稅務會計
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稅務會計范文第1篇
在稅務會計的發展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業生產、經營活動的全過程；其次就是增值稅的產生，增值稅的產生迫使企業與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應納稅的需要，使稅務會計最終從傳統的財務會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。
二戰后的美國，稅務會計的理論與方法不斷得到完善和發展。20世紀80年代以后，企業稅務會計被學術界當作一門獨立的學科加以研究。
90年代中期，西方稅務會計已日臻完善，并逐漸成為與財務會計、管理會計并駕齊驅的三大企業會計體系之一。
一、稅務會計的特征與作用
1.稅務會計的主要特征
（1）法律性。稅務會計以稅法為準繩[6]。主要表現在核算和監督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規的要求確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產的計價等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。（2）稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。（3）特殊性。稅務會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據與財務會計帳面記錄提供的數據存在差異，必須對會計數據進行調整后計算。
2.稅務會計的作用
（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務會計是融稅法和會計核算于一體的專業會計，它能促進企業按稅收法規的有關規定依法、及時地履行納稅義務，也可以發揮稅收對生產消費和經濟的調節作用。（2）反映納稅義務的履行。納稅會計依據稅收法令，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業單位作為納稅人所履行的納稅義務，促進企業單位依法納稅的義務。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務機關通過稅務會計核算資料和有關法規，對納稅人納稅行為進行監督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數繳納入庫。
二、我國現行稅務會計的對象和內容
1.稅務會計的對象
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動[8]。
2.稅務會計的內容
（1）確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。（3）企業納稅申報表的編制及分析等。
三、中外稅務會計比較分析
美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經濟干預較少，法律對經濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規范以GAAP為核心，GAAP由民間職業會計團體制定，保證了企業財務報告的相關性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權威機關支持。美國稅務會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規定的專門會計系統[10]。美國已建立起一套稅務會計的完整理論框架，并且稅務會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調整財務會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據。美國的稅務會計與財務會計徹底的分離充分體現了稅務會計的獨立性特征。
1.日本稅務會計模式
日本經濟體制被認為是政府主導型的市場經濟體制。政府干預經濟，推動經濟計劃和產業政策，扶持重點發展的產業和某些企業；經濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規范有重大作用的法規。日本的財務報告體系具有多重性，商法所要求的財務報告是面向企業和債權人的；而證券交易法要求財務報告面向投資者；同時，財務報告還面向稅務機關，應稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務會計特征表現為沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系，依據稅法規則，是對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調的會計。
稅務會計范文第2篇
［關鍵詞］財務會計；稅務會計；關系；協調
隨著社會經濟水平的進一步提升、社會法律制度的不斷完善，人們對財務會計、稅務會計也有了更深的理解。財務會計與稅務會計之間，只有進行互相協調、互相發展，才能促進企業持續發展，并推動社會經濟繁榮。在進行實際工作過程中，財務會計、稅務會計之間還存在較大的差異，相關人員需要區分二者的職責，并協調二者之間的關系，從根本上提升企業的財務管理水平，以提供更加準確、高效的會計信息。
1財務會計、稅務會計的職能分析
1.1財務會計職能分析財務會計是企業會計中的重要組成部分，其主要職能是統計企業與財務相關的各類信息，并為投資人、債權人以及政府相關部門提供有效的財務信息，并對其進行管理。財務會計利用有效的會計方式，將企業內部的財務整體狀況進行計算，可為企業決策者提供有效的參考建議與會計信息。財務會計是現代企業生產、運營、發展的重要基礎，是對企業能否健康、有序發展造成影響的重要因素。企業內部經營管理水平的優劣，對企業經營綜合效益產生直接影響，并決定著企業的發展方向與市場核心競爭力。
1.2稅務會計職能分析在企業內部稅務與財務互相交叉組合產生的會計系統便是稅務會計。稅務會計的主要職能是對納稅人需要繳納稅款的數量、成因、申報，進行有效的統計、計算與管理工作。稅務會計的工作基準是國家頒布的相關稅法，同時還要確保稅務工作的精準性，為不重復收稅、漏稅提供保障。
2財務會計、稅務會計之間存在的職能聯系
2.1財務會計是稅務會計工作的基礎在財務會計與稅務會計之間存在著較為密切的關系，稅務會計強調的是嚴謹性，因此在進行稅務會計工作過程中，要對財務會計提供的各類信息進行參考、借鑒，從而達到以財務會計信息為基礎，展開對納稅人各種經濟活動進行核算、監管的目標，從根本上加強會計管理工作的規范性、科學性。企業整體的經濟活動都與企業內部的財務會計密切相關，企業與政府可以通過會計信息掌握、了解企業內部的真實經營生產狀況。國家稅務部門也可以根據財務會計信息及時掌握企業內部的會計信息編制程度，并對企業進行良好的控制與管理。同時，企業利用財務會計提供的財務會計信息，可以對相應的稅務會計工作進行處理，并將從財務會計處得到的核算結構，靈活應用在稅務會計處理過程中，為企業自身的生產效率、經營綜合效益提供保障。但在財務會計與稅務會計進行實際操作的過程中，經常會出現由于時間性差異造成的諸多問題，這便對工作人員提出了更高的要求。工作人員在進行財務處理工作的過程中，要嚴格遵循國家相關稅法執行，才能為國家市場經濟的飛速發展提供助力。
2.2企業財務報告體現財務會計、稅務會計之間的協調性反映財務會計與稅務之間關系的有效依據便是企業的財務報告，只有在進行財務會計與稅務會計實際工作的過程中，將二者之間存在的關系充分協調，才能提升企業的管理水平、明確企業的內部管理目標，并確保企業適應經濟市場的發展規律，進一步提升生產經營所得的綜合效益。通常，財務會計與稅務會計之間存在協調性的主要表現方式便是財務報告。由于稅務會計對其進行制約，所以，財務會計在實際工作過程中，要嚴格遵循相關的稅務會計規定。企業通過對自身負債情況、資產情況進行比較，便可充分反映出計稅基礎與賬面價值之間存在的差異性，并利用這種差異造成的所得稅，將會計整體收益與所得稅之間產生的差異進行準確記錄。例如，企業稅務會計在對所得稅進行計算的過程中，要將時間性差異妥善處理，便需要設置有效的遞延稅款科目，這樣才能具體展示出企業的長期資產以及負債資產情況，為二者共同協調發展提供保障，從根本上確保企業可以更加符合我國經濟市場的發展規律。
3財務會計、稅務會計之間存在的差異性
3.1核算對象不同在進行財務會計實際工作的過程中，進行核算處理的主要對象是以貨幣計量企業為主的企業經濟事務，通過財務會計的正確核算，將企業內部的真實財務狀況準確的反映出來，還能顯示出企業的真實經營狀況、資金流動規律。同時在涉及納稅事宜、納稅數量的過程中，為了確保企業債權人、國家宏觀調控、投資人、企業經營管理者等多方面的利益，相關人員要對企業的投資、資金周轉、市場退出等情況進行嚴格的會計核算。另外，在稅務會計進行核算的過程中，其主要核算對象與財務會計的核算對象之間存在較大的差異。其主要是對稅收收入、收益分配、納稅申報、稅款繳納等與稅務相關的經濟活動進行核算，同時，稅務會計的主要核算對象是稅款繳納等各項經濟活動、資金流動。
3.2核算目標不同在稅務會計進行核算的過程中，相關人員要將稅法作為工作的主要參照，并開展合理的納稅、計稅等工作，從而達到企業遵從成本的目的。稅務會計還可以為使用人員提供更加合理、科學的稅務決策，并為使用者提供有效的會計信息，稅務會計可以讓使用者實現利潤最大化的經營目標。而財務會計的主要核算目標是對企業內部的整體經濟業務進行核算，并編制出利潤表、資金流動表等，對企業的現金流動情況、整體財務狀況、生產經營情況進行收集，并為使用者提供準確的財務報告，幫助使用者將這些報告作為主要參考，以做出更加科學、合理的經濟決策，促進企業健康、可持續發展。
4財務會計與稅務會計存在關系的協調策略
4.1減少二者之間存在的政策差異在傳統的財務管理過程中，經常會出現財務制度僵化、財務管理職能重疊的問題，對企業生產經營規模的進一步擴展造成了嚴重影響。隨著我國市場經濟水平的提升，財務制度、稅收制度都經歷了多次的改革與創新，尤其是在國家頒布《企業財務通則》后，將財務會計、稅務會計之間存在的政策性差距逐漸縮短，并加強了二者之間的協調性。因此，要想將財務會計與稅務會計之間的關系進行充分協調，相關人員便要將二者之間存在的政策性差異不斷減少，以確保企業應稅所得、會計效益在時間層面實現統一。面對我國當前的市場經濟現狀，將稅務會計、財務會計之間的政策性差異縮小，可以有效提升企業會計管理工作的整體水平，但由于二者之間長期以來都存在較大差異，不能在短時間內消除全部差異，因此，相關人員需要逐步縮減他們之間的差異。例如，企業由于違法行為在受到政府處罰的過程中，財務會計便可以將運營成本、費用等損失資金進行列支。而依據我國相關稅法的規定，其并不能將這種列支行為應用在抵稅過程中，這充分體現出稅法是以稅收利益為主要目標的效益性質。
4.2稅務會計應遵循實質性原則我國實施的稅務征收制度只對稅收收入進行重視，卻忽視了征稅成本，因此出現了征稅成本高于其他國家的情況。依據國家的稅收制度規定，在視同銷售的行為中，并不包括現金流動的銷售業務。但對視同銷售行為進行征稅后，便會加大企業所承受的負擔。因此，國家只有將稅收制度中類似的規定不斷減少，才能將財務會計與稅務會計之間的關系進行協調，同時還可以凸顯出我國稅法規定的合理性，確保企業的切身利益。而在企業稅務會計進行工作、處理的過程中，要將重要的事項進行嚴格處理，并依據事項的實際情況酌情采取有效手段進行處理，不對無關事項進行處理，充分體現以實際為主的原則。只有這樣，才能將財務會計與稅務會計之間的差距逐漸縮短，達到二者之間關系充分協調的目的。
4.3制定完善的稅務會計準則稅務會計作為財務會計中的重要組成部分，財務會計與稅務會計的實質都需要為企業提供精確、有效的會計核算成果。但財務會計與稅務會計的主要核算對象不同，因此，便要構建一套完善、科學、合理的稅務會計準則，并確保該準則與財務會計日常核算方法統一，避免重稅、漏稅的現象發生。同時，在稅務會計進行工作的過程中，要將營業收益與資本收益進行有效區分。對于兩種不同來源的收益來說，企業要同時負擔不同的納稅責任，因此，相關人員要對這兩種收益方式進行合理的方案劃分，才能更加準確的計算出企業的稅負與費用，并協調稅務會計、財務會計之間存在的關系。
5結語
我國的財務會計與稅務會計之間存在著較大的差異，企業管理人員只有將二者之間的職能進行區分，同時采用合理的措施，將財務會計與稅務之間存在的關系進行協調，才能將二者的真正優勢、作用充分發揮，并確保財務會計、稅務會計工作高效、有序地開展，為企業提供良好的經濟管理服務。另外，企業還應構建完善的財務會計、稅務會計管理制度，提升其工作規范性、高效性，從而促進企業長遠發展。
參考文獻：
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稅務會計范文第3篇
關鍵詞：稅務會計；概念框架
一、稅務會計概述
稅務會計是從財務會計中產生和發展出來的一大會計分支。國際上稅務會計產生于第二次世界大戰期間，而其真正的成為一門科學是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實的基礎。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標志著現代稅務會計的初步形成。
我國稅務會計發展較為滯后。建國初期，我國的稅務會計是與財務會計一體的，隨著社會主義市場經濟的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準則與稅法在資產、收入、費用、成本計量確認上的不一致促使我國稅務會計的產生，稅收法規與會計制度上的差異性是稅務會計產生的直接原因。
關于稅務會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學者認為稅務會計就是所得稅會計，有的學者認為稅務會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉稅會計及稅收核算的相關內容。
本文認為，稅務會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據，反映納稅人稅款繳納情況的專業會計，其核心是對稅務活動的核算與監督。目的在于及時準確地核算稅款，及時為稅務部門報送相關稅收信息。
二、研究目的及意義
本文通過對稅務會計的相關問題進行深入研究，試圖查找出我國稅務會計發展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
在我國會計準則與國際趨同的背景下，探索我國稅務會計的發展模式和概念框架具有十分重要的現實意義和理論意義。一是通過稅務會計概念框架的建立規范稅務會計核算范圍，規范核算行為。二是通過確認、計量、報告完善稅務會計體系。三是進一步提高稅務會計信息質量，保證稅務會計信息的準確、及時和可靠。四是規范納稅行為，為稅務機關的稅務檢查提供便利。五是通過稅務會計體系完善會計核算體系，加強會計監督。
三、我國稅務會計發展現狀
我國稅務會計雖起步較晚，但是發展較為迅速。我國稅務會計改革的方向是國際化。我國稅務會計與財務會計開始分離是在1994年，此次改革體現了稅收的強制性、無償性和固定性。所得稅稅法規定，納稅人在計算應納稅額時，財務處理與稅法規定不一致時，納稅人應按照稅法的相關規定通過納稅調整達到稅法的要求，即會計利潤要經過納稅調整成為應納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實現了稅務會計與財務會計實質上的分離。
2006年我國頒布了新的會計準則，新會計準則規定在會計利潤上要按照稅法的相關規定進行納稅調整。2006年新的會計準則充分體現了稅務會計的國際趨同性，進一步加速了稅務會計與財務會計的分離。2008年《中華人民共和國企業所得稅法》開始在全國實施，對企業稅負產生了深遠的影響。近些年，財務會計與稅務會計相分離的問題一直是我國學者研究的重點，核心問題是稅務會計如何與財務會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務會計。
總之，經過近20年的發展和不斷改革，我國稅務會計經歷了一個從無到有、從弱到強的發展階段，逐步被專家、教授、學者接納和重視。
四、財務會計與稅務會計的關系研究
稅務與會計一直關系密切。廣義的會計包括稅務的核算、結算。正是由于兩者關系的緊密，稅務會計作為一邊緣學科由此誕生。稅務會計是以稅法為依據、以會計準則為核心，對相關稅務活動進行確認、計量和監督報告的專業會計。財務會計是在會計原則和準則的指導下，對于企業發生的各項經濟業務進行確認、計量和記錄的一種方式，主要目標是滿足企業和各利益相關者的需要。稅務會計與財務會計相分離后，并不是獨立存在的，還是依附財務會計而存在，與財務會計密切相關，并且借鑒財務會計的核算方法與技術，具體表現在以下幾個方面。一是稅務會計是以財務會計核算信息為核心的。如果財務會計核算的信息不準確，稅務會計信息質量將無從談起，財務會計是稅務會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務會計與財務會計的一致性表現在財務報表上，通過財務報表內部和外部關系充分反映其關系，一般主要是通過遞延資產和負債來實現。三是稅務會計也離不開財務會計，稅務會計核算有問題，稅務機關會通過財務會計信息來確認核實。
稅務會計與財務會計雖然關系緊密，但是兩者也存在本質的不同，具體表現在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務會計是反映企業的財務狀況、經營成果和財務變動信息，為信息使用者提供準確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業管理者的受托責任。稅務會計主要是核算納稅人的稅收情況，監督納稅人依法納稅。二是財務會計與稅務會計的假設前提不同。財務會計與稅務會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營等基本假設上也不一致。三是財務會計與稅務會計核算原則不同。財務會計應用的是權責發生制，然而在稅務會計上存在兩種核算原則，既存在收付實現制，也存在權責發生制。四是會計核算不同。兩者在內部期權的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產利息的分攤和計量、融資租入固定資產等具有一定的差異性。
五、我國稅務會計發展過程中存在的主要問題
（一）稅收制度遠遠落后于會計制度的更新
在改革開放初期，我國稅收改革與財務會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務制度的發展逐漸滯后于會計制度的發展，主要體現在2006年新會計制度的頒布，其標志著財務會計已經與國際趨同并形成了相對獨立和完整的體系。稅務會計滯后表現在對于一項新的經濟業務，會計已經出臺相關政策或進行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調整，從而容易產生稅收差異。
（二）納稅調整科目復雜，核算難度增大
在所得稅的納稅調整中，要根據資產和負債的計稅基礎對存在差異的收入、成本、費用、支出、收益進行納稅調整，其中涉及關聯方的交易、會計的追溯調整、資產負債表日后事項和會計差錯更正。所以，納稅調整復雜繁瑣，極易導致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調整的初衷。
（三）稅務會計獨立性較差
目前，稅務會計發展較為緩慢，主要還是依附于財務會計。由于征納雙方認識上的問題，企業缺乏專業的稅務會計人員，對于稅法的相關規定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優惠申請方面還有很大差距。稅務機關的稅務會計專業能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務人員的業務水平導致了稅務會計的獨立性較差。會計與稅法的相關性也決定了稅務會計不可能具有很高的獨立性，當務之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
六、建立適合我國國情的稅務會計概念框架
（一）建立和完善稅務會計制度
稅務會計概念框架的構建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產生疑惑。二是構建和完善稅務會計制度，讓企業盡受到實際收益。三是及時制定稅務會計準則，按照準則規范稅務會計核算。四是加強稅務數據分析，對于普遍反映的稅率過高問題進行變動測試。
（二）加快稅法立法體系建設
我國的稅法立法層級較低，在執行過程中，對于一些稅法解釋經常產生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應加強立法建設，及時總結實踐中出現的相關問題，進一步加強對納稅人的輔導培訓，匯總相關意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現稅法的權威性，同時也規范征納雙方的權利和義務。
（三）加強宣傳，構建稅務會計新模式
做好政策宣傳是稅務會計概念框架有序構建的基礎。一是要在主要網站和媒體上開設專欄，及時公布相關信息，將稅務會計的相關內容及時公開。開設意見征求欄，對于相關意見要及時落實。增加稅務服務熱線服務人員，開設稅務會計專業服務咨詢區，保證納稅人及時了解稅務會計的相關核算準則。
（四）強化稅務會計信息質量
稅務會計信息質量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務會計提供的信息必須符合稅法的規定和財務會計準則的相關規定，對于一些可靠性不強的數據切記亂用。二是真實性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務會計要確保數據的真實性。三是有可比性。對于稅務會計，要針對稅率的變化及時準確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務會計數據具有橫向和縱向的可比性。四是實質重于形式。對于一些稅務事項，要以經濟實質判斷經濟類型，而不能以法律形式來判斷稅務事項。五是可理解性。稅務會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務會計信息一定要便于理解。
（五）加強稅務會計信息披露
稅務會計信息披露是整個稅務會計的核心，要通過設置稅務會計資產負債表、稅收情況表等，將稅務會計核算內容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務報表為核心，通過報表的形式將整個稅務會計核算內容表現出來。
（六）建立稅務會計結構體系
稅務會計要以流轉稅會計和所得稅會計為重點，以其他稅種為輔助。通過建立稅務會計結構，明確稅務會計的核算范圍、計量屬性、確認原則和后續計量。稅務會計概念框架或結構體系的建立有利于指導稅務會計更好地發展，可以評估以前制定的稅務會計準則是否符合現在的要求，可以指導稅務會計準則的制定，對于現行準則未規定的事項也具有一定的引導和規范作用。
參考文獻：
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稅務會計范文第4篇
【關鍵詞】稅務會計 融資功能
資金是企業的血液，企業的資金鏈斷裂，經濟效益再好，都可能面臨破產清算的危機。企業要想在一定時間內發展壯大，必須籌集到足夠的資金，即進行融資，但目前很多企業都面臨融資難的問題，企業有必要另辟蹊徑來融資，稅務籌劃就是一個不錯的選擇。筆者認為，最遲納稅和最輕稅負是稅務會計的基本融資原理。
一、最遲納稅的融資操作
在稅務會計實務中，企業可以在遵從稅法的前提下，利用會計政策遞延稅款的繳納時間，增加企業“無償使用”的資金。
（一）固定資產折舊方法的選擇
按照我國會計準則的規定，企業可以選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數總和法4種方法。雖然在整個折舊期間，企業計提的折舊總額相同，即在計算所得稅時允許扣除的總額是相同的，但考慮貨幣的時間價值因素之后，結果就會不同。折舊期限越短或采用加速法，節稅效果越好；反之，節稅效果越差。在稅法允許的前提下，納稅人應該采取最短的折舊年限或最快的折舊方法，以實現遞延納稅的目的，最大限度地為企業融資。
例1：某船舶廠一大型設備，原價400 000元，預計殘值率3%，折舊年限5年，市場利率10%，所得稅率25%。采用不同的折舊方法，每年的折舊額、每年可抵扣所得稅額，每年可抵扣所得稅額的折現額計算見表1。
從表1可以看出，在考慮貨幣時間價值，折現之后，可抵扣所得稅額的折現額不同，加速折舊法大于直線法，其中雙倍余額遞減法為企業節省5 603元（79 143-73 540）的稅金，年數總和法為企業節省4 654元（78 194-73 540）的稅金，減少的稅金就是通過稅務會計為企業實現的融資。由此可見，加速折舊法在遞延納稅方面好于直線法。因此，納稅人最好采用雙倍余額遞減法進行固定資產折舊的處理。
由于采用加速折舊法而形成的稅收節余（收益）成為產業資金的主要來源，并為發展中的企業創立了幾乎完全是資的政府無息貸款。
（二）存貨計價方法的選擇
根據《企業會計準則第1號――存貨》規定，企業存貨應當按照成本進行初始計量，計價方法可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中任選一種。無論采用哪種計價方法，從長期看，其實際繳納的總稅額相同，但考慮到貨幣的時間價值，企業的實際稅負會不同。存貨計價方法的選擇應該立足于使成本費用的抵稅效應最充分和最快地發揮，以便最大限度地獲得可以“無償使用”的資金。
對于盈利企業而言，企業應選擇前期成本較大的計價方法。當物價水平呈下降趨勢時，納稅人可以采用先進先出法，使先購進的成本高的材料先行結轉；同理，當物價水平呈上漲趨勢時，納稅人可以采用加權平均法。
（三）長期股權投資損益確認方法的選擇
按照我國會計準則的規定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行核算。當對子公司投資，或被投資單位不具有共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期投資，采用成本法核算；當對合營、聯營企業投資，采用權益法核算。在成本法下，被投資單位實現的利潤在宣告分配之前，“投資收益”賬戶并不反映實際已經實現的投資收益，不需要就投資收益計算補繳企業所得稅。而按照權益法，不論投資收益是否宣告分配，投資企業均應在被投資企業實現利潤的當期，根據所占被投資企業凈資產的份額確認投資收益，同時計算補繳企業所得稅。可見，兩種方法下，就投資收益計算補繳企業所得稅的金額相同，但是投資收益納稅義務發生的時間不同。一般情況下，投資企業采用成本法比采用權益法更能達到幫助企業融資的目的。
例2：A公司2009年1月1日以1元/股的價格購入B公司100萬股股票，占B公司股份總數的25%。A公司的所得稅稅率為25%；B公司是一家高新技術企業，所得稅稅率為15%。B公司2009年實現凈利潤40萬元。2010年3月1日，B公司分配現金股利40萬元，A公司于當日收到B公司分配的現金股利10萬元。假設A公司除了持有B公司的股權外沒有其他的投資。
方案一：假設A公司對B公司的長期股權投資滿足成本法核算條件。2009年B公司實現凈利潤40萬元，按照成本法，B公司2009年沒有分配現金股利，A公司不必作賬務處理。根據稅法的規定，A公司不必就該筆投資收益補繳所得稅。2010年3月1日，A公司收到現金股利10萬元，在2010年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅1.176 5萬元[10÷（1-15%）×（25%-15%）]。
方案二：假設A公司對B公司的長期股權投資滿足權益法核算條件。2009年B公司實現凈利潤40萬元。A公司需要確認投資收益10萬元（40×25%），同時在2009年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅1.176 5萬元。
兩種方案下，A公司補繳的所得稅金額一致，但是方案一投資收益補繳的所得稅在2010年度匯算清繳，方案二補繳的所得稅在2009年度匯算清繳，選擇方案一可以達到合法延遲納稅的目的，1.176 5萬元的資金A公司可以“免費”使用一年。
雖然成本法和權益法的選擇不是隨意的，但是投資企業可以通過調整其在被投資企業中所占股權的比例，以選用有利的長期股權投資核算方法為企業融資。
（四）分期收款銷售商品開具發票時間的選擇
目前，對于分期收款銷售商品開具發票的時間有兩種選擇：第一種，按合同約定的收款期分次開票?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規定，采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。第二種，發出商品時一次開票?！镀髽I會計準則講解2008》對于分期收款銷售商品會計處理的例題中，假定銷售方于發出商品時就全部銷售額開具專用發票，并于當天收到全部的增值稅額。
如果選擇在發出商品時一次性就全部銷售貨款開具專用發票，那么企業在開票當日應當就全部銷售貨款一次性計繳增值稅款，同時企業還需一次性確認收入和成本并據以計繳企業所得稅。如果企業選擇按合同約定的收款日期分次開具專用發票，那么增值稅就可以分期計繳，同時收入和成本可以分期確認，從而企業所得稅可以分期計繳。由此可見，按合同約定的收款日期分次開具發票可以分期分次繳納增值稅和延遲繳納企業所得稅，以延長企業“免費”使用資金的時間。
需要注意的是，企業利用延遲納稅增加企業營運資金時，必須注意與公司經營有關的稅法變動，考慮邊際稅率的變化可能帶來的不利影響，防止延遲納稅給企業帶來的好處被邊際稅率變化帶來的不利所抵消。
二、最少納稅的融資操作
企業應該在稅務會計實務中，選擇最有利的財務決策，使應交稅款最小化，增加企業實際可運用的資金。
（一）資產轉讓方式的選擇
資產轉讓是通過買賣活動在不同納稅主體之間發生資產流動的經濟行為。目前，資產的轉讓主要有兩種方式：直接轉讓和股權轉讓。采用不同的資產轉讓方式，需要繳納的稅種和稅額均不同。企業應該根據具體情況選擇不同的資產轉讓方法，達到最輕稅負的目的，減少資金的流出，間接地為企業融資。
例3：2005年，在高力國際的操作下，新加坡嘉德置地集團將旗下的新茂大廈轉讓給澳大利亞麥格理集團旗下的MGPA管理公司。該項資產轉讓可以采用直接轉讓方式或股權轉讓方式，最后的結果是MGPA管理公司出資8億收購嘉德置地旗下的新茂房地產開發有限公司95%股權，另外5%股權則由上海永業集團持有。
下面分析下選擇股權轉讓的原因:在轉讓前，嘉德持有的那部分商用物業的價值約為5億元，轉讓作價為8億元。如果采用直接轉讓方式，所繳納的稅金為：合同印花稅25萬元（5億×0.05%），房產稅2 304萬元（8億×80％×1.2%×3年），營業稅2 500萬元（5億×5%），所得稅9 900萬元（3億×33%），河道管理費12.5萬元（營業稅2 500萬×0.5%），共計14 741.5萬元。如果通過股權轉讓，所繳納的稅金為：營業稅4 000萬元（8億×5%），附加稅350萬元（7億×0.5%），合同印花稅2 100元（7億×0.000 3%），共計4 350.21萬元。兩種轉讓方式稅金相差10 391.29萬元，也就是說，高力國際的該筆操作幫MGPA管理公司節省了一筆巨額資金，這相當于間接地幫MGPA管理公司融資10 391.29萬元。
（二）納稅人身份的選擇
對于同一涉稅事項，納稅人身份不同，其承擔的實際稅負不同，繳納稅款導致的現金流出不同。以增值稅為例，按照我國《增值稅暫行條例》規定，納稅人按其經營規模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人嚴格按照增值稅專用發票抵扣制度，稅率為17%，一些關系國計民生的特殊貨物實行13%的優惠稅率，小規模納稅人的征收率為3%。一般納稅人與小規模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有明顯區別。企業應該根據其具體情況（增值率、抵扣率），選擇最佳的納稅人身份。應注意的是，企業一旦確認為增值稅一般納稅人身份，就不可以再轉為小規模納稅人身份。
（三）基于稅收優惠政策決策的選擇
2008年1月1日起開始實施的新《企業所得稅法》，鼓勵農、林、牧、漁業、安全生產、節能環保和自主創新等企業的發展，無論什么經濟性質的企業，無論在什么地區，都可以享受國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予的所得稅優惠。例如，新企業所得稅法規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按該專用設備的投資額的10％從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業可以通過財務決策的選擇，在購置專用設備時選擇節能環保的設備，以享稅收優惠政策，減少稅款的繳納，最大限度地為企業融資。
主要參考文獻：
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稅務會計范文第5篇
【關鍵詞】 營業稅;資源稅;城市維護建設稅;稅務會計;調整核算
稅務會計是在財務會計提供的信息基礎上,按稅法的規定進行調整,計算出各稅種的計稅依據(主要是應稅收入和應稅所得)和應納稅額,并進行納稅申報和稅務籌劃。稅務會計的調整核算是指稅務會計將按會計標準(包括會計準則和會計制度)核算得出的財務會計中的利潤總額、會計收入、應交稅費調整為按稅法的規定核算的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入和應納稅額的過程。
稅務會計調整核算在稅務會計中居于基礎地位。在稅務會計與財務會計分離的情況下,稅務會計調整核算將變得較復雜。稅務會計調整核算的具體方法包括調整分錄、直接調整核算和間接調整核算、調整計算方法、調整會計資料等。稅務會計調整核算的調整分錄和計算與財務會計核算也不同。流轉稅在財務會計與稅務會計的差異中既有永久性差異又有時間性差異,稅務會計調整核算既有直接調整核算又有間接調整核算。相對于所得稅的稅務會計調整核算,流轉稅的稅務會計調整核算要簡單一些,重要性要差一些,但流轉稅稅務會計調整核算的復雜之處在于消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加的調整核算將影響到所得稅的調整核算,同時消費稅、營業稅、資源稅的調整核算也將影響到城市維護建設稅和教育費附加的調整核算。
流轉稅在現時的財務會計處理中都是財務會計與稅務會計合一的做法,體現了稅法的要求,但許多處理違背了可比性原則、實際成本原則等財務會計核算的一般原則,在財務會計與稅務會計分離的情況下,對財務會計中這些流轉稅的處理方法須進行改進,本文所述的稅務會計調整核算實務即是在此基礎上進行的。
本文主要研究營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加的稅務會計調整核算的調整分錄,因為在稅務會計調整核算中,調整分錄的編制是最重要的,編制調整分錄后,稅務會計核算資料均可進行登記,稅務會計會計調整結果即可得到。
一、營業稅的稅務會計調整核算
會計標準(包括會計準則和會計制度)對主營業務收入的確認采用權責發生制,而營業稅條例中對主營業務收入的確認采用了收付實現制。營業稅條例規定,營業稅的納稅業務發生時間為納稅人收訖主營業務收入款項或取得索取主營業務收入款項憑據的當天,當納稅人以預收款形式提供應稅勞務、轉讓土地使用權等無形資產、銷售不動產時,按稅法規定應計繳營業稅,而財務會計則只以“預收賬款(或應收賬款)”計入負債,只有當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產符合會計標準規定的收入確認條件時才確認為主營業務收入。因此,稅務會計對營業稅的調整核算除上述會計標準與稅法對有關收入和關聯企業之間收入的調整核算外,主要是對主營業務收入的調整(這種差異屬于時間性差異)。
預收款時,財務會計的會計處理為借記“銀行存款”、貸記“預收賬款(或應收賬款)”賬戶;當確認收入時,借記“銀行存款”、“預收賬款”等賬戶,貸記“主營業務收入”。
預收款時,稅務會計的調整分錄為借記“預收賬款(或應收賬款)調整”賬戶,貸記“主營業務收入調整”賬戶;當提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產按會計準則的規定確認主營業務收入時,調整分錄為借記“主營業務收入調整”賬戶,貸記“預收賬款(或應收賬款)調整”賬戶。
按現行企業所得稅法規定,應納稅所得額計算中的收入和費用據權責發生制確認,因此 ,營業稅主營業務收入的調整不影響所得稅的調整。因此,上述調整分錄中的“主營業務收入調整”不需結轉“本年利潤調整”。
應納營業稅額據財務會計中“主營業務收入”的貸方余額加稅務會計中“主營業務收入調整”賬戶的貸方發生額減“主營業務收入調整”賬戶的借方發生額確定應稅收入。
應稅收入=財務會計中“主營業務收入”的貸方余額+稅務會計中“主營業務收入調整”賬戶的貸方發生額-稅務會計“主營業務收入調整”賬戶的借方發生額
調整金額=應稅收入×適用稅率-財務會計中“應交稅費-應交營業稅”賬戶的貸方余額
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
營業稅調增時的調整分錄為:借記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶;營業稅調減時的調整分錄為:借記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶。
營業稅的稅務會計調整還影響到城市維護建設稅、教育費附加和所得稅的調整。因城市維護建設稅、教育費附加的計稅依據是增值稅、營業稅、消費稅三種流轉稅的稅額,是以稅計稅,所以營業稅稅額調整時,城市維護建設稅、教育費附加也應相應調整。
因營業稅在計算企業所得稅時計入應納稅所得額的可扣除項目,當應納營業稅額調增時(“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶為借方余額),將減少應納稅所得額,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶。應納營業稅額調減時(“營業稅金及附加調整―營業稅調整”賬戶為貸方余額),將增加應納稅所得額,調整分錄與上相反,即借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應納營業稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶為借方余額時(當月營業稅調整減少),借記“應交稅費―應交營業稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶;當“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶為貸方余額時(當月營業稅調整增加),借記“應交稅費調整―應交營業稅調整”賬戶,貸記“應交稅費―應交營業稅”賬戶。
企業應交營業稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交營業稅”賬戶的貸方余額。
營業稅的稅務會計調整既采用間接調整核算,又要采用直接調整核算,會計標準與稅法對有關收入和關聯企業之間收入的調整核算采用直接調整核算,由于會計與稅法對收入確認的原則不同而形成的主營業務收入差異調整核算采用間接調整核算,即先調整確定應稅收入,再確定應納稅額。
二、資源稅的稅務會計調整核算
稅務會計和財務會計對資源稅的會計核算差異只存在于對企業外購液體鹽加工成固體鹽時的處理(此差異為永久性差異),企業對銷售礦產品、自產自用礦產品、收購未稅礦產品的會計處理,在財務會計和稅務會計中基本相同,不存在差異,因此不需調整。
現行財務會計處理方法規定,企業收購未稅礦產品時,將代扣代繳的資源稅稅款計入礦產品的實際成本,而企業外購液體鹽加工成固體鹽支付的資源稅稅款因稅法規定可以抵扣,不計入液體鹽的實際成本,這明顯與會計核算的實際成本原則、可比性原則不符。
企業外購液體鹽加工成固體鹽時,現行財務會計處理方法為:按允許抵扣的資源稅額,借記“應交稅費―應交資源稅”賬戶,按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的差額,借記“物資采購”等賬戶,按應支付的全部價款,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。這種規定實質上是財務會計與稅務會計合一的情況下,會計準則為遷就稅法而采取的做法。因此,在現行財務會計與稅務會計合一的情況下,稅務會計不需進行調整核算,這也是有的人認為稅務會計不需分離的原因之所在。
在稅務會計與財務會計分離的情況下,收購未稅礦產品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款,在財務會計中應全部計入有關資產的實際成本中,按外購價款(包括允許抵扣的資源稅額)借記“物資采購” 等賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。
資源稅的稅務會計調整核算應采用直接調整核算。
在稅務會計與財務會計分離的情況下,在稅務會計中,應將為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅稅款抵扣,調整時按外購液體鹽數量和單位稅額計算扣除。用公式表示為:
調整金額=外購液體鹽數量×單位稅額
在稅務會計中,調整分錄為借記“應交稅費調整―應交資源稅調整”賬戶,貸記“主營業務支出調整”賬戶。其中,貸方本應為“物資采購調整”賬戶,但隨著外購液體鹽入庫、加工生產成固體鹽并出售,應分別轉入“原材料調整”、“生產成本調整”、“主營業務支出調整”。
為計算企業應納資源稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:借記“應交稅費―應交資源稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交資源稅調整”賬戶。
企業應交資源稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交資源稅”賬戶的貸方余額。
應納資源稅金額的調整還影響到所得稅的調整,資源稅的稅務會計調整主要是調減。因資源稅款可在所得稅前扣除,應納資源稅調減時,將增加應稅所得,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。
三、城市維護建設稅的稅務會計調整核算
城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅和營業稅的單位和個人,以其實際繳納的這三個稅種的稅額作為計稅依據而征收的一種稅。
城市維護建設稅的計算是以稅計稅,即以三種流轉稅(增值稅、消費稅、營業稅)的應納稅額為依據,據一定稅率計算,故增值稅、消費稅、營業稅三稅調整時,必然影響到城市維護建設稅,城市維護建設稅也需相應調整。
城市維護建設稅的稅務會計調整核算主要包括計量和記錄的調整核算。
城市維護建設稅的差異即三種流轉稅的差異,為永久性差異,與三種流轉稅差異的性質相同。因此不會對以后稅務年度的稅務會計調整產生影響。同時,城市維護建設稅的差異引起的調整分錄,須對沖。
城市維護建設稅調整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調整金額為三種流轉稅調整后應納稅額和稅率的積與財務會計中“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶貸方余額之差。用公式表示為:
按稅法規定應交城市維護建設稅金額=調整后三稅應納稅額×稅率
城市維護建設稅調整金額=調整后三稅應納稅額×稅率-財務會計中“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶貸方余額
城市維護建設稅的稅率有1%、5%、7%三種。
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
(二)間接法
因城市維護建設稅是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,城市維護建設稅調整金額的方向與三稅調整方向相同,三稅調增則城市維護建設稅也調增,反之,三稅調減則城市維護建設稅也調減。
從定量分析的角度看,城市維護建設稅調整金額應為流轉稅三稅調整金額與城市維護建設稅稅率的積。用公式表示為:
城市維護建設稅調整金額=稅務會計中流轉稅三稅調整金額合計×適用稅率
調整時如增值稅、消費稅、營業稅三稅調增則調整分錄為借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶。如三稅調減則調整分錄與上相反。
因城市維護建設稅作為企業的“營業稅金及附加”計入企業所得稅的準予扣除項目,城市維護建設稅的調整還影響到所得稅的調整。應納城市維護建設稅調增時,將減少應稅所得,調整分錄為借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。應納城市維護建設稅調減時,將增加應稅所得,調整分錄與上相反,借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應納城市維護建設稅金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶為借方余額時,表示應調整減少應交城市維護建設稅額,借記“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶,貸記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶;而當“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶為貸方余額時,表示應調整增加應交城市維護建設稅額,應借記“應交稅費調整―應交城市維護建設稅調整”賬戶,貸記“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶。
企業應交城市維護建設稅金額為財務會計中結轉調整分錄后的“應交稅費―應交城市維護建設稅”賬戶的貸方余額。
城市維護建設稅的稅務會計調整核算采用直接調整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調整已在三稅調整中完成,因此,城市維護建設稅的調整核算采用直接調整即可。
四、教育費附加的稅務會計調整核算
從理論上講,教育費附加不是一種稅,但在實際稅收工作中,教育費附加由稅務機關代征,在計算應納稅所得額時可扣除,可以視同一種稅。它也同城市維護建設稅一樣,是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅。當流轉稅三稅調整時,必然影響到教育費附加,它也必須調整。教育費附加的稅務會計調整核算采用直接調整核算,其稅基為三稅稅額,其稅基的調整已在三稅調整中完成,因此,教育費附加的調整核算采用直接調整即可。
因教育費附加作為企業的“營業稅金及附加”計入企業所得稅的準予扣除項目,教育費附加的調整還影響到所得稅的調整。
教育費附加的稅務會計調整核算主要包括計量和記錄的調整核算。
教育費附加的差異為永久性差異,與三種流轉稅的差異的性質相同。因其不會對以后稅務年度的稅務會計調整產生影響。同時,教育費附加的差異引起的調整分錄,須對沖。
教育費附加調整的計量方法有兩種,這兩種方法可同時運用,相互印證。一種方法可稱為直接法,另一種方法可稱為間接法。
(一)直接法
調整金額為三種流轉稅調整后應納稅額和征收率的積與財務會計中“其他應交款―應交教育費附加”賬戶貸方余額之差。
按稅法規定應交教育費附加金額=調整后三稅應納稅額×征收率
教育費附加調整金額=調整后三稅應納稅額×征收率-財務會計中“其他應交款―應交教育費附加”賬戶貸方余額
教育費附加的征收率由各地方在3%-5%的范圍內確定。
如果以上調整金額大于零,則為調增;如果以上調整金額小于零,則為調減。
(二)間接法
因教育費附加是按流轉稅三稅(增值稅、消費稅、營業稅)稅額以稅計稅,從定性分析的角度看,教育費附加調整金額的方向與三稅調整方向相同,三稅調增則教育費附加也調增,反之,三稅調減則教育費附加也調減。
從定量分析的角度看,教育費附加調整金額應為流轉稅三稅調整金額與教育費附加征收率的積。用公式表示為:
教育費附加調整金額=稅務會計中流轉稅三稅調整金額合計×征收率
稅務會計調整核算時,如果增值稅、消費稅、營業稅三稅合計調增(教育費附加調整金額大于零)則調整分錄為借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶。如三稅合計調減(教育費附加調整金額小于零)則調整分錄與上相反,即借記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶。
教育費附加調增時,將調減應納稅所得額和應納所得稅額,調整分錄為:借記“本年利潤調整”賬戶,貸記“營業稅金及附加調整”賬戶;反之,教育費附加調減時,將調增應納稅所得額和應納所得稅額,調整分錄為:借記“營業稅金及附加調整”賬戶,貸記“本年利潤調整”賬戶。
為計算企業應交教育費附加金額,企業在月末應作結轉調整分錄:當“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶為借方余額時,借記“其他應交款―應交教育費附加”賬戶,貸記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶;當“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶為貸方余額時,借記“其他應交款調整―應交教育費附加調整”賬戶,貸記“其他應交款―應交教育費附加”賬戶。
企業應交教育費附加金額為財務會計中結轉調整分錄后的“其他應交款―應交教育費附加”賬戶的貸方余額。
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