均年限太低，才達到7年，比男生少兩年；高中階段毛入學率才達54.4%；我縣的青少年缺乏校外活動場所，新修的青少年活動中心，遲遲不見啟用，教育前景堪憂。規劃指標數據空缺現象仍然存在。

四、幾點建議

（一）進一步加強目標管理，強化實施規劃的政府行為。

《婦女發展規劃》和《兒童發展規劃》提出了我縣婦女和兒童事業發展的目標和方向，實施兩個規劃是推動婦女兒童發展，促進和諧社會建設的重要組成部分。縣政府應加強領導，切實增強做好婦女兒童工作的責任感和緊迫感，充分認識到政府是實施規劃的責任主體；要進一步強化職能部門的職責，將實施婦女兒童規劃納入各級政府和部門的目標管理及政績考核體系，明確責任主體，加強督促檢查，整合資源，為切實推進婦女兒童發展規劃提供政策、資金、人員和組織上的保障。

（二）加大經費投入，分步推動重點難點指標解決。

從兩個規劃實施的總體情況來看，我縣實施規劃的進展情況良好，但仍有個別指標難以達到預期目標，需要政府進一步增加經費的支持，加強指導監控的力度，通過先易后難、重點攻破的方式，分步驟推動這些指標的實施。一是認真分析，采取措施。各級政府要進一步加大對婦女兒童事業發展薄弱環節的扶持力度，做到有目標、有重點、有步驟地推進指標達標進程。做到年前制定實施計劃，年中落實工作內容，年底攻破難度指標，以提高規劃指標達標率。二是加大經費投入，健全城市衛生服務體系和農村婦幼衛生網絡建設。農村則應該加強鄉鎮衛生院急救、產兒科建設，為農村孕產婦和兒童保健提供必要的條件，合理解決鄉鎮衛生院婦幼人員的編制和經費問題，加強對基層婦幼保健人員的業務培訓，提高醫療診斷和治療技術水平，加強婦幼保健網絡建設，為提高“孕產婦保健管理率”、“7歲以下兒童保健管理率”兩項指標提供必要的保障。三是強化保障機制，促進兒童學前教育事業發展。各級政府要注重幼兒教育的平衡發展，盡快解決農村學前教育毛入園率偏低的問題。在辦好農村公辦園，發揮公辦園示范作用的同時，適當在經營上扶持農村集體辦、民辦幼兒園，促進其加快發展，縮小幼兒查字典鄉差距，目前我縣學前教育毛入園率和高中階段毛入學率仍然偏低，尤其是邊遠鄉村該兩項指標有較大的缺口。四是加大對農村改水改廁工作。各級政府要加大對我縣農村改水改廁工作力度，將工作落實到實處。希望各級政府能夠將改水改廁工作納入部門的目標管理及政績考核體系當中，納入創建衛生文明鎮、文明村等活動中，按照定量目標任務的要求，針對性地開展工作，真正為農民辦好事，逐步改善農村居民的生活環境。

（三）加大監管監控和督導檢查的力度，推進指標實施進程。

目前距離終期目標達標時間還有1年多時間，各級政府和婦兒工委各成員單位要提高推動規劃實施的責任感和緊迫感，進一步加強組織和協調，相互配合協同攻關。一是加強對重點指標的監控。二是繼續加強調查研究，推動重難點指標突破。三是加強對各成員單位實施規劃的督導檢查。要嚴格按照部門分工，落實部門責任。加強指標預警機制的建設，堅持目標考核、工作報告、監督檢查、督辦反饋、宣傳培訓、檔案管理，調查研究等制度，加強對兩個規劃的督導。各成員單位要針對督導檢查中發現的問題及時總結，對未達標指標的成因做出科學的分析，通過制定工作計劃，每年確定1-2個指標進行攻堅，配合全縣終期目標的全面實現而共同努力。

（四）建立對流動人口的長效管理機制。

評估報告格式范文第2篇

上海證券交易所(以下簡稱“上交所”)要求在上交所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、 發行境外上市外資股的公司及金融類公司,在 2009 年年報披露的同時,披露董事會對公司內部控制的自我評價報告(以下簡稱“內控報告”)。

為了解這些上市公司的內控報告情況,安永會計師事務所對在上交所上市的 267 家需要披露內控自我評估報告的上市公司做了調查分析,報告分析的截止日期為 2010 年 5 月 6 日。以下對內部 控制報告與披露情況進行概括分析。

內控報告分析

截至 2010 年 5 月 6 日,在強制披露董事會對內控我評估報告的 267 家上市公司中,未披露內控自我評估報告的有 1 家。在已披露內控自我評估報告的 266 家公司中,在年報中說明已聘請中介機構發表鑒證報告的有 139 家,占已披露內部控制自我評估報告的公司總數的 52%以上。

在內部控制評價范圍方面,97%的企業披露了針對全面內部控制的自我評估報告,而 9 家企業 (3%)將內部控制自我評估的范圍限定在財務報告內部控制方面,僅披露了針對與財務報告相關的內部控制。

在 266 家上市公司中,大部分企業是按照財政部《企業內部控制基本規范》規定的五項要素披露的,有 204 家(占已披露總數的 76.7%),按照《上海證券交易所上市公司內部控制指引》規定的 八項要素披露的有 5 家(占已披露總數的 1.9%),如圖 1 所示。

企業對于內部控制有效性的結論也采用了不同的語言。報告結論按照《董事會關于公司內部控制的自我評估報告》格式指引(以下簡稱“格式指引”)的要求,披露為有效即“制度健全且執行有效”的有 146 家,占已披露總數的 55%;而 45%的企業采用了“基本有效”的提法或未對內部控制 是否有效做出結論。其中,披露為“制度基本健全、執行有效”的有 74 家,占已披露總數的 28%; 披露為“制度基本健全、執行基本有效”的有14 家,占已披露總數的 5%;未按照格式指引的要求明確有效或無效的有 32 家,占已披露總數的 12%。詳見圖 2 分析。

此外,報告中披露內控缺陷的有 3 家,約占已披露總數的 1%;未披露內控缺陷的有 263 家, 約占已披露總數的 99%。(見圖2)

鑒證報告分析

調查顯示,在注冊會計師的內部控制鑒證方面也存在著一定的差異,52%的企業(139 家)披露了內部控制鑒證報告。其中,有 126 家披露了鑒證報告(占年報中說明已聘請中介機構發表鑒證 意見公司總數的 91%),有 13 家未披露中介機構的鑒證報告(占年報中說明已聘請中介機構發表鑒證意見公司總數的 9%)。然而,13 家未披露中介機構的鑒證報告的公司,在自我評估報告中提及鑒 證結論的有 9 家,另外 4 家在上交所網站未找到披露的鑒證報告及意見。詳見如圖 3 分析。

在年報中說明已聘請中介機構對內部控制自我評估報告發表鑒證意見的 139 家上市公司中,鑒 證報告明確控制有效的有 102 家(占披露公司總數的 73%),未明確有效意見的 33 家(占披露公司 總數的 24%),另外 4 家在上交所網站未找到披露的鑒證報告及意見,故無法判斷其鑒證意見,詳見如圖 4 分析。

評估報告格式范文第3篇

關鍵詞：房地產評估;評估機構;評估報告

房地產市場的順利發展與房地產評估體系的管理密切相連，在以往房地產行業的發展中，并沒有重視評估在房地產發展過程中的重要性。現如今評估管理體系已經走進了人們的視野，也逐步得到了人們的重視，人們在重視評估管理體系重要作用的同時也需要重視房地產評估管理體系中的一些問題，同時找到相應的解決方案。

一、科學合理的管理估價師和估價機構

對于房地產估價師的管理來說，一方面要提高估價師的準入資格。目前估價師的質量之所以出現參差不齊現狀的一個重要的原因就是估價師的準入門檻較低，導致學歷低、素質低、專業水平不過關的人員都能進入到評估師的行業。一旦提高房地產估價師的準入資格，便可以將不夠資質的人員拒之門外，從而提高房地產估價師的整體水平。比如我們可以對報考估價師人員的學歷、專業、年齡和工作年限等提出明確的要求，并嚴格按照要求行事。另一方面要對已經入行的估價師實行等級評定。即根據估價師的工作年限和工作業績把房地產估價師分為低級估價師、中級估價師、高級估價師和特級估價師。已經取得估價師職業資格證書的估價師，一旦在其工作崗位上取得了顯著的業績，就可以晉升為中級估價師，以此類推可以逐步晉升為高級估價師和特級估價師。如果估價師在其崗位上出現了嚴重的工作事故，就應該將其工作資質降為中級估價師、低級估價師，最后取消估價師資格。對于房地產價格評估機構的管理來說，也要對這些評估機構進行等級評定。我們可以對評估機構實行優勝劣汰的評定制度，每年按月和季度對評估機構進行檢查，及時排除那些質量低下、管理不善、業績墊底的評估機構。同時獎賞表現優秀的評估機構，給它們頒發優秀評估機構證書，檢查完成后，按照質量和績效的高低順序把所有的評估機構進行重新排列。

二、進行房地產估價師的再教育活動

房地產評估行業是一個新興的行業，在這個行業中，估價師不但要掌握相關的評估方面的知識，更要熟知法律、經濟和建筑等方面的知識。然而從事房地產評估行業的估價師基本上都是其他的專業轉行過來的，他們之前有的是從事建筑行業的、有的是從事測量行業的，有的是從事經濟行業的等等，他們的特長也各不相同，所以對房地產評估師的再教育就顯得非常的重要。對估價師的再教育包括了兩個方面。一是對估價師專業素質的再教育。由上可知，估價師的質量大多參差不齊，我們必須要開展形式多樣的再教育，如成人教育、專業考試、上崗考試、晉升考試等模式，通過這些形式各樣的再教育讓估價師時刻走在專業技術的前沿。二是對評估師的道德素質進行再教育。目前評估師道德素質低下是房地產評估行業的一個現狀。評估師缺乏一定的職業道德，對自己所從事的行業并沒有一個正確的認識。因而我們要通過再教育讓估價師認識到他們所從事的是一個多么神圣的行業，讓他們時刻都能嚴于律己、保持清醒的頭腦，這樣才能為社會提供一個專業水平和道德素質都較高的評估隊伍。

三、加強對房地產評估的監督管理

任何一個脫離了監督的行業都容易導致混亂的管理體制，評估行業也一樣，目前與房地產估價相關的價格管理部門并沒有對房地產評估進行到位的監督管理，使得評估機構在評估程序、評估收費、壟斷評估等方面出現了嚴重的問題。一些沒有取得國家頒發的評估資質證書的機構舉著評估機構的牌子逍遙法外;也有一些評估機構為了獲取更多的利益把委托人的委托估的過高或過低，這種不正當的行為影響了房地產評估行業的公平。因而相關的價格管理部門要做好監督管理的工作。首先，監督部門要盡可能完善評估的規章制度，對評估機構在評估過程中出現的一系列的問題給予細致的劃分和指導，確保評估機構在評估前清楚地了解自己評估的每一個流程。其次，對于評估機構在評估過程中出現的不正當行為要嚴格按照《價格法》進行及時懲處，力圖不給評估機構留下任何鉆空子的機會。另外，監督部門還要不定時的深入到評估機構的評估案例中，如果不走出大門，監督部門可能看到的永遠是遵紀守法的評估行為，一旦深入其中便會發現很多以前無法發現的問題，這樣才能進一步透徹了解評估機構存在的問題，并給予完善的解決措施。

四、完善對評估報告的管理

評估報告是評估師對委托人的委托完成估價后出示的紙質憑證，因而評估機構必須要確保評估報告的真實性、完整性和有效性。第一，加大打擊虛假評估報告的力度。一些評估師為了實現更多的利益，會制造虛假的評估報告，造成了評估市場的混亂。有關部門需要建立一個完善的網絡管理系統。對評估師出具的每一個評估報告，都要在管理系統上面進行詳細的登記，確保評估報告的唯一性，并在每一個評估報告上面留出三四個由不同部門蓋章的位置，從而使得評估部門不會提前把刻好章的評估報告非法的賣給不正當的客戶。第二，確保評估報告內容的正確性。評估機構最后出示的評估報告要格式正確、字跡清晰、依據充分。第三，保證評估報告中注明的提交日期和實際提交日期的一致性。評估報告在提交給法院之后需要一定的審核時間，如果超過了評估報告規定的有效期限，雙方就需要進行協商解決。

自我國加入世貿組織以來，房地產的發展也進入到了一個快速有序的局面，與此同時出現的房地產評估也將面臨著巨大的挑戰。我們必須要學會發現評估行業在發展中的不足，同時也要發現自己的優勢，這樣才能讓我國的房地產行業在激烈的國際競爭中頑強的生存下來。

參考文獻：

評估報告格式范文第4篇

一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發現很多問題不是單純的評估技術問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關鍵問題不明確所造成的。

建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規范進行職業判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規及規章，嚴格依法評估。

二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。

建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區房地產評估項目，評估機構應按規定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業務約定書時要注意明確資產評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見（試行）》第四十九條和第五十條規定。

評估機構應按照規范的要求，先對被投資企業進行整體評估。根據擬改制企業占被投資企業股權比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業的資產和負債與投資方合并處理。

此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。

四、在對國有企業產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業賬面數，審計報告數與資產評估清查明細表數不一致，影響資產評估報告的合理使用。

建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業申報賬面值應與審計報告數一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業予以確認。

五、評估機構擅自對應收款項評估為零。

對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業改制有關文件的規定進行評估。對于按照有關規定可以核銷的資產損失，經規定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。

六、對于預計負債的評估，由于現有評估、評估準則及相關操作規范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”造成前提條件和假設條件與評估結果互相矛盾。

評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”應特別關注企業在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業謹慎態度，并做到所確認的預計負債證據充分、計量合理。

七、執業風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發生區域把握不夠準確。

建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業謹慎，將職業判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產評估機構所面臨的重大事項不確定風險、權屬風險、數量風險、計價風險、報告風險及檔案風險等主要風險。對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，更要在允許和力所能及的范圍內采取多種形式防范執業風險。

評估報告格式范文第5篇

注冊資產評估師在評估報告中引用其他專業報告，既是提高評估工作效率和質量的有效手段，也是從事某些特定業務時相關法規的要求。一方面，盡管相關評估法規和準則要求注冊資產評估師應當具備專業勝任能力，但由于評估項目和評估對象的復雜性，使得某些特定評估業務涉及的專業知識超出了注冊資產評估師的專業能力范圍；另一方面，由于我國現行評估職能的部門分割，使得某些評估業務必須根據相關法規引用其他專業報告結論。雖然一些評估法規和準則中對引用其他專業報告進行了相關的規定，但這些規定要么過于原則，要么對相關的概念沒有進行清晰的界定，使得注冊資產評估師在引用其他專業報告時缺乏有效的指導，甚至帶來誤導，導致注冊資產評估師濫用其他專業報告。因此，如何從程序上規范注冊資產評估師引用其他專業報告行為非常重要。

一、現有準則中對注冊資產評估師引用其他專業報告的規定及存在的問題

《資產評估準則——基本準則》規定，注冊資產評估師從事評估執業活動，應當具備專業勝任能力。但同時也規定，評估執業中可以利用其他專家工作，并引用其他專業報告。其他評估準則，包括無形資產準則等，均有相關條款對注冊資產評估師引用其他專業報告進行了規定，見表1所示。

分析現有評估準則的相關規定，筆者認為至少存在以下問題。一是對專業報告的內涵沒有明確的界定，沒有區分利用專家工作與在執業過程和評估報告中引用其他報告之間的區別。二是對在什么情況下才能引用未作明確說明。一方面強調注冊資產評估師執業時應當具有專業勝任能力，同時又規定執行某項特定評估業務而缺乏相關的專業知識和經驗時，可以聘請專業技術人員或專業機構協助工作，對其意見或專業報告的獨立性與專業性進行判斷并予以恰當引用。這使得實踐中無法判定專業勝任能力與缺乏相關的專業知識和經驗之間如何平衡，一旦發生評估訴訟，容易導致分歧。三是對引用其他報告的程序和內容，以及在評估報告中如何說明和披露等沒有明確的規定，可能導致判斷注冊資產評估師引用其他專業報告失去客觀的標準，一旦發生評估訴訟，難以明確注冊資產評估師的責任，從而產生潛在的風險。

二、注冊資產評估師引用其他專業報告的程序分析

目前的相關準則對如何引用其他專業報告，只作了非常原則性的規定，使得注冊資產評估師在引用專業報告時，對于什么情況下才能引用、什么樣的報告可以引用、采取何種方式引用，以及如何披露引用內容等系列問題缺乏指導，產生了諸多問題。資產評估作為一種專業服務，如何從程序上保證評估人員執業的專業性和評估質量非常重要。以下針對當前注冊資產評估師引用其他專業報告時存在的一些主要問題，對引用過程中應注意的一些問題進行了分析。

（一）專業報告的界定

現有的評估準則中，對引用的其他專業報告沒有給出明確的界定。無形資產評估準則中，把專業報告與利用專家工作聯系在一起；評估程序準則中只是指出評估資料包括專業報告；機器設備評估準則規定注冊資產評估師可以利用專業機構的檢測結果，必要時可以聘請專業機構對機器設備進行技術鑒定；工作底稿準則把其他專家鑒定及專業人士報告作為評估資料的內容；不動產評估準則規定，注冊資產評估師可以利用其他評估機構出具的不動產評估報告。《企業國有資產評估報告指南》中則同時出現了“其他機構出具的報告”和“專業報告”兩個術語，并專門對引用“土地估價報告”和“礦業權評估報告”進行了規定。由于對專業報告的概念沒有明確的界定，在實踐中就容易引起混亂。除了其他專業機構出具的評估報告外，實踐中，注冊資產評估師引用的報告還有審計報告、法律意見書，以及公開的咨詢、研究機構或個人的研究成果等。如果上述報告均被認定為專業報告，會導致專業報告與評估人員應當收集采用的評估資料的范圍界限模糊，法律責任難以劃分。因此，筆者認為，應當縮小專業報告的范圍，把專業報告界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告；并把專業報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區別開來。這樣有利于規范注冊資產評估師引用其他專業報告的行為。

（二）注冊資產評估師引用其他專業報告的條件

注冊資產評估師作為專業執業人員，承接評估項目時，應當確認自身的專業勝任能力，因此，只能是基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業報告，而不是在缺乏專業勝任能力的情況下，通過引用其他專業報告彌補專業勝任能力不足，或減少評估工作量。筆者認為，注冊資產評估師在決定是否引用其他專業報告時，應當確認是否符合以下條件之一：（1）是否是法律法規或監管部門等強制性要求引用其他專業報告，例如，目前我國資產評估管理存在部門分割的情況下，有些評估項目必須引用土地估價報告；（2）評估項目實施過程中，是否存在某些超出評估專業能力要求的環節；（3）是否是同其他中介機構合作工作服務于同一評估目的。在滿足上述條件的情況下，引用專業報告的作用領域通常包括：（1）對某一特定資產價值的評估；（2）對某一特定資產質量或屬性的鑒定；（3）涉及法律法規和合同的法律意見；（4）對某一特定會計信息的審計鑒定。

（三）注冊資產評估師引用其他專業報告的必要審核

現有的評估準則中，涉及注冊資產評估師利用其他專家工作或引用其他專業報告時，均強調注冊資產評估師應對引用的專家意見或專業報告的獨立性與專業性進行判斷，恰當引用。例如，不動產評估準則第二十一條規定，注冊資產評估師在利用其他評估機構出具的不動產評估報告時，應當對其不動產評估結果進行必要的分析和判斷，合理加以利用；評估程序準則第二十四條規定，注冊資產評估師應當根據評估業務具體情況對收集的評估資料進行必要的分析、歸納和整理，形成評定估算的依據。但是，什么是必要的分析和判斷，相關準則并未給出規范。我們認為注冊資產評估師在引用其他專業報告時，至少應當作出以下判斷和分析。

首先，是對出具所引用專業報告的機構和個人進行必要的審核，確信該機構和個人與評估項目是相獨立的，關注該機構和個人的專業資格和執業許可證是否符合相關要求，關注機構或個人在其專業領域的經驗和聲望。其次，是對所引用的專業報告本身進行必要的分析和判斷，關注所引用報告結論的必要假設前提、依據、過程、特殊事項和時效，如果是其他中介機構的評估報告，還應當保持所引用報告的評估目的、評估對象和范圍、評估基準日、評估的價值類型與所評估項目的一致性，同時，為了保持評估結論的可信，還應根據需要對所引用報告的結論進行必要的補充分析、測算和調整。即使由于相關法規或客戶的要求，注冊資產評估師無法選擇是否引用其他專業報告，無法選擇所引用專業報告的機構和個人，注冊資產評估師也應執行上述分析和判斷，并進行溝通和調整，在無法進行調整的情況下，可考慮采取特別假設，對該引用對評估結論的影響作出披露和提醒。

（四）注冊資產評估師引用其他專業報告的披露問題

在注冊資產評估師引用其他專業報告時，如何進行合理的披露，既關乎評估報告使用者能否獲得必要的信息對評估結論進行可信分析和正確使用評估報告，也關乎一旦發生評估糾紛，能否為清晰界定注冊資產評估師的責任提供必要的采信依據。在評估程序準則中，第二十六條規定，注冊資產評估師應當說明特別事項可能對評估結論產生的影響，并重點提示評估報告使用者予以關注。企業國有資產評估報告指南對引用其他專業報告應當披露的內容作出了較為詳細的規定，例如，第十四條規定，企業價值評估中，應當說明的內容包括引用其他機構出具的報告結論所涉及的資產類型、數量和賬面金額（或者評估值）；第二十九條規定，如果引用其他機構出具的報告結論，根據現行有關規定，所引用的報告應當經相應主管部門批準（備案）的，應當將相應主管部門的相關批準（備案）文件作為評估報告的附件；“評估說明”編寫指引的第四部分《資產評估說明》第十九條規定，土地使用權（含固定資產——土地）評估時，引用土地估價報告評估結論，應當說明引用的土地宗數、面積、土地使用權取得方式、性質、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等，說明所引用土地評估結論的地價定義、評估方法、評估結果及調整使用的情況。礦業權評估時，引用專業報告確定評估參數，應當說明專業報告的名稱、形成時間、結論等主要情況。引用專業報告參數進行調整確定評估參數，應當說明其調整確定過程。引用礦業權評估報告評估結論，應當說明引用的礦業權名稱、礦業權取得方式、性質、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等。說明所引用礦業權評估結論的價值內涵、評估方法、評估結果以及引用處理情況，同時說明礦業權價款評估、備案及價款繳納情況。

上述規定，僅對引用其他評估機構的評估報告時，應當披露的信息作出了規范，更多的是注重對引用格式內容的規定。筆者認為，由于引用的其他專業報告類型的多樣性，應當對引用其他專業報告的披露作出原則性的規范。首先，應當陳述引用其他專業報告的原因；其次，應當說明引用其他專業報告前，對出具專業報告的機構和個人，以及所引用專業報告本身的必要分析和調查；再次，應當披露所引專業報告的假設條件和采取的方法；最后，應當說明所引結論對評估報告及結論的影響。在符合上述披露原則的基礎上，根據評估的具體項目的特點和所引用報告的類型，選擇合理的披露信息項目。

三、注冊資產評估師引用其他專業報告的責任

目前，在實踐中，由于注冊資產評估師引用其他專業報告而產生的主要問題之一，就是一旦發生評估糾紛，如何界定注冊資產評估師應當承擔的責任。關于這一問題存在相當大的爭議。美國的評估準則對這一問題也作了相應的規定，例如，USPAP的第10-3條款的注釋指出，“如果簽署聲明的評估師依賴了其他評估師和其他未簽署聲明人士的工作，簽字評估師對其作出的依賴其他人工作的決定承擔責任。簽字評估師應當有合理依據相信這些人士工作的專業性。簽字評估師應當確信這些人士工作的可信性。”職業道德規則的行為部分指出，“評估師不得使用或提供誤導性或欺詐性的報告……”。筆者認為，應當把引用其他專業報告和利用其他專家工作的行為區別開來，把專業報告界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告。因此，在利用其他專家工作的情況下，就評估報告而言，獨立對外承擔法律責任的是出具報告的評估機構和簽字評估師，專家不就評估報告以及報告中采用其意見的部分獨立承擔法律責任，但可以通過與所利用的專家簽署相關協議來界定雙方的責任。

在我國，引用其他專業報告又應當區分不同情況。由于相關法規或監管機構要求必須引用其他專業報告，而且根據客戶要求，注冊資產評估師無法就所引用報告的出具機構和個人作出判斷和選擇時，注冊資產評估師只能根據自己的分析和判斷，在報告中進行披露和提醒，這時注冊資產評估師只要履行了必要的程序，并進行了必要的分析和判斷，對評估結論所引用報告的影響方面的責任應降低。否則，注冊資產評估師的責任應當根據以下原則來判定。首先，注冊資產評估師是否履行了引用其他專業報告所應當遵守的必要的程序；其次，注冊資產評估師引用其他專業報告是否是基于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要；最后，注冊資產評估師引用其他專業報告結論后，能夠對主評估報告的結論進行可信的分析。

四、結論

注冊資產評估師引用其他專業報告的行為在實踐中引起了一系列問題。本文通過對現有評估準則關于注冊資產評估師引用其他專業報告的相關規范存在的不足進行了分析，針對實踐中面臨的問題，對注冊資產評估師引用的專業報告的內涵進行了界定。根據本文所界定的專業報告內涵，文章對注冊資產評估師引用其他專業報告的條件、應當進行審核的內容、在主報告中進行披露的原則等問題進行了討論，并進而就注冊資產評估師引用其他專業報告的責任問題進行了分析。

本文認為，專業報告應當界定為與資產評估機構存在非聘用關系的其他專業中介機構出具的報告，從而把專業報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區別開來。注冊資產評估師只能基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業報告，并就出具所引專業報告的機構和個人，以及專業報告本身進行合理性和可信性審核。由于注冊資產評估師引用的其他專業報告類型的多樣性，應當對引用其他專業報告的披露作出原則性的規范。注冊資產評估師引用其他專業報告必然導致相應的責任界定問題，根據我國目前評估行業管理和相關法規的要求，應當區別注冊資產評估師是否能夠自主選擇所引用專業報告，以及是否遵守了相關法規準則的規范來判定其責任。因此，如何根據目前我國資產評估行業管理部門分割的現狀，加強各評估管理部門的協調，制定更為系統的評估指南對注冊資產評估師引用其他專業報告的行為進行規范，這既有利于提高注冊資產評估師引用其他專業報告活動的專業性，又可為判定注冊資產評估師引用其他專業報告的責任進行界定。

參考文獻：

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