消費稅

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消費稅范文第1篇

第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。

條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。

第三條條例所附《消費稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。

第四條條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。

第五條條例第四條第一款所稱銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)。

前款所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第六條條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。

條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第七條條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。

委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

第八條消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)條例第四條的規(guī)定，分列如下：

（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

第九條條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：

（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

第十條實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）黃酒1噸＝962升

（二）啤酒1噸＝988升

（三）汽油1噸＝1388升

（四）柴油1噸＝1176升

（五）航空煤油1噸=1246升

（六）石腦油1噸=1385升

（七）溶劑油1噸=1282升

（八）油1噸=1126升

（九）燃料油1噸=1015升

第十一條納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第十二條條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

第十三條應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

第十四條條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（一）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

第十五條條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。

條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：

（一）銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；

（二）無銷售價格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

第十六條條例第七條所稱成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

第十七條條例第七條所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

第十八條條例第八條所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

第十九條條例第八條所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

第二十條條例第九條所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

第二十一條條例第十條所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；

（二）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；

（三）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

第二十二條出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。

納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。

第二十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款。

第二十四條納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

消費稅范文第2篇

現(xiàn)行消費稅中有十四種商品需要繳消費稅。首先對于酒類來說，其中的黃酒若作為料酒也要征收消費稅存在不妥，料酒與醬油、米醋等屬于同類必需品，以此類推，應(yīng)該與醬油、米醋一樣無需繳消費稅。提議分類別計征，有的需要征收有的不需要征收。消費稅應(yīng)該實現(xiàn)它對高收入者征稅，低收入者不征稅，降低貧富差距的功能，因此消費品中一些必須的生活用品是可以不用征稅的，這樣不僅可以降低低收入者人員的負(fù)擔(dān)，而且有利于貧富差距的縮小，真正實現(xiàn)全社會的公平。

在經(jīng)濟學(xué)上關(guān)于供需平衡的觀點，以及價格高了需求量就下降，價格低了需求量就增加。而在中國的實際市場上存在相反現(xiàn)象：就酒來說，對于當(dāng)市場上酒價格上漲時，對酒的需求量不但沒有減少反而還增加了。解釋這一現(xiàn)象要從中國自己的特殊情況來分析，中國有著深厚的禮儀文化，禮尚往來乃是繼承下來的傳統(tǒng)習(xí)俗，無論是親朋或是好友之間，這種禮儀在所難免。每逢佳日更是需要拜訪串門，自然要送佳節(jié)賀禮。在一般人看來，酒的價錢越貴，那么收藏價值或是當(dāng)作禮物就越具有價值，這時對于酒價越貴越有收藏價值的酒也許就會銷售一空，供不應(yīng)求?；蚴鞘詹卣邆冑I來收藏，當(dāng)作購買性投資，等幾年之后價格再上漲然后再轉(zhuǎn)讓賣掉賺取一筆差價，以及外包裝特別美觀的酒，已經(jīng)是當(dāng)作一種收藏藝術(shù)品的酒。因此，對于這樣的酒類――高消費的酒類可以提高稅率。

從白酒角度來看，問題很多，也比較嚴(yán)重。從事白酒生產(chǎn)的企業(yè)稅負(fù)均高于其他普通工業(yè)企業(yè)，加之企業(yè)有一定規(guī)模，每年納稅數(shù)額大，對當(dāng)?shù)刎斦a(chǎn)生重要的影響，企業(yè)有居功自傲的思想，認(rèn)為地方財政缺其不可，各級政府部門應(yīng)該給予大力支持。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)是不少區(qū)縣的支柱經(jīng)濟，而且短時間內(nèi)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟結(jié)構(gòu)難以調(diào)整，因此當(dāng)?shù)卣畬Π拙破髽I(yè)也十分重視，對白酒生產(chǎn)企業(yè)采取各種“保護”措施。由于地方保護主義的盛行，使得稅務(wù)部門在執(zhí)法中遇到較大的阻力，使企業(yè)實際稅負(fù)無法到位，這也使白酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生大量欠稅。因此，有必要改白酒消費稅由中央稅到共享稅。

從香煙角度看，從2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。據(jù)相關(guān)測試表明，一盒煙三分之二是稅，但由于消費稅是價內(nèi)稅，消費者并不清楚價格中包含了多少稅。因此，建議把消費稅改成價外稅，讓消費者清楚了解到價格所包含的稅。比如，一包煙如果是90元整，那么60元整是稅，30元整是價錢，這樣不僅增加了消費者的稅法意識，也限制了一些消費者的購物欲望。從稅法的角度一定程度上來限制人們吸煙，把消費稅價內(nèi)稅完善成價外稅的同時提高稅率，不僅讓消費者提高納稅意識，更讓消費者心理產(chǎn)生微妙的變化，在買煙時要交比較高額的稅來限制消費者買煙的需求。價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分開，消費者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收，沒有任何隱蔽性，這就突出了間接稅的性質(zhì)，透明度高，使消費者更加明確自己負(fù)擔(dān)的稅金和國家的香煙消費政策導(dǎo)向，從而有利于國家宏觀調(diào)控政策的實施，有利于我國價格機制的健康運轉(zhuǎn)，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。

我國的卷煙消費稅雖然是中央稅，但仍與地方財政收入密切相關(guān)，尤其是在產(chǎn)煙大省。這就導(dǎo)致地方政府受煙稅收入利益的驅(qū)動，必然會加大對本地卷煙企業(yè)的行政干預(yù)和保護力度，甚至實行煙草市場的地方封鎖來發(fā)展地方品牌。地方政府的這些做法給外地?zé)煵葜破愤M入本地市場設(shè)置了壁壘和障礙，嚴(yán)重影響了全國統(tǒng)一開放、規(guī)范有序的煙草大市場的形成?？傊?，在現(xiàn)行的分稅制財政體制下，卷煙消費稅的稅制設(shè)計及與之相關(guān)的財政分配方式，已嚴(yán)重制約和影響到我國煙草行業(yè)的健康發(fā)展。因此，應(yīng)該改煙草消費稅中央稅為共享稅。

從化妝品、貴重首飾及珠寶玉石聯(lián)想到上萬元的LV包、高檔皮帶、高檔家具、高檔服飾等，這些也是屬于高檔奢侈的消費品，卻沒有納入征稅范圍。是不是應(yīng)該對這類物品制定一個合理的標(biāo)準(zhǔn)，對于超過標(biāo)準(zhǔn)的高消費物品也應(yīng)該納入消費稅當(dāng)中，并制定相應(yīng)的稅率。而對于小汽車來說，品牌高檔的汽車征消費稅合理，但是對于奇瑞QQ、熊貓等價格低，消費者主要用來代步用的車子沒必要再征收消費稅，這從某個角度來說也是必需品。車子代替了自行車代替步行的作用，并不是奢華浪費的消費。汽車尾氣對環(huán)境污染嚴(yán)重，對不同排放量的汽車也應(yīng)該采取不同的消費稅稅率，對于小排量的車稅率低，對于大排量的車提高稅率。針對汽車消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性課征，不利于充分發(fā)揮消費稅的特殊調(diào)節(jié)功能，可以考慮將納稅環(huán)節(jié)向后推移至銷售環(huán)節(jié)。對納稅環(huán)節(jié)的調(diào)整不但能擴大稅基，增加財政收入，還可以使消費者切實享受到稅收政策調(diào)整帶來的變化，實現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)職能，更有效地加強消費稅的征管與其導(dǎo)向功能的實現(xiàn)。與汽車有密切聯(lián)系的汽車輪胎，與國際上大部分國家在零售環(huán)節(jié)征稅不同，中國消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。汽車輪胎裝在汽車上，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅可行，如果汽車輪胎裝在卡車上，卡車相當(dāng)于固體資產(chǎn)，此時會扭曲卡車的成本。因此，對于汽車輪胎是否都應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅值得質(zhì)疑。

從構(gòu)建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會角度來看消費稅的征收。隨著環(huán)境壓力越來越大，節(jié)能減排成為我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的突破口和重要抓手。為合理引導(dǎo)消費、促進節(jié)能減排和環(huán)境保護，我國政府繼2006年4月1日對原有消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了最大規(guī)模的調(diào)整后，又規(guī)定從2009年1月1日起燃油費改稅，同時提高了汽油、柴油及其他成品油消費稅單位稅額。這些舉措極大地推動了我國稅收制度向促進節(jié)能減排、與環(huán)境更友好的方向轉(zhuǎn)化。但是，相對于我國日益嚴(yán)峻的資源環(huán)境狀況，與消費稅歷史悠久的發(fā)達國家相比，改革后的消費稅在促建資源節(jié)約環(huán)境友好型社會方面的力度仍顯不足。另外，對于木制一次性筷子，在提高稅率的基礎(chǔ)上應(yīng)逐步達到禁止生產(chǎn)，因為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收5%的稅率太低以至于可以忽略不計。此外，一次性木筷被廣泛使用造成森林大量破壞性砍伐，并對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞。實木地板的征收也同樣存在此類問題，對其征收都體現(xiàn)了節(jié)能的意識。對資源的耗費及其對環(huán)境污染程度不同的產(chǎn)品和消費行為征收消費稅的稅率要有差別。消費稅本身最主要的特點在于通過對課稅物品的選擇以及不同物品的稅率高低和同類物品的稅率檔次的差別設(shè)計，以體現(xiàn)政府的不同經(jīng)濟政策調(diào)節(jié)意圖。強化消費稅制度的環(huán)保功能，提高資源利用效率，加強生態(tài)環(huán)境保護是現(xiàn)代社會的重要責(zé)任之一。消費稅作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在環(huán)境保護方面有著重要的作用。建立完善而科學(xué)的環(huán)保稅則需要較高的技術(shù)支持，也需要高效率的征稅機構(gòu)，這些對于我國這樣的發(fā)展中國家來說成本實在太高，而擴大消費稅的征稅范圍，發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能，對于發(fā)展中國家而言既可實現(xiàn)稅收推動環(huán)境保護的功能，也較適合發(fā)展中國家的技術(shù)水平并不高的基本國情，因此進一步發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能對于我國有著既現(xiàn)實又有效地推動資源節(jié)約高效利用和環(huán)境保護的功用。

根據(jù)燃油稅的有關(guān)政策，繳納燃油稅與機動車的耗油量成正比，多用油者多納稅，少用油者少納稅。這將促使車主減少用車，多考慮節(jié)約用油，這也符合國家所倡導(dǎo)的制止能源浪費，構(gòu)建節(jié)約型社會。成品油和汽車是一對互補性商品。當(dāng)成品油的價格上升時，燃油稅也繳納得更多，高耗油汽車的需求就會下降，小排量、低能耗的經(jīng)濟型汽車自然成為首選。汽車生產(chǎn)商為迎合消費者的需求也會花大力氣開發(fā)節(jié)能汽車，將有利于汽車技術(shù)進步，這樣形成的汽車產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也更適合我國這樣的發(fā)展中國家。政府應(yīng)從經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，以節(jié)約能源、保護環(huán)境為重點，在對私家車鼓勵購買，限制使用的同時，加大對公共交通的投入。制定和完善城市交通總體規(guī)劃，加快交通網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進先進技術(shù)改造交通指揮和通訊系統(tǒng)，提高公共交通運營效率。在各主要城市形成包括普通道路、城市快速路、地鐵、輕軌在內(nèi)的公共交通系統(tǒng)，為居民出行提供方便。

綜上提出一些建議：

首先，應(yīng)該適度修改征收的范圍，對于一些已成為必需品或常用品的貨物無需再征收，而對于一些高檔品則需要加緊征收。有必要進一步完善相關(guān)的配套補償機制，降低消費稅調(diào)整對某些行業(yè)的不利影響。比如，增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品，如高檔住房、高檔家具、高級包，以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。課征消費稅可能會導(dǎo)致依附于高消費的服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的贏利能力下降，從而起不到平抑貧富差距的初始目的，甚至可能進一步拉大貧富差距，如汽車消費稅改革應(yīng)該綜合起來考慮，要想達到節(jié)能和環(huán)保的目的，最直接的還是燃油稅的征收，這使節(jié)能和環(huán)保與消費者的支出直接掛鉤，能有效地改變汽車消費結(jié)構(gòu)。實際上，排量、油耗、環(huán)保三者并沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，僅靠消費稅的調(diào)整，并不能達到節(jié)能和環(huán)保的目的。

其次，拓寬課稅環(huán)節(jié)，消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)、零售、商品交易環(huán)節(jié)以及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收。例如，對煙、酒等市場需求量大、價高利大、需要國家限制生產(chǎn)和消費的消費品，實行在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅的辦法，以防止企業(yè)利用利潤轉(zhuǎn)移避稅或地方利用利潤轉(zhuǎn)移挖走中央財政收入。

再次，消費稅實行價內(nèi)稅有一定的隱蔽性，容易掩蓋消費稅間接稅的性質(zhì)，使消費者在選購消費品時，不知道負(fù)擔(dān)了多少稅，起不到引導(dǎo)消費的作用。因此，建議逐漸將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅。在消費稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)，還應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、 商品交易環(huán)節(jié)及消費行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可以采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收，同時減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

第四，規(guī)范計稅價格核定方法。應(yīng)從調(diào)整應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限和辦法入手。建議比照增值稅的規(guī)定，對應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，無需上報國家稅務(wù)總局或直屬分局，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

最后，健全消費稅法體系。要進一步完善我國消費稅立法原則，現(xiàn)行消費稅稅目、稅率的設(shè)計在一定程度上是為了平衡財政收入，還不能適應(yīng)消費需求結(jié)構(gòu)的變化，其調(diào)節(jié)消費的效率還不是很高。美國消費稅制的立法原則簡明規(guī)范，易于操作，有利于強化消費稅的調(diào)節(jié)職能，我們可以借鑒其受益原則、限制性課征原則、節(jié)約性課征原則和差別課稅原則，在此基礎(chǔ)上合理確定我國消費稅的課稅范圍，將消費稅的特定調(diào)節(jié)功能向縱深拓展。

主要參考文獻：

[1]姜東升.汽車消費稅調(diào)整的影響分析及相關(guān)政策建議[J].商場現(xiàn)代化，2008.34.

消費稅范文第3篇

【關(guān)鍵詞】消費稅 納稅人 納稅籌劃

一、消費稅納稅籌劃相關(guān)概念界定

（一）消費稅

消費稅是國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種實行單一環(huán)節(jié)征收的價內(nèi)稅。消費稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，形成雙層次調(diào)節(jié)，為了達到必要的調(diào)控力度。消費稅的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達到56% （甲類卷煙56%加0.003元/支），其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平。

（二）消費稅的征收范圍

從國際上看，消費稅的征收范圍有兩種選擇，一種是廣泛課征于消費領(lǐng)域，既包括對生活消費資料的課征，也包括對生產(chǎn)消費資料的課征；既有少數(shù)限制消費的產(chǎn)品，也有人民生活的必需品。另一種是選擇部分消費品進行課征，通常是少數(shù)限制消費的生活消費品。不同國家對征收范圍的選擇取決于國家賦予消費稅的職能及本國的稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行消費稅是與增值稅配合而來的，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮重點調(diào)節(jié)的功能。因此，消費稅的征收范圍比較窄，僅僅局限在11類商品中。這1l類應(yīng)稅消費品分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

（三）納稅籌劃

“納稅籌劃”這個概念，國內(nèi)外學(xué)者有各自獨到的論述：我國理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟活動。即消費稅納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱浞掷枚惙ㄋ岬降陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分，可以用公式表達為：納稅籌劃 = 避稅籌劃 + 節(jié)稅籌劃 + 轉(zhuǎn)嫁籌劃。其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

二、消費稅的納稅籌劃方法

（一）消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

1.包裝物押金的籌劃

對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)（一般為1年）退回，就可以不并入銷售額計算納稅。因此，企業(yè)可以在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)；另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例1，某企業(yè)銷售商品100件，每件售價500元，其中含木質(zhì)包裝箱價款50元，如果連同包裝物一并銷售，銷售額為 50000 元。若消費稅稅率為 10%，應(yīng)納消費稅稅額為5000（50000×10%=5 000）元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅427.35[50×100÷（1+17%）×10%=427.35元，實際納稅4572.65（5 000- 427.35）元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000 元押金所生的利息。

2.先銷售后包裝的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”的方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。例2，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口紅（15元）；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液（25元）、一瓶摩絲（8元）、一塊香皂（2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）。化妝品消費稅稅率為 30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅=（30+10+15+25+8+2+10+5）×30%=31.5（萬元）。若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售（注：實際操作中，只是換了個包裝地點，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可），應(yīng)納消費稅=（30+10+15）×30%=16.5（元）。每套化妝品節(jié)稅額為：31.5-16.5=15（元）。

3.折扣銷售和實物折扣的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，若折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當(dāng)今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的。尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此，企業(yè)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開具發(fā)票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發(fā)票開具不當(dāng)而增加的不必要的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在現(xiàn)實中還會經(jīng)常出現(xiàn)“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此，企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例3，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。

（二）對稅率進行的籌劃

1.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分開核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)健全會計核算，按不同稅率將應(yīng)稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發(fā)品（消費稅稅率為0）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業(yè)應(yīng)納的消費稅。同樣，將稅率為20%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業(yè)成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業(yè)是為了達到占領(lǐng)市場、宣傳新產(chǎn)品等戰(zhàn)略目的，否則單純從稅收角度看，企業(yè)應(yīng)將不同稅率應(yīng)稅消費品分開核算，分開銷售。

2.混合銷售行為的籌劃

稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。若貨物為應(yīng)稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。如摩托車生產(chǎn)企業(yè)既向客戶銷售摩托車，又負(fù)責(zé)運送所售摩托車并收取運費，則運費作為價外費用，應(yīng)并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應(yīng)

稅消費品分開核算，運費部分只納 3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費品的高稅率納消費稅，則可以減少銷售額，少納消費稅。現(xiàn)在由于客戶日益重視售后服務(wù)，企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部、專業(yè)服務(wù)中心等來為客戶提供各種營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負(fù)擔(dān)。又如，白酒生產(chǎn)企業(yè)就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費繳納 3%的營業(yè)稅，而不用按20%繳納消費稅，這樣就節(jié)約了納稅支出。

（三）稅收優(yōu)惠政策方面的納稅籌劃

優(yōu)惠政策的納稅籌劃對每一個具體業(yè)務(wù)的籌劃委托，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠條款進行稅收籌劃時，能夠達到更好的節(jié)稅效果?，F(xiàn)行消費稅對出口應(yīng)稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。從節(jié)稅的角度出發(fā)，納稅人應(yīng)該想方設(shè)法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。此外，在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問題被退貨的情況下，依然存在著一定的節(jié)稅機會。

（四）改變加工方式進行納稅籌劃

委托加工應(yīng)稅消費品與自行加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同。委托加工時，由受托方代收代繳消費稅（個體工商戶除外），計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品對外銷售價格。同時，對于委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格出售。

三、消費稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）籌劃時應(yīng)把握好“度”

不應(yīng)把稅務(wù)籌劃演變?yōu)楸芏悺⑻佣悺１芏愲m然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅，使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。

（二）必須在規(guī)定的期限及地點納稅

稅法規(guī)定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù)，在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點及時足額繳納稅款；否則就要接受

加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應(yīng)稅消費品還有可能被保全和強制執(zhí)行，這樣就大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對企業(yè)經(jīng)營極為不利。

（三）及時、全面地掌握消費稅稅收政策動態(tài)

對消費稅相關(guān)稅收規(guī)定的全面了解是納稅籌劃方案成功的前提。消費稅稅收政策變動頻繁，尤其是一些細則會根據(jù)經(jīng)濟運行情況進行適度調(diào)整，如征稅環(huán)節(jié)、稅率、具體適用條件等。首先，籌劃人員要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握消費稅稅法的細節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫。其次，要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，預(yù)測稅收政策及其變動，把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和準(zhǔn)確性。再次，消費稅納稅籌劃方案實施過程中，要根據(jù)政策變動趨勢適時對籌劃方案進行調(diào)整，以使企業(yè)行為符合稅法的規(guī)定。

（四）建立納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警與防范機制

企業(yè)內(nèi)部人員到普通職工都必須樹立正確的納稅意識和風(fēng)險管理意識，在依法納稅的前提下開展消費稅籌劃。針對納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險，消費稅納稅人應(yīng)建立籌劃風(fēng)險預(yù)警及防范機制。事先，應(yīng)對籌劃風(fēng)險較大的方案應(yīng)反復(fù)論證，尤其要征求稅務(wù)機關(guān)意見，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。事中，應(yīng)對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現(xiàn)的新情況及時調(diào)整或變化籌劃方案。事后，應(yīng)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機制，為以后的納稅籌劃積累經(jīng)驗。

參考文獻

消費稅范文第4篇

一般認(rèn)為，由于消費稅僅對所得中的消費部分征稅（這里所說的消費稅是廣義的消費稅，不是我國稅法所規(guī)定的特種消費稅），對儲蓄和投資不征稅，對儲蓄和投資所得也不征稅，而所得稅則對全部所得征稅。但是，根據(jù)打賭理論，所得稅僅能對無風(fēng)險收益征稅，而不能對風(fēng)險收益征稅；后付消費稅能夠?qū)崿F(xiàn)對超額收益征稅。Bankman、Griffith和DavidWeisbach便進一步認(rèn)為所得稅僅能對無風(fēng)險收益征稅。因為無風(fēng)險收益不存在風(fēng)險，收益是肯定會獲得的，政府自然沒有風(fēng)險需要承擔(dān)，所得稅就實實在在地落在資本收益上。因此，從打賭理論來看，所得稅不能實現(xiàn)對風(fēng)險收益征稅，僅能對無風(fēng)險收益征稅。這樣，所得稅與消費稅的區(qū)別就沒有想像中的那么大。

但是，實際情況沒有理想中的那么簡單。第一，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第二，投資規(guī)模的增加要受到許多因素的限制，如資金的來源、投資項目的差異等；第三，在實際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險，任何人都不能以無風(fēng)險利率借到足夠的錢；第四，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實證研究表明，富人對稅收的敏感性并不高。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已；第五，實際所得稅的虧損彌補并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣；第六，如果所得稅稅率是累進的，而不是單一稅率，情況又會不同；第七，避稅和稅收籌劃的影響；第八，通貨膨脹的影響。因此，從實際情況看，由于以上因素的限制，現(xiàn)實中的所得稅是可以實現(xiàn)對風(fēng)險收益征稅的。

消費稅對資本收益影響的理論研究以CaryBrown定律為基礎(chǔ)。該定律認(rèn)為，預(yù)付和后付消費稅在理論上是等價的，都不對資本收益征稅。預(yù)付消費稅納稅環(huán)節(jié)與所得稅一樣，在所得實現(xiàn)時征收，但對投資所得免稅；后付消費稅在所得實現(xiàn)時暫不征收，而在消費時才征收。在稅率相同和投資規(guī)模收益率不變的前提下，預(yù)付和后付消費稅的稅收負(fù)擔(dān)相同。但是，CaryBrown定律假定的兩個前提在現(xiàn)實中不一定能夠?qū)崿F(xiàn)。首先，稅率在所得實現(xiàn)時和消費時不一定保持不變。其次，投資規(guī)模收益率不一定保持不變。在規(guī)模收益遞增的情況下，預(yù)付消費稅不能對超額收益征稅，而后付消費稅則可以對超額收益征稅。由于特定投資具有不可復(fù)制性和不可移轉(zhuǎn)性，征稅效率損失少，容易征到稅，而且有部分運氣，因此，許多人建議對公司征收后付消費稅。但是，在知識型社會里，超額收益往往為個人所得。有人認(rèn)為這種超額收益不是資本收益，而是勞動所得，如比爾。蓋茨的知識產(chǎn)權(quán)所得。但是不管這種超額收益是資本還是勞動所得，支持所得稅的保守派認(rèn)為，現(xiàn)行所得稅都能對這部分超額收益征稅，比預(yù)付消費稅好。

以上討論都是假設(shè)原有資本及原有資本所得未被消費的情況下的，當(dāng)原有資本及其所得在被消費的情況下，由于預(yù)付消費稅僅對勞動所得征稅，所以，不能實現(xiàn)對原有資本及所得征稅，而后付消費稅則可以。從這個角度說，后付消費稅不僅可以抑制消費，刺激資本積累，而且具有比預(yù)付消費稅更強的累進性。

二、所得稅和消費稅之間稅基的差別有多大

一般認(rèn)為，消費稅和所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對儲蓄的處理不同。消費稅僅對消費征稅，對所得中用于儲蓄的部分不征稅，對投資所得也不征稅；所得稅對全部所得包括消費和儲蓄都征稅，對投資所得也征稅。正是由于以上原因，才會有消費稅可以實現(xiàn)投資中性，有利于儲蓄和資本積累，有利于經(jīng)濟增長；而所得稅則對儲蓄存在歧視，阻礙儲蓄和投資，不利于經(jīng)濟增長。

其實，如果撇開資本投資所得的稅務(wù)處理，所得稅與消費稅就沒有什么區(qū)別，此時預(yù)付消費稅就等同于所得稅。但在有資本所得的情況下，所得稅和消費稅的區(qū)別究竟有多大呢？從理論上分析，所得稅與消費稅在對待資本所得的稅務(wù)處理上的差異很小。資本所得可以細分為四種，即正常的無風(fēng)險收益（也稱“等待的回報”）、風(fēng)險收益、經(jīng)濟收益（對企業(yè)家技能、獨特的觀念、專有技術(shù)等的回報）、投機收益（對運氣的回報），我們暫且將后三種超額收益統(tǒng)稱為資本的超額收益。首先，所得稅與預(yù)付消費稅的區(qū)別較小。預(yù)付消費稅對所有類型的資本收益都不征稅，而根據(jù)Domar和Musgrave的研究，所得稅僅能對無風(fēng)險收益征稅，而不能對風(fēng)險收益征稅。其次，關(guān)于所得稅與后付消費稅的區(qū)別。所得稅與后付消費稅之間的區(qū)別包括兩個方面。一方面，兩者對無風(fēng)險收益的征稅效果不同。后付消費稅不能對無風(fēng)險收益征稅，所得稅則能對無風(fēng)險收益征稅。另一方面，后付消費稅能對資本的超額收益征稅，而所得稅則不能對資本的超額收益征稅。

從實證上看，所得稅與消費稅的差異到底有多大，爭議較大。1992年，Bankman和Griffith認(rèn)為，消費稅與所得稅之間的差異較小，因此，基于消費稅管理簡便的優(yōu)點，應(yīng)以消費稅取代所得稅。DavidWeisbach也認(rèn)為，消費稅與所得稅之間基本上沒有差異，因此，沒有必要再爭論兩種稅之間是否存在差別，也不要再探討關(guān)于兩種稅的稅收負(fù)擔(dān)的分配以及與此有關(guān)的深奧難懂的哲學(xué)問題，我們只需基于消費稅管理簡便的優(yōu)點而以消費稅取代所得稅就可以了。Bankman、Griffith和DavidWeisbach的上述觀點都是基于所得稅只能對無風(fēng)險收益征稅。而由于歷史上無風(fēng)險收益率一直較低（約僅為0.5%），所以所得稅與消費稅的差異實際上是很小的。與此相反，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，Bankman和Griffith設(shè)定的歷史上的無風(fēng)險收益率太低，他們僅采用1945-1972年期間的無風(fēng)險收益率，而1972-1999年期間的無風(fēng)險收益率為1.5%，1802-1997年期間的無風(fēng)險收益率更高達2.9%.而且，與資本無風(fēng)險收益率相關(guān)的條件是相當(dāng)重要的。1972-1999年期間的10年期的無風(fēng)險收益率更高達3.3%.因此，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner認(rèn)為，即使基于Domar-Musgrave模型，所得稅與消費稅之間的差異也是顯而易見的。

關(guān)于Domar-Musgrave模型，ReuvenS.Avi-Yonah和ReedShuldiner也提出了質(zhì)疑。首先，在實際的投資而不是賭博中，增加投資是有額外成本的，包括交易成本和信貸風(fēng)險，任何人都不能以無風(fēng)險利率借到足夠的錢。其次，個人的行為并不像Domar-Musgrave假設(shè)的那樣富有完全理性。實證研究表明，富人對稅收的敏感性非常低。JoelSlemrod認(rèn)為，富人的避稅行為要么不重要，要么比預(yù)料的要低。影響個人行為的因素很多，稅收僅是其中一個而已。最后，實際所得稅的虧損彌補并不是理想中的Haig-Simons所得稅那樣?；谏鲜隼碛桑琑euvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，我們應(yīng)到實際數(shù)據(jù)中去尋找答案，看看現(xiàn)行所得稅是否實際上實現(xiàn)了對富人征稅，這比起從理論上去無休止地爭論Domar-Musgrave模型要有意義得多。如果實際數(shù)據(jù)說明所得稅可以實現(xiàn)對富人征稅而消費稅不能，答案就不辨自明了。那么實際數(shù)據(jù)又如何呢？RcuvenS.Avi-Yonah認(rèn)為，實際數(shù)據(jù)的確表明現(xiàn)行所得稅實現(xiàn)了對富人征稅。

筆者認(rèn)為，從實際情況上看，所得稅可以實現(xiàn)對資本的風(fēng)險收益征稅。這是因為打賭理論受到以下因素的限制：第一，由于受到交易成本和信貸風(fēng)險的限制，投資額不能在零交易成本的情況下任意增加；第二，投資規(guī)模增加1倍，收益率不一定保持不變；第三，投資規(guī)模的增加還受到資金的來源、投資項目的差異等許多因素的限制；第四，虧損彌補的稅收限制條件有時并不能完全滿足；第五，稅收對投資的作用有限，投資者考慮的主要是投資收益率的高低。所以，現(xiàn)實中的所得稅可以實現(xiàn)對資本的風(fēng)險收益征稅。美國的實證數(shù)據(jù)也說明了這一點。而預(yù)付消費稅由于不對資本收益征稅，后付消費稅也不能對無風(fēng)險收益征稅，在勞動所得未被完全消費掉的情況下，后付消費稅還不能對未消費掉的那部分勞動所得征稅。所以，從現(xiàn)實看，所得稅是可以實現(xiàn)對資本所得征稅的，比消費稅對資本的征稅重，所得稅的累進性更強，更加有利于公平的實現(xiàn)。

三、消費稅能否實現(xiàn)累進和公平

消費稅能否實現(xiàn)累進性和公平，有兩種對立的觀點。一種觀點認(rèn)為，消費稅具有明顯的累退性，以消費為稅基必然導(dǎo)致富人越來越富，窮人越來越窮，導(dǎo)致不公平。持這種觀點的入主張實行所得稅制。另一種觀點認(rèn)為，正確設(shè)計的消費稅可以做到與所得稅一樣實現(xiàn)累進性，特別是由于后付消費稅不僅可以對勞動所得而且還可以對資本的超額收益和消費掉的原有資本和資本所得征稅，所以按照累進稅率設(shè)計的后付消費稅可以實現(xiàn)累進性和公平性。關(guān)鍵的問題有以下四個：

1.富人所得中用于消費的部分占多大的比例。首先，我們要定義富人的標(biāo)準(zhǔn)是什么。其次，在定義出富人的范圍之后，就要看看富人在其有生之年將其財富或收入的多大比例用于消費。從單個人來觀察，一個富人特別是超級富豪正常情況下不會將全部財產(chǎn)或所得消費掉：從社會整體來看，整個國民收入中消費都只占一部分的比例。因此，可以認(rèn)為，國民收入中未消費的部分是一直存在的。

2.對富人消費的部分能否實現(xiàn)累進征稅。消費稅能否對富人消費的部分實現(xiàn)累進，依不同類型的消費稅而不同。由于預(yù)付消費稅不能對資本所得征稅，僅對勞動所得征稅，而且在掙得時立即預(yù)繳，不管以后何時消費還是不消費，因此預(yù)付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，必須實行累進稅率才有可能。而交易型后付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，必須對富人消費的奢侈品實行高稅率。非交易型的后付消費稅要實現(xiàn)對消費的部分累進，可以采取總額消費累進的辦法。

3.對富人的總所得能否實現(xiàn)累進。后付消費稅要實現(xiàn)對富人的所得總額實現(xiàn)累進，依賴于富人消費的比例和稅率可以實行到何等程度的累進。只有稅率設(shè)計的累進程度足夠高并且可以彌補富人消費比例較低造成的累退時，才有可能實行總體的累進。同樣，預(yù)付消費稅也必須實行非常高的累進性才可以彌補消費稅對投資所得不征稅導(dǎo)致的累退性。但是，高稅率不僅導(dǎo)致較高的逃稅成本，而且還會導(dǎo)致較高的超額負(fù)擔(dān)。

4.富人未消費的部分還要不要征稅。其實質(zhì)是關(guān)于持有財富是否要征稅的問題。在分析富人所得中用于消費的部分占多大的比例時，我們得出不管是從個體還是整體來看，未消費的所得是存在一定比例的這樣一個結(jié)論，那么，我們到底要不要對未消費的所得征稅。DanShaviro認(rèn)為，任何所得僅在消費之后才有意義，任何所得最終總是要消費的。推遲消費與即刻消費的貼現(xiàn)后的價值是一樣的，這一點已經(jīng)說明了預(yù)付消費稅和后付消費稅沒有實質(zhì)區(qū)別（CaryBrown定律）。因此，消費稅不能對財富的間接利益如保險利益、政治利益和社會地位征稅是錯誤的，這些利益最終只有轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟利益并且實現(xiàn)消費才有意義，任何財富的幻想利益是不存在的。ReuvenS.Avi—Yonah認(rèn)為DanShaviro的觀點忽略了金錢除了消費之外還有其他的價值或作用。其最重要的一點是富人的權(quán)利——投資的權(quán)利和資源占有的權(quán)利，對這些非消費權(quán)利的限制才是所得稅要規(guī)范和實現(xiàn)的目標(biāo)。

筆者認(rèn)為，雖然根據(jù)打賭理論，所得稅可以只能實現(xiàn)對無風(fēng)險收益征稅，但是，從實際情況看，所得稅是可以實現(xiàn)對風(fēng)險收益征稅的，所得稅的累進性比消費稅強，在實現(xiàn)稅收公平方面比消費稅優(yōu)越。后付消費稅與預(yù)付消費稅相比，從后付消費稅可以對消費掉的資本所得征稅來看，后付消費稅的累進性比預(yù)付消費稅強；但是，從勞動所得有一部分未被消費掉來看，預(yù)付消費稅比后付消費稅的累進性強；兩個方面綜合考慮，預(yù)付消費稅和后付消費稅之間，哪一個累進性更強，需要進一步的實證研究。

四、所得稅為什么比消費稅復(fù)雜

所得稅的稅基是所得，所得的確定非常復(fù)雜。所得包括各種形式的所得，不僅包括工資收入，還包括資本利得、紅利、租金收入、知識產(chǎn)權(quán)使用費收入，等等。既包括現(xiàn)金形式的收入，也包括非現(xiàn)金形式的收入。非現(xiàn)金所得的計量是非常困難和復(fù)雜的。而且，不僅所得的收入部分難以確定，為掙得所得的消耗或費用的確定也較復(fù)雜。在這些費用中，在收入掙得時就立即消耗掉或當(dāng)期（一個稅期之內(nèi)）消耗掉的費用較易與收入配比，但是許多長期使用的資產(chǎn)（如使用期在一年以上的固定資產(chǎn)）卻難以與收入配比，這些資產(chǎn)的消耗的確定有較多的人為因素。存貨成本的計量也有人為主觀的因素，這些都增加所得稅的復(fù)雜性。

相對于所得稅來講，消費稅沒有復(fù)雜的收入確認(rèn)（實現(xiàn)）規(guī)則，也不會面臨復(fù)雜金融工具所帶來的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，也不需要考慮資產(chǎn)折舊、存貨處理，比起所得稅制簡化了很多。

消費稅范文第5篇

答：按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國家對卷煙出口一律實行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，而對出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購進的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。

問：為了堵塞稅收漏洞，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字〔1995〕53號），規(guī)定從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還和在會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計征消費稅。這一規(guī)定是否包括啤酒和黃酒產(chǎn)品？

答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》的規(guī)定，對啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。按照這一辦法征稅的消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的數(shù)量，而非應(yīng)稅消費品的銷售額，征稅的多少與應(yīng)稅消費品的數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅消費品的銷售金額無直接關(guān)系。因此，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。

問：出國人員免稅商店銷售的金銀首飾是否征收消費稅？

答：對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費稅。

問：“啤酒源”是否征收消費稅？

答：啤酒源是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過濾過程。因此，對啤酒源應(yīng)按啤酒征收消費稅。

問：菠蘿啤酒是否征收消費稅？

答：經(jīng)向主管部門了解，菠蘿啤酒是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過濾時加入菠蘿精（汁）、糖釀制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過濾時加上適量的菠蘿精（汁）和糖，因此，對菠蘿啤酒應(yīng)按啤酒征收消費稅。

問：“金剛石”是否征收消費稅？

答：金剛石又稱鉆石，屬于貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

問：“寶石坯”是否征收消費稅？

答：根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，珠寶玉石的征稅范圍為經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，因此，對寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。

問：兩輪驅(qū)動的吉普型車是否屬于越野車的征稅范圍稅？

答：根據(jù)《消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，越野車是指四輪驅(qū)動，具有高通過性的車輛。兩輪驅(qū)動的吉普型車不屬于越野車范圍，應(yīng)按小轎車的適用稅率征收消費稅。